Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

ÈÏ-"âìåíåíùèêè" íå îñâîáîæäåíû îò ïóáëè÷íîé îáÿçàííîñòè ñîáëþäàòü óñòàíîâëåííûé ïîðÿäîê âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé â íàëè÷íîé è áåçíàëè÷íîé ôîðìàõ

13.09.2011

ÔÅÄÅÐÀËÜÍÛÉ ÀÐÁÈÒÐÀÆÍÛÉ ÑÓÄ ÏÎÂÎËÆÑÊÎÃÎ ÎÊÐÓÃÀ

ÏÎÑÒÀÍÎÂËÅÍÈÅ

îò 25.08.2011 ã. ¹ À65-12598/2010

(èçâëå÷åíèå)

Ðåçîëþòèâíàÿ ÷àñòü ïîñòàíîâëåíèÿ îáúÿâëåíà 23 àâãóñòà 2011 ãîäà.

Ïîëíûé òåêñò ïîñòàíîâëåíèÿ èçãîòîâëåí 25 àâãóñòà 2011 ãîäà.

Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ïîâîëæñêîãî îêðóãà,

ðàññìîòðåâ â îòêðûòîì ñóäåáíîì çàñåäàíèè êàññàöèîííóþ æàëîáó èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ Ãðóçäåâà Ñ.Á., ã. Êàçàíü,

íà ïîñòàíîâëåíèå Îäèííàäöàòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 20.05.2011

ïî äåëó N À65-12598/2010

ïî çàÿâëåíèþ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ Ãðóçäåâà Ñ.Á. ê Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 14 ïî Ðåñïóáëèêå Òàòàðñòàí, ã. Êàçàíü, î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ îò 11.01.2010 N 2.17-09/1-ð â ÷àñòè, ñ ó÷àñòèåì òðåòüåãî ëèöà: Óïðàâëåíèÿ Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî Ðåñïóáëèêå Òàòàðñòàí, ã. Êàçàíü.

óñòàíîâèë:

èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Ãðóçäåâ Ñåðãåé Áîðèñîâè÷ (äàëåå - ÈÏ Ãðóçäåâ Ñ.Á., çàÿâèòåëü, ïðåäïðèíèìàòåëü) îáðàòèëñÿ â Àðáèòðàæíûé ñóä Ðåñïóáëèêè Òàòàðñòàí ñ çàÿâëåíèåì î ïðèçíàíèè íåçàêîííûì ðåøåíèÿ Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 14 ïî Ðåñïóáëèêå Òàòàðñòàí (äàëåå - íàëîãîâûé îðãàí, èíñïåêöèÿ) îò 11.01.2010 N 2.17-09/1-ð ïðè äîíà÷èñëåíèè íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö (äàëåå - ÍÄÔË) â ðàçìåðå 12 529 690 ðóáëåé (â òîì ÷èñëå çà 2007 ãîä - 6 547 363 ðóáëåé, çà 2008 ãîä - 5 982 327 ðóáëåé), íà÷èñëåíèÿ øòðàôà ïî "ïóíêòó 1 ñòàòüè 122" Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÍÊ ÐÔ) çà íåóïëàòó ÍÄÔË â ðàçìåðå 2 505 938 ðóáëåé, íà÷èñëåíèÿ øòðàôà ïî "ïóíêòó 2 ñòàòüè 119" ÍÊ ÐÔ çà íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé ñðîê íàëîãîâîé äåêëàðàöèè çà 2007 ãîä â ðàçìåðå 9 821 044,50 ðóáëåé, íà÷èñëåíèÿ øòðàôà ïî "ïóíêòó 2 ñòàòüè 119" ÍÊ ÐÔ çà íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé ñðîê íàëîãîâîé äåêëàðàöèè çà 2008 ãîä â ðàçìåðå 1 794 698,10 ðóáëåé, íà÷èñëåíèÿ ïåíè ïî ÍÄÔË â ðàçìåðå 1 709 907,11 ðóáëåé.

Îïðåäåëåíèåì ñóäà îò 03.06.2010 ê ó÷àñòèþ â äåëå â êà÷åñòâå òðåòüåãî ëèöà, íå çàÿâëÿþùåãî ñàìîñòîÿòåëüíûõ òðåáîâàíèé îòíîñèòåëüíî ïðåäìåòà ñïîðà, ïðèâëå÷åíî Óïðàâëåíèå Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî Ðåñïóáëèêå Òàòàðñòàí (äàëåå - óïðàâëåíèå).

Ðåøåíèåì Àðáèòðàæíîãî ñóäà Ðåñïóáëèêè Òàòàðñòàí îò 15.09.2010 ïî äåëó N À65-12598/2010 çàÿâëåíèå ÈÏ Ãðóçäåâà Ñ.Á. óäîâëåòâîðåíî. Ñóä ïðèçíàë íåçàêîííûì ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà îò 11.01.2010 N 2.17-09/1-ð è îáÿçàë ïîñëåäíåãî óñòðàíèòü äîïóùåííûå íàðóøåíèÿ ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðåñîâ ÈÏ Ãðóçäåâà Ñ.Á.

Ïîñòàíîâëåíèåì Îäèííàäöàòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 10.12.2010 ïî äåëó N À65-12598/2010 ðåøåíèå Àðáèòðàæíîãî ñóäà Ðåñïóáëèêè Òàòàðñòàí îò 15.09.2010 îòìåíåíî, ÈÏ Ãðóçäåâó Ñ.Á. â óäîâëåòâîðåíèè çàÿâëåííûõ òðåáîâàíèé îòêàçàíî.

"Ïîñòàíîâëåíèåì" Ôåäåðàëüíîãî àðáèòðàæíîãî ñóäà Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 29.03.2011 ïî äåëó N À65-12598/2010 ïîñòàíîâëåíèå Îäèííàäöàòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 10.12.2010 îòìåíåíî. Äåëî íàïðàâëåíî íà íîâîå ðàññìîòðåíèå â Îäèííàäöàòûé àðáèòðàæíûé àïåëëÿöèîííûé ñóä.

Ïðè íîâîì ðàññìîòðåíèè ñóäîì àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèè, îïðåäåëåíèåì îò 05.04.2011 ÈÏ Ãðóçäåâó Ñ.Á. ïðåäëîæåíî ïðåäñòàâèòü â ñóä àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèè íàäëåæàùèì îáðàçîì îôîðìëåííûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ðàñõîäû ïðåäïðèíèìàòåëÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïî íàëîãó íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö çà 2007 è 2008 ãîäû.

Ïîñòàíîâëåíèåì Îäèííàäöàòîãî àðáèòðàæíîãî ñóäà îò 20.05.2011 ðåøåíèå Àðáèòðàæíîãî ñóäà Ðåñïóáëèêè Òàòàðñòàí îò 15.09.2010 èçìåíåíî, çàÿâèòåëþ îòêàçàíî â óäîâëåòâîðåíèè çàÿâëåííûõ òðåáîâàíèé î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 14 ïî Ðåñïóáëèêå Òàòàðñòàí îò 11.01.2010 N 2.17-09/1-ð â ÷àñòè íà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö â ðàçìåðå 10 023 752,75 ðóáëåé, ïåíè â ñóììå 1 366 672,79 ðóáëåé è ïî "ïóíêòó 1 ñòàòüè 122" ÍÊ ÐÔ çà íåóïëàòó íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö øòðàôà â ðàçìåðå 2 004 750,55 ðóáëåé; íà÷èñëåíèÿ øòðàôà ïî "ïóíêòó 2 ñòàòüè 119" ÍÊ ÐÔ çà íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé ñðîê íàëîãîâîé äåêëàðàöèè çà 2007 ãîä â ðàçìåðå 7 856 836,05 ðóáëåé; íà÷èñëåíèÿ øòðàôà ïî "ïóíêòó 1 ñòàòüè 119" ÍÊ ÐÔ çà íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé ñðîê íàëîãîâîé äåêëàðàöèè çà 2008 ãîä â ðàçìåðå 1 435 758,62 ðóáëåé.

Íå ñîãëàñèâøèñü ñ âûâîäàìè ñóäà àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèè ïðåäïðèíèìàòåëü îáðàòèëñÿ â Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ïîâîëæñêîãî îêðóãà ñ êàññàöèîííîé æàëîáîé, â êîòîðîé ïðîñèò ïîñòàíîâëåíèå Îäèííàäöàòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 20.05.2011 îòìåíèòü, ðåøåíèå Àðáèòðàæíîãî ñóäà Ðåñïóáëèêè Òàòàðñòàí îò 15.09.2010 îñòàâèòü áåç èçìåíåíèÿ.

 êàññàöèîííîé æàëîáå çàÿâèòåëü ññûëàåòñÿ íà íåïðàâèëüíîå ïðèìåíåíèå ñóäîì íîðì ìàòåðèàëüíîãî ïðàâà.

Êàê óñìàòðèâàåòñÿ èç ìàòåðèàëîâ äåëà, íàëîãîâûì îðãàíîì ïðîâåäåíà âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà ÈÏ Ãðóçäåâà Ñ.Á. ïî âîïðîñàì ïðàâèëüíîñòè èñ÷èñëåíèÿ è ñâîåâðåìåííîñòè óïëàòû (óäåðæàíèÿ, ïåðå÷èñëåíèÿ) íàëîãîâ è ñáîðîâ çà ïåðèîä ñ 04.05.2007 ïî 31.12.2008, ïî ðåçóëüòàòàì êîòîðîé ñîñòàâëåí àêò âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè îò 03.11.2009 N 18-0-09/21-à.

Ðåøåíèåì íàëîãîâîãî îðãàíà îò 11.01.2010 N 2.17-09/1-ð ÈÏ Ãðóçäåâ Ñ.Á. ïðèâëå÷åí ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ "ïîäïóíêòàìè 1", "2 ñòàòüè 119", "ïóíêòîì 1 ñòàòüè 122" ÍÊ ÐÔ â âèäå íàëîæåíèÿ øòðàôîâ â ðàçìåðå 1 794 698,10 ðóáëåé, 9 821 044,50 ðóáëåé è 2 505 938 ðóáëåé ñîîòâåòñòâåííî. Òàêæå ÈÏ Ãðóçäåâó Ñ.Á. äîíà÷èñëåí ÍÄÔË â ðàçìåðå 12 529 690 ðóáëåé è 1 709 907,11 ðóáëåé ïåíè çà íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó ÍÄÔË.

Íå ñîãëàñèâøèñü ñ âûíåñåííûì ðåøåíèåì íàëîãîâîãî îðãàíà, ïðåäïðèíèìàòåëü îáðàòèëñÿ ñ æàëîáîé â âûøåñòîÿùèé íàëîãîâûé îðãàí, ïî ðåçóëüòàòàì ðàññìîòðåíèÿ êîòîðîé óïðàâëåíèåì ïðèíÿòî ðåøåíèå îò 04.03.2010 N 168 îá îñòàâëåíèè æàëîáû áåç óäîâëåòâîðåíèÿ, îñïàðèâàåìîãî ðåøåíèÿ - áåç èçìåíåíèÿ è óòâåðæäåíèè ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà îò 11.01.2010 N 2.17-09/1-ð.

Ïîëàãàÿ, ÷òî îñïàðèâàåìûé íåíîðìàòèâíûé àêò íàëîãîâîãî îðãàíà âûíåñåí ñ íàðóøåíèåì íîðì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ïðåäïðèíèìàòåëü îáðàòèëñÿ ñ çàÿâëåíèåì â àðáèòðàæíûé ñóä.

Ìàòåðèàëàìè äåëà óñòàíîâëåíî, ÷òî ÈÏ Ãðóçäåâ Ñ.Á. ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêîì åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä (äàëåå - ÅÍÂÄ).

 õîäå êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâûì îðãàíîì óñòàíîâëåíî, ÷òî â ïðîâåðÿåìîì ïåðèîäå íà ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà ÈÏ Ãðóçäåâà Ñ.Á. ïîñòóïèëè äåíåæíûå ñðåäñòâà â ðàçìåðå 149 286 614,71 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå äåíåæíûå ñðåäñòâà â ðàçìåðå 96 382 237,92 ðóáëåé, íå îòíîñÿùèõñÿ ê äîõîäàì îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè (ðîçíè÷íîé òîðãîâëè).

Äåíåæíûå ñðåäñòâà ñ íàçíà÷åíèåì ïëàòåæà "çà ñòðîèòåëüíûå ìàòåðèàëû" ïîëó÷åíû îò îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Âîñõîä" (äàëåå - ÎÎÎ "Âîñõîä"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Ïðåìèóì" (äàëåå - ÎÎÎ "Ïðåìèóì"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Àêöåíò" (äàëåå - ÎÎÎ "Àêöåíò"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Ñòðîéëàéí" (äàëåå - ÎÎÎ "Ñòðîéëàéí"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Áåðã" (äàëåå - ÎÎÎ "Áåðã"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Âåãà+" (äàëåå - ÎÎÎ "Âåãà+"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Òåõíîäèçàéí" (äàëåå - ÎÎÎ "Òåõíîäèçàéí"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Ìîíîëèò" (äàëåå - ÎÎÎ "Ìîíîëèò"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Êîìôîðò" (äàëåå - ÎÎÎ "Êîìôîðò"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Ìåäåî" (äàëåå - ÎÎÎ "Ìåäåî"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Ãåîòåê" (äàëåå - ÎÎÎ "Ãåîòåê"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Êóá" (äàëåå - ÎÎÎ "Êóá"), îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "ÝêîíîìÑòðîé" (äàëåå - ÎÎÎ "ÝêîíîìÑòðîé")

Ïî äàííûì èíñïåêöèè âûøåóêàçàííûå îáùåñòâà, óêàçàííûå ÈÏ Ãðóçäåâûì Ñ.Á. â êà÷åñòâå ïîêóïàòåëåé, íå ðàñïîëàãàþòñÿ ïî àäðåñàì ìåñòà íàõîæäåíèÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö, óêàçàííûì â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ, êîòîðûå â ñâîþ î÷åðåäü ñîâïàäàþò ñ àäðåñàìè äîñòàâêè òîâàðîâ, óêàçàííûìè â äîãîâîðàõ ðîçíè÷íîé êóïëè-ïðîäàæè. Ïî ìíåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà, îíè èìåþò ïðèçíàêè ôèðì-îäíîäíåâîê, îòíîñÿòñÿ ê êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íå ïðåäñòàâëÿþùèõ íàëîãîâóþ îò÷åòíîñòü, èìåþò ìèíèìàëüíóþ ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ, ñâåäåíèÿ îá èìóùåñòâå è òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâàõ îòñóòñòâóþò.

Ïðåäïðèíèìàòåëü, ïîëàãàÿ, ÷òî çàíèìàåòñÿ ðîçíè÷íîé òîðãîâëåé, óïëà÷èâàë ÅÍÂÄ è ïðåäñòàâëÿë ñîîòâåòñòâóþùèå íàëîãîâûå äåêëàðàöèè.

Ñóäîì àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèè, ó÷èòûâàÿ ïîëîæåíèÿ "ñòàòüè 492" Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÃÊ ÐÔ), "ñòàòüè 346.27" ÍÊ ÐÔ, "ïóíêòà 5" Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 22.10.1997 N 18, òàêæå ó÷èòûâàÿ òî, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêîì íå ïðåäñòàâëåíû äîêàçàòåëüñòâà, ñâèäåòåëüñòâóþùèå î ïîëó÷åíèè äîõîäà îò ðîçíè÷íîé òîðãîâëè, ïðàâîìåðíî ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî äîõîä ïðåäïðèíèìàòåëÿ ïîëó÷åí èì íå îò äåÿòåëüíîñòè, ïîäïàäàþùåé ïîä ÅÍÂÄ, ïîñêîëüêó èç ìàòåðèàëîâ äåëà âèäíî, ÷òî êîíå÷íàÿ öåëü ïðèîáðåòåíèÿ ñòðîèòåëüíûõ ìàòåðèàëîâ âûøåóêàçàííûìè þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè â çíà÷èòåëüíûõ îáúåìàõ, íå ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ ïðèîáðåòàòåëÿìè òîâàðîâ äëÿ ëè÷íîãî, ñåìåéíîãî, äîìàøíåãî èëè èíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, íå ñâÿçàííîãî ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ.

Êàê ñëåäóåò èç ìàòåðèàëîâ äåëà, â ïåðèîä ñ 2007 ïî 3 êâàðòàë 2008 ãîäà ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ ÈÏ Ãðóçäåâûì Ñ.Á. îñóùåñòâëÿëàñü ïî àäðåñó ã. Êàçàíü, óë. Òèõîðåöêàÿ, ä. 2 íà îñíîâàíèè äîãîâîðà àðåíäû íåæèëîãî îáúåêòà íåäâèæèìîñòè îò 25.05.2007 N 73/2, ïëîùàäü òîðãîâîãî ìåñòà ñîñòàâëÿëà 20 êâ. ì.  2008 ãîäó ïëîùàäü òîðãîâîãî ìåñòà ïî òîìó æå àäðåñó, íà îñíîâàíèè äîãîâîðà àðåíäû íåæèëîãî îáúåêòà íåäâèæèìîñòè îò 26.04.2008 N 39/2, ñîñòàâëÿëà 5 êâ. ì.

Íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî â ÷èñëå îáÿçàòåëüíûõ óñëîâèé äëÿ ïðèìåíåíèÿ ÅÍÂÄ ïðè ðîçíè÷íîé òîðãîâëå íåîáõîäèìî ñîáëþäåíèå òðåáîâàíèé ïðîäàæè òîâàðîâ ñ îáúåêòîâ ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ñåòè.

Îäíàêî ìàòåðèàëû íàñòîÿùåãî äåëà ñâèäåòåëüñòâóþò î íåâîçìîæíîñòè ñêëàäèðîâàíèÿ ñòðîèòåëüíîãî ìàòåðèàëà íà ïëîùàäè 20 êâ. ì. (2007 ãîä) è 5 êâ. ì. (2008 ãîä) â çàÿâëåííûõ îáúåìàõ, èñõîäÿ èç ïîÿñíåíèé ïðåäïðèíèìàòåëÿ î òîì, ÷òî äîñòàâêà òîâàðà ïðîèçâîäèëàñü ñàìîâûâîçîì.

 ñîîòâåòñòâèè ñ "ïóíêòîì 3" Ïîðÿäêà ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé äëÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, óòâåðæäåííîãî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè è ÌÍÑ Ðîññèè îò 13.08.2002 N 86í/ÁÃ-3-04/430, ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 03.11.2006 N 03-11-05/245, èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè íå îáÿçàíû âåñòè êíèãó ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïî äîõîäàì, ïîëó÷åííûì â ðàìêàõ äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÅÍÂÄ.

Ïîñêîëüêó ïðåäïðèíèìàòåëü íå èñïîëíèë íàäëåæàùèì îáðàçîì îáÿçàííîñòü ïî ïðåäñòàâëåíèþ äîêóìåíòîâ, íå îáåñïå÷èë ñîõðàííîñòü äîêóìåíòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîâûé îðãàí ïðàâîìåðíî äîíà÷èñëèë ïðåäïðèíèìàòåëþ ÍÄÔË.

Ñîãëàñíî "ïóíêòà 5" Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 12.10.2006 N 53 "Îá îöåíêå àðáèòðàæíûìè ñóäàìè îáîñíîâàííîñòè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íàëîãîâîé âûãîäû" î íåîáîñíîâàííîñòè íàëîãîâîé âûãîäû ìîãóò òàêæå ñâèäåòåëüñòâîâàòü ïîäòâåðæäåííûå äîêàçàòåëüñòâàìè äîâîäû íàëîãîâîãî îðãàíà î íàëè÷èè ñëåäóþùèõ îáñòîÿòåëüñòâ:

- íåâîçìîæíîñòü ðåàëüíîãî îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì óêàçàííûõ îïåðàöèé ñ ó÷åòîì âðåìåíè, ìåñòà íàõîæäåíèÿ èìóùåñòâà èëè îáúåìà ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ, ýêîíîìè÷åñêè íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò èëè îêàçàíèÿ óñëóã;

- îòñóòñòâèå íåîáõîäèìûõ óñëîâèé äëÿ äîñòèæåíèÿ ðåçóëüòàòîâ ñîîòâåòñòâóþùåé ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñèëó îòñóòñòâèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî èëè òåõíè÷åñêîãî ïåðñîíàëà, îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðîèçâîäñòâåííûõ àêòèâîâ, ñêëàäñêèõ ïîìåùåíèé, òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ;

- ó÷åò äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ òîëüêî òåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, êîòîðûå íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíû ñ âîçíèêíîâåíèåì íàëîãîâîé âûãîäû, åñëè äëÿ äàííîãî âèäà äåÿòåëüíîñòè òàêæå òðåáóåòñÿ ñîâåðøåíèå è ó÷åò èíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé;

- ñîâåðøåíèå îïåðàöèé ñ òîâàðîì, êîòîðûé íå ïðîèçâîäèëñÿ èëè íå ìîã áûòü

ïðîèçâåäåí â îáúåìå, óêàçàííîì íàëîãîïëàòåëüùèêîì â äîêóìåíòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

Òàêæå, íå â ïîëüçó áûòîâûõ ñäåëîê ñâèäåòåëüñòâóåò ñèñòåìàòè÷íîñòü ðåàëèçàöèè âûøåóêàçàííûì êîíòðàãåíòàì çíà÷èòåëüíûõ îáúåìîâ ñòðîèòåëüíûõ ìàòåðèàëîâ íà ïðîòÿæåíèè äâóõ ëåò.

Ñóä àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèè, ó÷èòûâàÿ äàííûå ïðîâåðêè íàëîãîâîãî îðãàíà, ïðàâîìåðíî óêàçàë, ÷òî ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ óêàçàííûì îðãàíèçàöèÿì íå ìîãëà áûòü îñóùåñòâëåíà â ðàìêàõ ðîçíè÷íîé ïðîäàæè â óêàçàííûõ îáúåìàõ, òî åñòü äëÿ öåëåé ëè÷íîãî, ñåìåéíîãî, äîìàøíåãî èëè èíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, íå ñâÿçàííîãî ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, êàê òîãî òðåáóåò "ñòàòüÿ 492" ÃÊ ÐÔ.

 ñèëó "ïóíêòà 2 ñòàòüè 4" Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 21.11.1996 N 129-ÔÇ "Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå", "ïîäïóíêòîâ 3", "9 ïóíêòà 1 ñòàòüè 23", "ïóíêòà 4 ñòàòüè 346.11", "ïóíêòà 5 ñòàòüè 346.26", "ïóíêòà 1 ñòàòüè 346.28" ÍÊ ÐÔ, íà èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, óïëà÷èâàþùèõ åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä, âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü ïî ñîáëþäåíèþ ïîðÿäêà âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé, óñòàíîâëåííîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Èñõîäÿ èç àíàëèçà íîðì "Ïîñòàíîâëåíèÿ" Ãîñóäàðñòâåííîãî êîìèòåòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî ñòàòèñòèêå îò 18.08.1998 N 88 "Îá óòâåðæäåíèè óíèôèöèðîâàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî ó÷åòó êàññîâûõ îïåðàöèé, ïî ó÷åòó ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè", "Ïèñüìà" Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 28.09.2009 N 34-ÎÐ, ïóíêòîâ 3, 12 ðåøåíèÿ Ñîâåòà äèðåêòîðîâ Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 22.09.1993 N 40, ñëåäóåò, ÷òî èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, óïëà÷èâàþùèå ÅÍÂÄ, íå îñâîáîæäåíû îò ïóáëè÷íîé îáÿçàííîñòè ñîáëþäàòü óñòàíîâëåííûé ïîðÿäîê âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé â íàëè÷íîé è áåçíàëè÷íîé ôîðìàõ.

"Ïóíêòîì 3 ñòàòüè 23" ÃÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ê ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ãðàæäàí, îñóùåñòâëÿåìîé áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ñîîòâåòñòâåííî ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà äàííîãî "Êîäåêñà", êîòîðûå ðåãóëèðóþò äåÿòåëüíîñòü þðèäè÷åñêèõ ëèö, ÿâëÿþùèõñÿ êîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, åñëè èíîå íå âûòåêàåò èç çàêîíà, èíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ èëè ñóùåñòâà ïðàâîîòíîøåíèÿ.

Àíàëîãè÷íàÿ ïîçèöèÿ îòðàæåíà â "ðåøåíèè" Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 15.09.2008 N ÃÊÏÈ08-1000, îñòàâëåííûì áåç èçìåíåíèÿ Îïðåäåëåíèåì Âåðõîâíîãî Ñóäà îò 04.12.208 N ÊÀÑ08-620 è â "îïðåäåëåíèè" ÂÀÑ ÐÔ îò 19.04.2010 N ÂÀÑ-1411/10.

Íà îñíîâàíèè èçëîæåííîãî, ñóäîì àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèè ïðàâîìåðíî îòêëîíåí êàê íåîáîñíîâàííûé äîâîä ïðåäïðèíèìàòåëÿ î òîì, ÷òî äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì íå ïðåäóñìîòðåíî âåäåíèå êàññîâîé êíèãè.

Òàêæå ñóä àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèè ïðàâîìåðíî îòêëîíèë êàê íåîáîñíîâàííûå äîâîäû ïðåäïðèíèìàòåëÿ î òîì, ÷òî íàëîãîâûé îðãàí íå îñïàðèâàåò ðåàëüíîñòü ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ÈÏ Ãðóçäåâà Ñ.Á., ïîñêîëüêó â ðåøåíèè íàëîãîâîãî îðãàíà ïî êàæäîìó êîíòðàãåíòó îòðàæåíû âûâîäû î íåðåàëüíîñòè ñäåëîê ðîçíè÷íîé êóïëè-ïðîäàæè.

Âìåñòå ñ òåì, èç îñïàðèâàåìîãî ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàí ñëåäóåò, ÷òî ïîëó÷åííûé Ãðóçäåâûì Ñ.Á. äîõîä îò âûøåóêàçàííûõ îðãàíèçàöèé â ñèëó "ïîäïóíêòà 10 ïóíêòà 1 ñòàòüè 208", "ïóíêòà 1 ñòàòüè 209", "ïóíêòîâ 1", "3 ñòàòüè 210", "ïîäïóíêòà 4 ïóíêòà 1 ñòàòüè 228" ÍÊ ÐÔ ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ ÍÄÔË è îòðàæåíèþ â ëèñòå À íàëîãîâîé äåêëàðàöèè (ôîðìà 3-ÍÄÔË).

Ãðóçäåâ Ñ.Á., â íàðóøåíèå "ïîäïóíêòà 10 ïóíêòà 1 ñòàòüè 208", "ïóíêòà 1 ñòàòüè 209", "ïóíêòîâ 1", "3 ñòàòüè 210", "ïîäïóíêòà 4 ïóíêòà 1 ñòàòüè 228" ÍÊ ÐÔ íå èñ÷èñëèë ÍÄÔË ñ ñóìì ïîëó÷åííîãî äîõîäà.  ðåçóëüòàòå çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî äàííûì íàëîãîâîãî îðãàíà ñîñòàâèëî 96 382 237,92 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå: çà 2007 ãîä - 50 364 333,62 ðóáëåé, çà 2008 ãîä - 46 017 904,30 ðóáëåé è ïîâëåêëî íåóïëàòó ÍÄÔË â ðàçìåðå 12 529 690 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå: çà 2007 ãîä - 6 547 363 ðóáëåé, çà 2008 ãîä -5 982 327 ðóáëåé.

Ñ ó÷åòîì äîíà÷èñëåííûõ ñóìì íàëîãîâ íàëîãîâûì îðãàíîì íà÷èñëåí øòðàô â ðàçìåðå 20 ïðîöåíòîâ ïî "ïóíêòó 1 ñòàòüè 122" ÍÊ ÐÔ è ïðåäïðèíèìàòåëü ïðèâëå÷åí ê îòâåòñòâåííîñòè ïî "ñòàòüå 119" ÍÊ ÐÔ è íà÷èñëåíû ïåíè.

Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî, ðóêîâîäñòâóÿñü "ñòàòüåé 221" ÍÊ ÐÔ, ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè ñ÷èòàåò, ÷òî ñóäîì àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèè ïðàâîìåðíî îòêàçàíî ïðåäïðèíèìàòåëþ â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà îò 11.01.2010 N 2.17-09/1-ð â ÷àñòè:

- äîíà÷èñëåíèÿ ÍÄÔË â ðàçìåðå 10 023 752,75 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå: çà 2007 ãîä â ðàçìåðå 5 237 890,70 ðóáëåé; çà 2008 ãîä â ðàçìåðå 4 785 862,05 ðóáëåé;

- íà÷èñëåíèÿ øòðàôà ïî "ïóíêòó 1 ñòàòüè 122" ÍÊ ÐÔ çà íåóïëàòó ÍÄÔË â ðàçìåðå 2 004 750,55 ðóáëåé;

- íà÷èñëåíèÿ øòðàôà ïî "ïóíêòó 2 ñòàòüè 119" ÍÊ ÐÔ çà íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé ñðîê íàëîãîâîé äåêëàðàöèè çà 2007 ãîä â ðàçìåðå 7 856 836,05 ðóáëåé;

- íà÷èñëåíèÿ øòðàôà ïî "ïóíêòó 1 ñòàòüè 119" ÍÊ ÐÔ çà íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé ñðîê íàëîãîâîé äåêëàðàöèè çà 2008 ãîä â ðàçìåðå 1 435 758,62 ðóáëåé;

- íà÷èñëåíèÿ ïåíè â ðàçìåðå 1 366 672,79 ðóáëåé.

C ïîçèöèè èçëîæåííûõ îáñòîÿòåëüñòâ ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè ïðèçíàåò, ÷òî ñóä àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèè ïîëíî è âñåñòîðîííå èññëåäîâàë ïðåäñòàâëåííûå äîêàçàòåëüñòâà, óñòàíîâèë âñå èìåþùèå çíà÷åíèå äëÿ äåëà îáñòîÿòåëüñòâà, ñäåëàâ ïðàâèëüíûå âûâîäû ïî ñóùåñòâó òðåáîâàíèé çàÿâèòåëÿ, à ïîòîìó ïîñòàíîâëåíèå ñóäà àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèè ñëåäóåò îñòàâèòü áåç èçìåíåíèÿ, à êàññàöèîííóþ æàëîáó - áåç óäîâëåòâîðåíèÿ.

Íà îñíîâàíèè èçëîæåííîãî è ðóêîâîäñòâóÿñü "ïóíêòîì 1 ÷àñòè 1 ñòàòüè 287", "ñòàòüÿìè 286", "289" Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ïîâîëæñêîãî îêðóãà

ïîñòàíîâèë:

ïîñòàíîâëåíèå Îäèííàäöàòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 20.05.2011 îñòàâèòü áåç èçìåíåíèÿ, êàññàöèîííóþ æàëîáó - áåç óäîâëåòâîðåíèÿ.

Ïîñòàíîâëåíèå âñòóïàåò â çàêîííóþ ñèëó ñî äíÿ åãî ïðèíÿòèÿ.