ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ѕри отсутствии подтверждающих документов, »ѕ вправе применить профессиональный вычет в размере 20%

30.08.2011

¬џ—Ў»… ј–Ѕ»“–ј∆Ќџ… —”ƒ
–ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

ѕќ—“јЌќ¬Ћ≈Ќ»≈

ѕрезидиума ¬ысшего јрбитражного —уда
–оссийской ‘едерации

є 17649/10

ћосква 31 ма€ 2011 г.
ѕрезидиум ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации

в составе:
председательствующего – ѕредседател€ ¬ысшего јрбитражного
—уда –оссийской ‘едерации »ванова ј.ј.;
членов ѕрезидиума: Ѕациева ¬.¬., ¬ал€виной ≈.ё.,
¬итр€нского ¬.¬., »сайчева ¬.Ќ.,  озловой ќ.ј., Ќикифорова —.Ѕ.,
ѕетровой —.ћ., —арбаша —.¬., ёхне€ ћ.‘. –
рассмотрел за€вление ћежрайонной инспекции ‘едеральной
налоговой службы є 5 по –еспублике  арели€ о пересмотре в пор€дке
надзора решени€ јрбитражного суда –еспублики  арели€ от 20.01.2010
по делу є ј26-11228/2009, постановлени€ “ринадцатого арбитражного
апелл€ционного суда от 12.05.2010 и постановлени€ ‘едерального
арбитражного суда —еверо-«ападного округа от 31.08.2010 по тому же
делу.

¬ заседании прин€ли участие представители за€вител€ –
ћежрайонной инспекции ‘едеральной налоговой службы є 5
по –еспублике  арели€ – Ѕердников ¬.√., √ригорьев ¬.¬.
«аслушав и обсудив доклад судьи ѕетровой —.ћ., а также
объ€снени€ представителей участвующего в деле лица, ѕрезидиум
установил следующее.

»ндивидуальный предприниматель Ћобанова ћ.¬. (далее –
предприниматель) обратилась в јрбитражный суд –еспублики  арели€
с за€влением о признании недействительным решени€ ћежрайонной
инспекции ‘едеральной налоговой службы є 5 по –еспублике  арели€
(далее – инспекци€) от 25.08.2009 є 575 о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушени€ (далее – решение є 575).
–ешением јрбитражного суда –еспублики  арели€ от 20.01.2010
за€вленное требование удовлетворено.
ѕостановлением “ринадцатого арбитражного апелл€ционного суда
от 12.05.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменени€.
‘едеральный арбитражный суд —еверо-«ападного округа
постановлением от 31.08.2010 названные судебные акты оставил
без изменени€.

¬ за€влении, поданном в ¬ысший јрбитражный —уд –оссийской
‘едерации, о пересмотре в пор€дке надзора решени€ суда первой
инстанции и постановлений судов апелл€ционной и кассационной
инстанций инспекци€ просит их отменить, ссыла€сь на нарушение
единообрази€ в толковании и применении арбитражными судами норм
права.
ѕроверив обоснованность доводов, изложенных в за€влении
и выступлени€х присутствующих в заседании представителей инспекции,
ѕрезидиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене,
дело – направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции
по следующим основани€м.

 ак установлено судами, в 2008 году предприниматель осуществл€л
де€тельность по реализации твердого топлива и €вл€лс€ плательщиком
налога на доходы физических лиц.
¬ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
за 2008 год он указал 2 398 580 рублей полученного дохода, а также
2 387 193 рубл€ профессиональных налоговых вычетов.
ѕо результатам камеральной налоговой проверки данной налоговой
декларации инспекци€ прин€ла решение є 575, которым доначислила
предпринимателю 317 489 рублей налога на доходы физических лиц,
начислила 4 730 рублей 41 копейку пеней и 126 959 рублей 60 копеек
штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Ќалогового кодекса
–оссийской ‘едерации (далее –  одекс).

ќснованием дл€ доначислени€ налога €вилс€ вывод инспекции
о занижении предпринимателем дохода, полученного за указанный
налоговый период, на сумму расходов по приобретению 1 215 тонн
каменного угл€ марки «ƒ ќћ» у общества с ограниченной
ответственностью «Ёйв» (далее – общество «Ёйв»), сведени€ о котором
отсутствуют в ≈дином государственном реестре физических лиц.
¬ силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227  одекса, физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
пор€дке и осуществл€ющие предпринимательскую де€тельность
без образовани€ юридического лица, исчисление и уплату налога
производ€т по суммам доходов, полученных от осуществлени€ такой
де€тельности.

—огласно статье 210  одекса при определении налоговой базы
по налогу на доходы физических лиц учитываютс€ все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распор€жение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды. Ќалогова€ база определ€етс€ как
денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных
стать€ми 218 – 221  одекса.

¬ соответствии со статьей 221  одекса при исчислении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц право на получение
профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики,
указанные в пункте 1 статьи 227  одекса, – в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно св€занных с извлечением доходов. —остав расходов,
принимаемых к вычету, определ€етс€ налогоплательщиком
самосто€тельно в пор€дке, аналогичном пор€дку определени€ расходов
дл€ целей налогообложени€, установленному главой «Ќалог на прибыль
организаций»  одекса.

—огласно статье 252  одекса расходы – обоснованные
и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком; обоснованные расходы – экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
–оссийской ‘едерации. –асходами признаютс€ любые затраты
при условии, что они произведены дл€ осуществлени€ де€тельности,
направленной на получение дохода.

¬ обоснование произведенных расходов предприниматель
представил инспекции копии листов закупа и реализации товара, счетов-
фактур, товарных накладных и квитанций к приходным кассовым ордерам,
подтверждающие, по его мнению, приобретение и оплату угл€.
ќднако из сообщени€ ћежрайонной инспекции ‘едеральной
налоговой службы є 15 по —анкт-ѕетербургу от 05.06.2009 следует, что
общество «Ёйв» – контрагент предпринимател€ – не состоит на налоговом
учете в данной инспекции, сведени€ об этой организации в ≈дином
государственном реестре юридических лиц отсутствуют.
Ёто обсто€тельство также было установлено в ходе ранее
проведенной выездной налоговой проверки предпринимател€
за предыдущие налоговые периоды, по результатам которой прин€то
решение от 24.12.2008 є 2964 о привлечении к налоговой
ответственности, обоснованность этого решени€ подтверждена
вступившим в законную силу решением ѕитк€рантского городского суда
–еспублики  арели€ от 24.04.2009.

¬ соответствии с положени€ми статей 49, 51 √ражданского кодекса
–оссийской ‘едерации организации, не прошедшие государственную
регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают
правоспособности юридического лица, а их действи€, направленные
на установление, изменение и прекращение гражданских прав
и об€занностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные
налоговые последстви€ дл€ участников данных правоотношений.
¬ документах, представленных предпринимателем в подтверждение
спорных хоз€йственных операций, содержались сведени€ о контрагенте –
несуществующем юридическом лице.

¬ступа€ в об€зательственные правоотношени€ по поставке товара,
предприниматель не удостоверилс€ в правоспособности общества «Ёйв»
и в государственной регистрации этой организации в качестве
юридического лица; не запросил правоустанавливающих документов
у юридического лица, от имени которого выполнены документы, равно как
не воспользовалс€ общедоступной информацией о государственной
регистрации контрагента, наход€щейс€ на официальном сайте
регистрирующего органа в сети »нтернет в соответствии со статьей 6
‘едерального закона от 08.08.2001 є 129-‘« «ќ государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
ѕредприниматель не предприн€л указанных мер и на стадии исполнени€
сделки, осуществл€€ оплату приобретаемых товаров (угл€) наличными
денежными средствами. —ледовательно, предприниматель действовал
без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента
(предполагающих проверку правоспособности, то есть установление
юридического статуса, возникновение которого обусловлено
государственной регистрацией юридического лица, а также наличи€ у него
соответствующих подтверждаемых документально полномочий
на совершение юридически значимых действий).

“аким образом, представленные предпринимателем документы,
оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут
служить основанием дл€ учета расходов в цел€х исчислени€ налога
на доходы физических лиц. ¬ св€зи с этим у судов не имелось оснований
дл€ признани€ решени€ инспекции є 575 недействительным в полном
объеме.

ѕри названных обсто€тельствах оспариваемые судебные акты
нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными
судами норм права, поэтому в силу пункта 1 части 1 статьи 304
јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации подлежат
отмене.

¬месте с тем согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 221
 одекса в случае, если налогоплательщик не в состо€нии документально
подтвердить свои расходы, св€занные с предпринимательской
де€тельностью, профессиональный налоговый вычет производитс€
в размере 20 процентов суммы дохода, полученного
от предпринимательской де€тельности.
ѕоскольку вопрос о применении данной нормы судами
не рассматривалс€, дело подлежит направлению на новое рассмотрение
в јрбитражный суд –еспублики  арели€.

ѕри новом рассмотрении дела суду в соответствии с абзацем
четвертым пункта 1 статьи 221  одекса следует рассмотреть вопрос
о применении профессионального налогового вычета в размере
20 процентов суммы дохода, полученного предпринимателем
от предпринимательской де€тельности.
”читыва€ изложенное и руководству€сь статьей 303, пунктом 2
части 1 статьи 305, статьей 306 јрбитражного процессуального кодекса
–оссийской ‘едерации, ѕрезидиум ¬ысшего јрбитражного —уда
–оссийской ‘едерации

ѕќ—“јЌќ¬»Ћ:

решение јрбитражного суда –еспублики  арели€ от 20.01.2010
по делу є ј26-11228/2009, постановление “ринадцатого арбитражного
апелл€ционного суда от 12.05.2010 и постановление ‘едерального
арбитражного суда —еверо-«ападного округа от 31.08.2010 по тому же делу
отменить.
ƒело направить в јрбитражный суд –еспублики  арели€ на новое
рассмотрение.
ѕредседательствующий »ванов ј.ј

 

 
„итать также: