ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

 ак организовать налоговый учет на предпри€тии

28.09.2011

¬ каком документе описать сформированную систему налогового учета? Ќа что следует обратить особое внимание при формировании системы налогового учета?

Ќе «может», а «об€зан»?
ƒл€ этих целей используетс€ обычна€ учетна€ политика предпри€ти€. „аще всего в ней выдел€ют отдельный раздел. Ќормы, регулирующие правила формировани€ и раскрыти€ учетной политики, содержатс€ в нормативном документе (ѕоложении по бухгалтерскому учету «”четна€ политика организации» (ѕЅ” 1/2008), утвержденном приказом ћинфина –‘ от 06.10.2008 є 106н). Ќо, по моему мнению, основные моменты в части, не противоречащей налоговому законодательству, можно использовать и в цел€х формировани€ учетной политики, в цел€х расчета налоговых баз.

Ѕолее того, в ст. 313 Ќ  –‘ пр€мо указываетс€, что пор€док ведени€ налогового учета устанавливаетс€ налогоплательщиком в учетной политике дл€ целей налогообложени€, утверждаемой соответствующим приказом (распор€жением) руководител€. Ќалоговые и иные органы не вправе устанавливать дл€ налогоплательщиков об€зательные формы документов налогового учета. “о есть налогоплательщик не просто может, а об€зан сформировать учетную политику дл€ целей организации налогового учета.

—труктурируем учетную политику
ѕри формировании учетной политики дл€ целей налогового учета рекомендуем выдел€ть два раздела, аналогично разделам, посв€щенным бухгалтерскому учету.

ѕервый раздел – организационно-технический. ¬ нем можно указать организационно-технические аспекты ведени€ налогового учета. “акже в данном разделе можно прописать форму и содержание регистров налогового учета по налогу на прибыль и Ќƒ—, форму аналитического регистра налогового учета дл€ целей определени€ налоговой базы по Ќƒ‘Ћ, способ ведени€ налогового учета (например, в специализированной программе 1— или электронных таблицах), перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур, и т. п.

¬торой раздел – методический. ¬ нем будут регламентированы особенности ведени€ налогового учета.

Ќа что следует обратить особое внимание при формировании системы налогового учета?

Ќалог на прибыль
ќсновные средства и нематериальные активы
пор€док определени€ первоначальной и остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.
Ёто обуславливаетс€ тем, что возникает немало споров с налоговыми органами относительно включени€ р€да расходов, св€занных с приобретением актива, в его первоначальную стоимость или в состав прочих и внереализационных расходов.

конкретные сроки полезного использовани€ основных средств в пределах временного интервала согласно классификации основных средств, утверждаемой ѕравительством –оссийской ‘едерации (постановление ѕравительства –‘ от 01.01.2002 є 1);
определение нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, если примен€етс€ линейный метод.
Ќорма амортизации устанавливаетс€ с учетом или без учета срока эксплуатации основных средств предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 Ќ  –‘).

метод начислени€ амортизации (линейный или нелинейный);
примен€етс€ ли так называема€ амортизационна€ преми€ в отношении основных средств (п. 9 ст. 258 Ќ  –‘).
≈сли учетной политикой предусмотрено применение такой премии, то должно быть оговорено, примен€етс€ ли единый размер амортизационной премии или возможны какие-нибудь особенности.

примен€ютс€ ли понижающие или повышающие коэффициенты к нормам амортизации основных средств (п. 13 ст. 258 Ќ  –‘);
пор€док определени€ остаточной стоимости объектов в случае, если используетс€ нелинейный метод начислени€ амортизации.
ћатериальные расходы и товары
пор€док формировани€ покупной стоимости товаров.
Ќалогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретени€ товаров с учетом расходов, св€занных с приобретением этих товаров (ст. 320 Ќ  –‘).

—оответственно, в учетной политике должен быть прописан конкретный пор€док формировани€ покупной стоимости товарных активов.

метод оценки материальных расходов и покупных товаров при списании сырь€ и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 254 Ќ  –‘) и при реализации покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 Ќ  –‘). «аконодательство допускает выбор следующих методов оценки: по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (‘»‘ќ), по стоимости последних по времени приобретений (Ћ»‘ќ);
нормы дл€ списани€ топлива и смазочных материалов.
ѕо€сним, что контролеры настаивают на применении дл€ целей налогового учета «Ќорм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенных в действие распор€жением ћинистерства транспорта –‘ от 14.03.2008 є јћ-23-р. ќднако есть судебные решени€, согласно которым указанные «Ќормы...» нос€т рекомендательный характер. Ќормирование расходов горюче-смазочных материалов в цел€х налогообложени€ прибыли Ќ  –‘ не предусмотрено.

”чет расходов
состав пр€мых и косвенных расходов. —огласно п. 1 ст. 318 Ќ  –‘ налогоплательщик самосто€тельно определ€ет в учетной политике дл€ целей налогообложени€ перечень пр€мых расходов, св€занных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
величина суточных, принимаема€ дл€ целей исчислени€ прибыли;
пор€док расчета процентов в налоговом учете.
Ќапример, согласно ст. 269 Ќ  –‘ при отсутствии долговых об€зательств перед российскими организаци€ми, выданных в том же квартале на сопоставимых услови€х, а также по выбору налогоплательщика предельна€ величина процентов, признаваемых расходом, принимаетс€ равной ставке рефинансировани€ ÷Ѕ –‘, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового об€зательства в рубл€х и равной 15% по долговым об€зательствам в иностранной валюте.

критерии сопоставимости условий по долговым об€зательствам. ¬ учетной политике можно конкретизировать нормы Ќ  –‘: «ѕри этом под долговыми об€зательствами, выданными на сопоставимых услови€х, понимаютс€ долговые об€зательства, выданные одной и той же категорией кредиторов (физическими лицами или юридическими лицами) в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечени€»;
пор€док учета расходов на ремонт основных средств.
Ќалогоплательщик может учесть рассматриваемые расходы в составе прочих расходов, а может, дл€ обеспечени€ в течение двух и более налоговых периодов равномерного включени€ расходов на проведение ремонта основных средств, создавать резервы под предсто€щие ремонты (ст. 260 Ќ  –‘).

¬ учетной политике следует указать, создаетс€ резерв или нет. ≈сли прин€то решение о создании резерва, нужно обговорить норматив отчислений и срок его создани€, а также пор€док подтверждени€ сумм резерва (плановой стоимости ремонта).

—оздание резервов
Ќ  –‘ предоставл€ет возможность создани€ резерва предсто€щих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждени€ за выслугу лет (ст. 324.1 Ќ  –‘), резерва по сомнительным долгам (ст. 266 Ќ  –‘), по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 Ќ  –‘).

“аким образом, в учетной политике, во-первых, должен быть зафиксирован факт создани€ резервов, во-вторых, особенности их формировани€.

¬ отношении резерва по сомнительным долгам целесообразно указать виды задолженности, суммовые или временные критерии, по которым создаетс€ резерв, его размер (в процентах от выручки, т. к. норматив установлен в процентах от выручки).

ѕо «трудовым» резервам необходимо определить, на что конкретно создаетс€ резерв (на отпуска или вознаграждени€), обозначить предельную сумму отчислений и ежемес€чный процент отчислений в указанный резерв.

Ќормы, касающиес€ резерва по гарантийному обслуживанию, должны содержать информацию о предельном размере отчислений в этот резерв.

”чет доходов
выбор метода определени€ доходов и расходов (кассовый метод или метод начислени€).
ƒл€ этого требуетс€, в первую очередь, учесть норматив выручки, установленный законодательством. Ќалогоплательщик может выбирать метод, если средн€€ сумма его выручки (без Ќƒ—) за предыдущие четыре квартала не превышала 1 млн руб. за каждый квартал.

пор€док распределени€ доходов, относ€щихс€ к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также в случае, если св€зь между доходами и расходами не может быть обозначена четко или устанавливаетс€ косвенным путем;
пор€док исчислени€ налога на прибыль при наличии обособленных подразделений.
¬ цел€х конкретизации долей прибыли, приход€щихс€ на обособленные подразделени€, налогоплательщик должен выбрать, какой из показателей будет примен€тьс€ – среднесписочна€ численность работников или сумма расходов на оплату труда. ¬ыбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Ќƒ—
примен€етс€ ли право на освобождение от исполнени€ об€занностей налогоплательщика, св€занных с исчислением и уплатой налога. Ќа такое освобождение согласно ст. 145 Ќ  –‘ имеют право налогоплательщики, у которых за три предшествующих последовательных календарных мес€ца сумма выручки от реализации товаров (выполнени€ работ, оказани€ услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.;
пор€док отнесени€ сумм налога к вычету в случае осуществлени€ облагаемых и необлагаемых операций.
Ќалогоплательщик должен разработать и описать в учетной политике пор€док расчета пропорции, в которой суммы «входного» Ќƒ— будут учитыватьс€ по операци€м, как облагаемым налогом, так и не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложени€).

способы ведени€ раздельного учета (облагаемых и не облагаемых Ќƒ— операций, а также операций, облагаемых по ставкам 18 и 0%);
особенности исчислени€ и уплаты Ќƒ— в случае, когда организаци€ имеет обособленные подразделени€, выделенные на самосто€тельный баланс.


 ислов ƒ.¬., к.э.н.
   »сточник  www.buhgalteria.ru

 
„итать также: