ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ќтражение госпошлины в налоговом учете: 10 ситуаций из практики

26.10.2011

ѕеречень действий, за совершение которых взимаетс€ пошлина, довольно большой. Ёто и регистраци€ права собственности на недвижимость, и выдача различных лицензий и разрешений, и постановка автомобил€ на учет, и т. д. ¬ зависимости от оснований уплаты сумма госпошлины отражаетс€ в налоговом учете по-разному.

√осударственна€ пошлина представл€ет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные и иные органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий ( п. 1 ст. 333.16 Ќ  –‘ ). ѕеречень таких действий и размеры госпошлин, уплачиваемых в различных ситуаци€х, установлены главой 25.3 Ќ  –‘. ¬ Ќалоговом кодексе не предусмотрено отдельной нормы, котора€ регламентировала бы пор€док учета госпошлины дл€ целей налогообложени€ прибыли.  азалось бы, ее следует включать в прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Ќ  –‘. ¬едь госпошлина €вл€етс€ одним из федеральных налогов и сборов ( п. 10 ст. 13 Ќ  –‘ ). Ќо такой вариант ее отражени€ верен не во всех ситуаци€х. ѕроанализируем наиболее распространенные из них.

—итуаци€ перва€: регистраци€ прав на объекты недвижимости
«а государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в том числе на земельные участки, организаци€ должна уплатить госпошлину в размере 15 000 руб. ( подп. 22 п. 1 ст. 333.33 Ќ  –‘ ). –ечь идет о госрегистрации таких прав на недвижимость, как право собственности, право хоз€йственного ведени€, право оперативного управлени€ ( п. 1 ст. 131 √  –‘ ).  роме того, госрегистрации подлежат ипотека, то есть залог недвижимого имущества, и сервитуты, то есть право ограниченного пользовани€ чужим земельным участком.

√оспошлина уплачена до ввода объекта в эксплуатацию. ѕлатежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю уменьшают налогооблагаемую прибыль организации на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Ќ  –‘. «начит, всю сумму уплаченной госпошлины можно единовременно включить в расходы.

ќднако в ћинфине –оссии считают, что так поступать нельз€. —пециалисты этого ведомства настаивают на включении суммы госпошлины в первоначальную стоимость объекта недвижимости, за регистрацию прав на который она внесена ( п. 2 письма от 04.03.10 є 03-03-06/1/113 , письма от 19.05.09 є 03-05-05-01/26 и от 27.03.09 є 03-03-06/1/195 ). ѕри этом они ссылаютс€ на пункт 1 статьи 257 Ќ  –‘. ¬ нем говоритс€, что первоначальна€ стоимость основного средства складываетс€ из суммы всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состо€ни€, в котором оно пригодно дл€ использовани€. ”плата госпошлины непосредственно св€зана с приобретением прав на такое основное средство, как недвижимость. «начит, его первоначальную стоимость необходимо увеличить на сумму госпошлины.

¬месте с тем еще несколько лет назад ћинфин –оссии занимал более ло€льную позицию. ¬едомство указывало, что госпошлина относитс€ к федеральным сборам ( п. 10 ст. 13 Ќ  –‘ ). «начит, при расчете налога на прибыль ее следует отражать в составе прочих расходов согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Ќ  –‘ (письма от 19.10.07 є 03-03-06/1/725 и от 16.02.06 є 03-03-04/1/116 ).

»так, суммы госпошлин могут быть с равными основани€ми отнесены одновременно к нескольким группам расходов. ѕоэтому организаци€ вправе самосто€тельно решить , как именно учитывать данные затраты ( п. 4 ст. 252 Ќ  –‘ ):

включать единовременно в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 1 или 40 пункта 1 статьи 264 Ќ  –‘. Ќо здесь велика веро€тность налоговых претензий;
увеличивать на сумму госпошлины первоначальную стоимость объекта недвижимости, за регистрацию прав на который она уплачена. ¬ этом случае сумму госпошлины компани€ будет списывать в расходы по мере начислени€ амортизации в течение срока полезного использовани€ объекта ( п. 1 ст. 257 Ќ  –‘ ).
—деланный выбор необходимо закрепить в учетной политике, примен€емой дл€ целей налогообложени€.

√оспошлина уплачена после ввода объекта в эксплуатацию. ¬ такой ситуации первоначальна€ стоимость недвижимости не пересматриваетс€. ¬едь она не подлежит изменению в св€зи с регистрацией прав на объект. ƒанный вывод следует из положений пункта 2 статьи 257 Ќ  –‘, в котором указано, что первоначальна€ стоимость основных средств измен€етс€ лишь при их достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и т. п.

“аким образом, госпошлина за регистрацию прав на недвижимость, уплаченна€ после ввода ее в эксплуатацию, единовременно включаетс€ в прочие расходы . ќснованием может €вл€тьс€ как подпункт 1 , так и подпункт 40 пункта 1 статьи 264 Ќ  –‘.

ѕо мнению ћинфина –оссии, в подобном случае госпошлину нужно признавать расходом согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 Ќ  –‘ ( письмо от 11.02.11 є 03-03-06/1/89 ).

—итуаци€ втора€: регистраци€ договора аренды недвижимости
ƒоговоры аренды и субаренды недвижимого имущества, заключенные на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации. ќни считаютс€ заключенными с момента такой регистрации ( п. 2 ст. 609 и п. 2 ст. 651 √  –‘).

√оспошлину за государственную регистрацию договора аренды или субаренды может полностью уплатить та его сторона, котора€ подала за€вление о регистрации ( п. 1 ст. 26 ‘едерального закона от 21.07.97 є 122-‘« «ќ государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). ≈сли с за€влением обращаютс€ обе или все стороны договора, кажда€ из них вносит сумму, котора€ определ€етс€ делением установленной госпошлины на количество сторон договора. “акие разъ€снени€ приведены в письмах ћинфина –оссии от 20.07.10 є 03-05-04-03/79 и –осрегистрации от 15.06.07 є 9-1879-—¬ .

Ќезависимо от того, кака€ из сторон договора и в какой доле уплатила госпошлину, израсходованную сумму она вправе единовременно включить в прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Ќ  –‘.

Ќередко инспекторы требуют включать сумму госпошлины в расходы равными част€ми в течение срока действи€ договора аренды или субаренды. Ќо данное требование не отражено в Ќ  –‘. √оспошлина €вл€етс€ одним из федеральных налогов и сборов. ѕоэтому, на наш взгл€д, она признаетс€ расходом на дату ее начислени€ ( подп. 1 п. 7 ст. 272 Ќ  –‘ ). “акой датой можно считать дату подачи пакета документов на госрегистрацию.

—итуаци€ треть€: постановка автомобил€ на учет в √»Ѕƒƒ
√оспошлина, уплаченна€ за постановку автомобил€ на учет в органах √»Ѕƒƒ, отражаетс€ в налоговом учете по тем же принципам, что и госпошлина за регистрацию прав на недвижимость. ќрганизаци€ самосто€тельно выбирает один из возможных вариантов ее учета:

единовременно в составе прочих расходов ( подп. 1 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘ );
равномерно через начисление амортизации в течение срока полезного использовани€ автомобил€, то есть путем увеличени€ его первоначальной стоимости на сумму госпошлины ( п. 1 ст. 257 Ќ  –‘ ).
јрбитражные суды , как правило, указывают, что регистраци€ автомобил€ в органах √»Ѕƒƒ не €вл€етс€ доведением его до состо€ни€, пригодного дл€ использовани€. «начит, расходы на постановку на учет в √»Ѕƒƒ не должны увеличивать первоначальную стоимость транспортного средства. ¬сю сумму госпошлины можно единовременно включать в прочие расходы. ѕримеры подобных судебных решений — постановлени€ ‘ј— ”ральского от 19.01.10 є ‘09-10766/09-—2 и от 30.01.08 є ‘09-57/08-—3 , ÷ентрального от 07.04.06 є ј08-601/05-9 округов.

—итуаци€ четверта€: обращение в суд с исковым за€влением
„тобы подать исковое за€вление в суд общей юрисдикции или арбитражный суд, истец должен уплатить госпошлину. ≈е размеры завис€т от характера и суммы иска и установлены в стать€х 333.19 и 333.21 Ќ  –‘.

√оспошлина, уплачиваема€ при обращении с иском в суд, €вл€етс€ частью судебных расходов. Ёто указано в статье 88 √ражданского процессуального кодекса и статье 101 јрбитражного процессуального кодекса. ¬ налоговом учете судебные расходы включаютс€ в состав внереализационных расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 Ќ  –‘.

“аким образом, госпошлину по судебным искам следует отражать не в прочих, а во внереализационных расходах . јналогичного мнени€ придерживаетс€ ћинфин –оссии (письма от 20.09.10 є 03-03-06/1/597 и от 03.06.10 є 03-03-06/1/373 ).

√оспошлина уплачиваетс€ до подачи в суд искового за€влени€. Ёто указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.18 Ќ  –‘. ”читыва€ св€зь между обращением в суд с исковым за€влением и уплатой госпошлины, ее сумму включают во внереализационные расходы единовременно в день подачи иска в суд. “акие же разъ€снени€ приведены в письмах ћинфина –оссии от 22.12.08 є 03-03-06/2/176 и от 01.07.05 є 03-03-04/1/37 .

—итуаци€ п€та€: получение лицензий и различных разрешений
Ћицензи€ или разрешение (например, разрешение на установку рекламной конструкции или привлечение иностранных работников) выдаетс€ на определенный срок. ѕоэтому налоговики обычно требуют признавать сумму госпошлины, уплаченную за их выдачу, равномерно в течение этого срока. ¬ обоснование своей позиции они ссылаютс€ на пункт 1 статьи 272 Ќ  –‘, в котором закреплен принцип равномерности признани€ доходов и расходов. “акого же мнени€ еще несколько лет назад придерживалс€ и ћинфин –оссии ( письмо от 16.08.07 є 03-03-06/1/569 ).

ќднако впоследствии финансовое ведомство указало следующее. Ќормы пункта 1 статьи 272 Ќ  –‘ примен€ютс€ только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. »х действие не распростран€етс€ на налоговый учет расходов, произведенных по иным основани€м, в том числе на расходы в виде госпошлины за выдачу лицензии ( письмо ћинфина –оссии от 15.10.08 є 03-03-05/132 ).

—ледовательно, такие расходы не нужно распредел€ть на несколько отчетных или налоговых периодов. ѕри расчете налога на прибыль их можно признать единовременно вместе с другими налогами, начисленными в соответствии с законодательством –‘ ( подп. 1 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘ ). ѕоскольку госпошлина уплачиваетс€ до выдачи лицензии или разрешени€, она включаетс€ в прочие расходы в день подачи за€влени€ и иных документов на их получение ( подп. 1 п. 7 ст. 272 и подп. 6 п. 1 ст. 333.18 Ќ  –‘).

—итуаци€ шеста€: оплата услуг нотариуса
«а совершение нотариальных действий, например за удостоверение доверенности, договора или учредительных документов, нотариус взимает госпошлину. ≈е размер зависит от двух факторов. ¬о-первых, от того, государственный или частный нотариус оказывает услугу. ¬о-вторых, от того, €вл€етс€ ли нотариальна€ форма об€зательной в отношении конкретного действи€.

—правка


¬ каких случа€х госпошлина из бюджета организации не возвращаетс€

—огласно подпункту 3 пункта1 и пункту 4 статьи 333.40 Ќ  –‘ не подлежит возврату из бюджета госпошлина, уплаченна€:

— при обращении в арбитражный суд, если ответчик добровольно удовлетворил требовани€ истца после того, как суд вынес определение о прин€тии искового за€влени€ к производству;

— при обращении в суд общей юрисдикции, если стороны иска заключили мировое соглашение и суд утвердил его;

— за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, если в такой регистрации организации было отказано;

— за государственную регистрацию ограничений и обременений прав на недвижимое имущество, если в их регистрации было отказано.

¬ случае прекращени€ госрегистрации права, ограничени€ или обременени€ права на недвижимое имущество каждой из сторон договора по ее за€влению возвращаетс€ половина уплаченной госпошлины.

ѕри заключении мирового соглашени€ до прин€ти€ арбитражным судом решени€ истцу возвращаетс€ 50% от суммы уплаченной им госпошлины. ƒанное положение не примен€етс€, если мировое соглашение заключено в процессе исполнени€ судебного акта


≈сли за совершение нотариальных действий законодательством –‘ предусмотрена об€зательна€ нотариальна€ форма, государственный нотариус взыскивает госпошлину по ставкам, установленным в пункте 1 статьи 333.24 Ќ  –‘. „астный нотариус вправе взимать плату в больших размерах.

«а совершение действий, дл€ которых не предусмотрена об€зательна€ нотариальна€ форма, и государственный, и частный нотариус взимают нотариальный тариф. ≈го размеры установлены в статье 22.1 ќснов законодательства –‘ о нотариате, утвержденных ¬ерховным —оветом –‘ 11.02.93 є 4462-1 .

ѕри расчете налога на прибыль плата государственному или частному нотариусу включаетс€ в прочие расходы, но только в пределах тарифов, указанных в статье 333.24 Ќ  –‘ или статье 22.1 ќснов законодательства –‘ о нотариате. ƒанное ограничение закреплено в подпункте 16 пункта 1 статьи 264 Ќ  –‘. —уммы, уплаченные сверх установленных тарифов, в цел€х налогообложени€ не учитываютс€ ( п. 39 ст. 270 Ќ  –‘ ).

—итуаци€ седьма€: уплата госпошлин, не св€занных с де€тельностью организации
Ќередко компани€м приходитс€ уплачивать госпошлины, которые напр€мую не св€заны с их хоз€йственной де€тельностью. Ќаиболее распространенный пример — госпошлина за оформление заграничного паспорта дл€ генерального директора или учредител€. “акую госпошлину компани€ вправе включить в расходы, только если загранпаспорт оформл€етс€ руководителю дл€ служебной командировки. —умма госпошлины в этом случае включаетс€ в состав командировочных расходов ( подп. 12 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘ ).

¬ иных случа€х расходы на уплату госпошлины, не св€занные с де€тельностью организации, нельз€ считать экономически оправданными ( п. 1 ст. 252 Ќ  –‘ ). «начит, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании.

—итуаци€ восьма€: сумма госпошлины возмещена третьим лицом
¬ некоторых случа€х организаци€, уплативша€ госпошлину, имеет право на ее возмещение. “ак, истец, выигравший спор, может просить суд о взыскании с проигравшей стороны госпошлины и иных судебных расходов, понесенных им по данному делу. —удебные расходы взыскиваютс€ исключительно по решению суда. ќснование — пункт 1 статьи 110 јѕ  –‘ и пункт 1 статьи 98 √ѕ  –‘.

—умму полученной компенсации компани€ должна включить во внереализационные доходы ( п. 3 ст. 250 Ќ  –‘ ). Ёто нужно сделать в тот день, когда вступило в силу решение суда о взыскании госпошлины с ответчика ( подп. 4 п. 4 ст. 271 Ќ  –‘ ).

—итуаци€ дев€та€: госпошлина возвращена из бюджета
¬ р€де случаев уплаченна€ госпошлина может быть возвращена плательщику из бюджета. ќсновани€ и пор€док ее возврата установлены в статье 333.40 Ќ  –‘. ¬ частности, госпошлина подлежит возврату полностью или частично:

при уплате ее в большем размере, чем предусмотрено нормами Ќ  –‘;
прекращении производства по делу; — оставлении судом за€влени€ без рассмотрени€;
возвращении за€влени€, жалобы или иного обращени€ или отказе в их прин€тии судом;
указании в платежном поручении неверного  Ѕ . ¬ этом случае необходимо подтверждение из органа ‘едерального казначейства о поступлении платежа в бюджет ( письмо ћинфина –оссии от 30.06.10 є 03-05-06-03/83 ).
 роме того, госпошлина возвращаетс€ плательщику, если еще до обращени€ в уполномоченный орган или к должностному лицу он отказалс€ от совершени€ юридически значимого действи€, за которое пошлина была внесена ( подп. 4 п. 1 ст. 333.40 Ќ  –‘ ). Ќапример, организаци€ заплатила госпошлину за рассмотрение иска в арбитражном суде, но смогла урегулировать спор без обращени€ в суд. ¬ такой ситуации уплаченную госпошлину ей должны вернуть.

„тобы вернуть госпошлину из бюджета, необходимо подать за€влениеоеевозврате . ѕоскольку типова€ форма такого за€влени€ не утверждена, оно составл€етс€ в произвольной форме.

«а€вление следует направить в орган, уполномоченный совершать юридически значимые действи€, за которые уплачена госпошлина ( п. 3 ст. 333.40 Ќ  –‘ ). ќпределить, куда именно подавать за€вление, можно по первым трем цифрам  Ѕ . Ёти три цифры соответствуют коду главного администратора платежей в бюджет. ѕеречень администраторов доходов федерального бюджета в текущем году приведен в приложении є 6 к ‘едеральному закону от 13.12.10 є 357-‘« «ќ федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов».

ƒопустим, организаци€ намерена вернуть излишне уплаченную или излишне взысканную сумму госпошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или мировыми судь€ми. «а€вление о возврате госпошлины она должна подать в налоговую инспекцию по месту нахождени€ суда , в котором рассматривалось дело ( абз. 5 п. 3 ст. 333.40 Ќ  –‘ ).

  за€влению о возврате госпошлины необходимо приложить подлинник платежного поручени€ на уплату пошлины. ≈сли организаци€ просит о частичном возврате пошлины, она прикладывает копию платежного документа ( абз. 6 п. 3 ст. 333.40 Ќ  –‘ ). ј если речь идет о возврате госпошлины по делам, рассматриваемым в судах, к за€влению нужно также приложить решение, определение или справку суда, на основании которых пошлина должна быть возвращена.

— указанным за€влением можно обратитьс€ в течение трех лет со дн€ уплаты госпошлины. ¬ернуть сумму пошлины должны в течение одного мес€ца со дн€ подачи за€влени€ о возврате ( абз. 8 п. 3 ст. 333.40 Ќ  –‘ ).

≈сли уплаченную госпошлину организаци€ успела включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, то возвращенную сумму ей следует отразить во внереализационных доходах ( п. 8 ст. 250 Ќ  –‘ ). —делать это нужно в день вынесени€ уполномоченным органом, например налоговой инспекцией, решени€ о возврате госпошлины.

ƒруга€ ситуаци€ — организаци€ уплатила госпошлину, но в состав расходов ее еще не включила. ¬ этом случае возврат госпошлины в налоговом учете не отражаетс€ .

—итуаци€ дес€та€: зачет госпошлины в счет другого платежа
¬место возврата госпошлины из бюджета организаци€ вправе зачесть излишне уплаченную сумму в счет госпошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действи€ . “ака€ возможность предусмотрена в пункте 6 статьи 333.40 Ќ  –‘.

«ачет проводитс€ на основании за€влени€ плательщика. ≈го можно подать в течение трех лет со дн€ уплаты суммы госпошлины в бюджет или со дн€ прин€ти€ судом решени€ о возврате пошлины из бюджета.

«а€вление о зачете составл€ют в произвольной форме и направл€ют в тот уполномоченный орган, в который плательщик обращалс€ за совершением юридически значимого действи€.   за€влению необходимо приложить ( абз. 2 п. 6 ст. 333.40 Ќ  –‘ ):

платежное поручение или квитанцию с подлинной отметкой банка об уплате госпошлины;
решение уполномоченного органа, совершающего конкретные юридически значимые действи€, либо решение, определение или справку суда, подтверждающие право на возврат госпошлины.
ƒопустим, организаци€ собиралась обратитьс€ с исковым за€влением в арбитражный суд и поэтому уплатила госпошлину. ќднако смогла самосто€тельно урегулировать спор и не стала подавать иск в суд. ”плаченную сумму она сможет использовать, если в течение ближайших трех лет будет обращатьс€ в арбитражный суд с другим исковым за€влением.

¬ данном случае при подаче нового иска компани€ должна будет составить за€вление о зачете госпошлины и приложить к нему оригинал платежного поручени€ с отметкой банка. Ёти документы необходимо направить в налоговую инспекцию по месту нахождени€ суда , в котором должно было рассматриватьс€ дело, так и не дошедшее до суда. јналогичный пор€док действий приведен в письме ћинфина –оссии от 26.10.09 є 03-05-05-03/16 .

ƒругой пример — компани€ подавала за€вление и документы на получение лицензии, но ей было отказано в выдаче лицензии. ¬ рассматриваемой ситуации уплаченна€ сумма госпошлины возврату не подлежит ( подп. 4 п. 1 ст. 333.40 Ќ  –‘ ). «начит, и зачесть ее в счет других платежей невозможно. »ными словами, ее нельз€ будет использовать при повторном обращении с за€влением на получение той же лицензии. јналогичного мнени€ придерживаетс€ ћинфин –оссии (письма от 08.07.11 є 03-05-04-03/47 и от 19.08.10 є 03-05-06-03/97 ).

¬ налоговом учете зачет госпошлины в счет других подобных платежей не отражаетс€.

Ѕоровска€ ». ¬., аттестованный преподаватель »ѕЅ –оссии  

»сточник: –Ќ 

 
„итать также: