ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

 ак обосновать расходы на аттестацию рабочих мест, проведенную по новым правилам?

03.11.2011

¬се работодатели раз в п€ть лет об€заны проводить аттестацию рабочих мест по услови€м труда. ѕричем аттестации подлежат все без исключени€ рабочие места. Ќачина€ с 1 сент€бр€ 2011 года эта процедура проводитс€ по новым правилам. ѕроанализируем, что именно изменилось и как теперь обосновывать расходы на аттестацию в налоговом учете.

Ќовый ѕор€док аттестации рабочих мест по услови€м труда утвержден приказом ћинздравсоцразвити€ –оссии от 26.04.11 є 342н (далее — ѕор€док ). Ётот документ вступил в силу с 1 сент€бр€ 2011 года. ƒо указанной даты следовало руководствоватьс€ правилами аттестации, установленными приказом того же ведомства от 31.08.07 є 569 .

јттестаци€ рабочих мест заключаетс€ в комплексном анализе условий труда на этих местах и состоит из оценки следующих факторов ( п. 13 ѕор€дка ):

соответстви€ условий труда гигиеническим нормативам;
травмоопасности рабочих мест;
обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты.
ƒл€ чего работодателю необходимы результаты аттестации рабочих мест
 аждый работодатель об€зан обеспечить сотрудникам безопасные услови€ работы (см. врезку "”клонение от проведени€ аттестации рабочих мест наказываетс€ штрафом").  роме того, он должен организовать контроль за состо€нием условий труда на рабочих местах. Ёто установлено в статье 212 “  –‘.  ак раз дл€ оценки условий труда на рабочих местах и вы€влени€ вредных или опасных производственных факторов и проводитс€ аттестаци€ рабочих мест ( п. 2 ѕор€дка ).

–езультаты такой оценки необходимы прежде всего дл€ того, чтобы обосновать предоставление следующих льгот и компенсацийработникам, зан€тым во вредных или опасных услови€х труда :

сокращение продолжительности рабочего времени ( ст. 92 “  –‘ );
предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска ( ст. 117 “  –‘ );
зарплата в повышенном размере ( ст. 147 “  –‘ );
проведение медицинских осмотров за счет работодател€ ( ст. 213 “  –‘ );
выплата денежных компенсаций за работу во вредных или опасных услови€х ( ст. 219 “  –‘ );
обеспечение за счет работодател€ специальной одеждой и обувью, средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими веществами ( ст. 221 “  –‘ );
выдача работодателем молока и лечебно-профилактического питани€ ( ст. 222 “  –‘ ).
≈диный дл€ всех отраслей де€тельности список работ с вредными или опасными услови€ми труда в насто€щее врем€ не утвержден. ѕоэтому подтвердить наличие на рабочих местах тех или иных вредных либо опасных производственных факторов можно только путем аттестации рабочих мест. Ѕез ее проведени€ организаци€ не сможет признавать в налоговом учете расходы, св€занные с предоставлением льгот и компенсаций работникам, зан€тым во вредных или опасных услови€х. јналогичного мнени€ придерживаетс€ ћинфин –оссии (письма от 16.03.11 є 03-03-06/1/143 , от 27.08.09 є 03-03-06/1/550 и от 21.08.07 є 03-04-07-02/40 ).

 роме того, результаты аттестации рабочих мест необходимы дл€ получени€ скидки к страховому тарифу на об€зательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. „тобы получить скидку, в срок до 15 ма€ текущего года организаци€ должна представить в отделение ‘—— –оссии по месту своей регистрации комплект документов. »х перечень утвержден постановлением ‘—— –оссии от 22.03.02 є 32 . ¬ нем, в частности, указаны сводна€ ведомость результатов аттестации рабочих мест по услови€м труда и протокол их аттестации (формы этих документов приведены в приложени€х є 6 и 9 к ѕор€дку).

ѕравила , по которым определ€етс€ размер скидки или надбавки, утверждены постановлением ѕравительства –‘ от 06.09.01 є 652 . ћаксимально возможна€ скидка или надбавка — 40% от страхового тарифа, предусмотренного дл€ соответствующего класса профессионального риска ( п. 1 ст. 22 ‘едерального закона от 24.07.98 є 125-‘« ).

Ќа основании результатов аттестации рабочих мест работодатель планирует и проводит меропри€ти€ по охране труда и улучшению условий работы. –асходы на некоторые из таких меропри€тий, как и на саму аттестацию, могут быть профинансированы за счет средств ‘—— –оссии (см. врезку ниже).

ќбратите внимание


јттестацию рабочих мест можно провести за счет ‘—— –оссии

‘—— –оссии об€зан компенсировать затраты на аттестацию рабочих мест при соблюдении р€да условий. “ака€ возможность предусмотрена в ѕравилах финансового обеспечени€ предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, которые утверждены приказом ћинздравсоцразвити€ –оссии от 11.02.11 є 101н (далее — ѕравила ). Ётот документ действует в течение 2011 года. јналогичные нормы были установлены и в предыдущие годы, веро€тно, они будут сохранены и на последующие.

ѕомимо затрат на аттестацию рабочих мест, ‘—— –оссии вправе компенсировать работодателю и другие расходы, св€занные с охраной труда, в том числе расходы ( п. 2 ѕравил ):

— на проведение об€зательных медицинских осмотров сотрудников, зан€тых на вредных или опасных работах;

— обучение охране труда определенных категорий работников;

— приобретение специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты дл€ сотрудников, работающих во вредных или опасных услови€х;

— санаторно-курортное лечение таких работников и их обеспечение лечебно-профилактическим питанием.

ќднако общий размер возмещени€ ограничен. ќн не может превышать 20% от общей суммы взносов на травматизм, начисленной работодателем за предыдущий календарный год и уменьшенной на страховые выплаты работникам ( п. 3 ѕравил ). „тобы получить возмещение, нужно было обратитьс€ с за€влением в отделение ‘—— –оссии по месту регистрации до 1 августа ( п. 4 ѕравил )


„то изменилось в пор€дке аттестации рабочих мест
»зменение первое: без привлечени€ аттестующей организации проведение аттестации невозможно . ƒо вступлени€ в силу ѕор€дка , то есть до 1 сент€бр€ 2011 года, работодатели могли проводить аттестацию рабочих мест собственными силами либо привлекать дл€ этого специализированную аттестующую организацию.

ѕосле указанной даты аттестаци€ проходит при об€зательном участии аттестующей организации, с которой заключаетс€ гражданско-правовой договор ( абз. 2 п. 6 ѕор€дка ). ќна должна соответствовать определенным требовани€м, а именно:

быть юридическим лицом( абз. 3 п. 6 ѕор€дка ). ѕолучаетс€, что индивидуальные предприниматели не уполномочены проводить аттестацию рабочих мест по за€вкам работодателей;
иметь аккредитацию на право оказани€ услуг по аттестации рабочих мест ( приложение є 1 к приказу ћинздравсоцразвити€ –оссии от 01.04.10 є 205н ). јккредитаци€ подразумевает включение компании в –еестр аккредитованных организаций, оказывающих услуги в области охраны труда. ¬едением этого реестра занимаетс€ ћинздравсоцразвити€ –оссии. —ведени€, содержащиес€ в реестре, размещены в »нтернете на официальном сайте этого ведомства www.minzdravsoc.ru;
быть независимым лицом по отношению к работодателю, на рабочих местах которого проводитс€ аттестаци€ ( абз. 4 п. 6 ѕор€дка ).
ќдновременно можно привлечь несколько аттестующих организаций. ¬ этом случае объем работ между ними должен быть четко распределен ( абз. 5 п. 6 ѕор€дка ).

»зменение второе: установлены требовани€ к составу аттестационной комиссии . ƒо 1 сент€бр€ 2011 года таких требований не было, имелись лишь рекомендации по формированию аттестационной комиссии. “еперь в пункте 10 ѕор€дка указано, что в состав аттестационной комиссии об€зательно включаютс€:

представители работодател€, в том числе руководители структурных подразделений, юристы, сотрудники отдела кадров, бухгалтерии, медицинские или иные работники;
специалист по охране труда (это может быть лицо, выполн€ющее функции службы охраны труда на основании гражданско-правового договора);
представители первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при наличии);
представители аттестующей организации.
¬озглавл€ет аттестационную комиссию представитель работодател€, например начальник отдела кадров или заместитель генерального директора. —остав комиссии и график проведени€ работ по аттестации утверждаютс€ приказом работодател€ ( п. 11 ѕор€дка ).

»зменение третье: установлен срок дл€ начала аттестации новых рабочих мест . јттестаци€ вновь организованных рабочих мест должна быть начата не позднее чем через 60 рабочих дней после их создани€ ( абз. 4 п. 8 ѕор€дка ). –анее каждое новое рабочее место подлежало аттестации сразу после ввода его в эксплуатацию.

ѕо остальным рабочим местам работодатели самосто€тельно устанавливают сроки проведени€ аттестации исход€ из того, что каждое такое место должно аттестовыватьс€ не реже одного раза в п€ть лет ( абз. 1 п. 8 ѕор€дка ). — такой же периодичностью аттестацию следовало проводить и раньше.

—правка


”клонение от проведени€ аттестации рабочих мест наказываетс€ штрафом

≈сли работодатель — организаци€ или индивидуальный предприниматель уклон€етс€ от аттестации рабочих мест по услови€м труда, он может быть привлечен к административной ответственности.

»менно это нарушение в  одексе об административных правонарушени€х не упоми- наетс€. ќднако в статье 5.27  ојѕ –‘ предусмотрена ответственность за любые нарушени€ законодательства о труде и об охране труда. «начит, эти меры ответственности примен€ютс€ и в случае нарушени€ правил аттестации рабочих мест или уклонени€ от ее проведени€.

Ќа организацию может быть наложен штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб., ее должностных лиц — от 1000 до 5000 руб., на индивидуального предпринимател€ — от 1000 до 5000 руб. ( ч. 1 ст. 5.27  ојѕ –‘ ). ¬место штрафа в отношении организации или предпринимател€ примен€етс€ и друга€ мера ответственности — административное приостановление де€тельности на срок до 90 суток.

«а повторное нарушение трудового законодательства должностное лицо, ранее уже оштрафованное за аналогичное правонарушение, может быть дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет ( ч. 2 ст. 5.27  ојѕ –‘ )


«а непроведение аттестации и другие нарушени€, св€занные с оценкой условий труда на рабочих местах, дл€ работодател€ и его должностных лиц установлена административна€ ответственность (см. врезку выше).

»зменение четвертое: уточнено, как определ€ть срок дл€ проведени€ следующей аттестации . Ётот срок отсчитываетс€ от даты завершени€ предыдущей аттестации конкретного рабочего места. ќснование — абзац 2 пункта 8 ѕор€дка. јттестаци€ считаетс€ завершенной в день издани€ приказа о ее окончании и утверждении результатов ( абз. 3 п. 44 ѕор€дка ).

«а дату начала очередной аттестации беретс€ дата издани€ приказа работодател€ об утверждении состава аттестационной комиссии и графика аттестации ( абз. 3 п. 8 ѕор€дка ). Ѕланк такого приказа не установлен, поэтому он составл€етс€ в произвольной форме.

Ќапомним, что в ранее действовавших правилах пор€док определени€ указанных сроков вообще не был оговорен.

»зменение п€тое: установлен срок дл€ ознакомлени€ работников с результатами аттестации . » прежде работодатели об€заны были информировать работников об итогах оценки условий труда на их рабочих местах. “ак, каждого сотрудника необходимо было под роспись ознакомить с содержанием карты аттестации его рабочего места. Ќо срок дл€ этого не был установлен.

“еперь на ознакомление работников отводитс€ 10 рабочих дней с даты, когда работодатель получил от аттестационной комиссии протокол ее заседани€ по результатам аттестации и отчет об итогах аттестации. ќснование — абзац 3 пункта 44 ѕор€дка.

»зменение шестое: установлен срок дл€ направлени€ результатов аттестации в государственную инспекцию труда . Ёто нужно сделать в течение 10 календарных дней с даты издани€ приказа о завершении аттестации и утверждении ее результатов. “акое требование закреплено в пункте 45 ѕор€дка.

¬ государственную инспекцию труда по субъекту –‘ следует направить на бумажном и электронном носител€х:

сводную ведомость результатов аттестации рабочих мест по услови€м труда (ее форма приведена в приложении є 6 к ѕор€дку );
сведени€ об аттестующей организации (по форме, указанной в приложении є10 к ѕор€дку ).
»зменение седьмое: конкретизирован срок хранени€ документов по аттестации рабочих мест . –анее указанные документы рекомендовалось хранить в течение 45 лет. “еперь в пункте 46 ѕор€дка прописано, что документы по аттестации рабочих мест хран€тс€ у работодателей в течение сроков, установленных законодательством –‘.

“акие сроки в насто€щее врем€ определ€ютс€ с помощью ѕеречн€ типовых управленческих архивных документов, утвержденного приказом ћинкультуры –оссии от 25.08.10 є 558 . ƒанный нормативный акт €вл€етс€ об€зательным дл€ организаций любой формы собственности.

¬ статье 602 названного ѕеречн€ указано, что документы об аттестации рабочих мест по услови€м труда следует хранить не менее 45 лет, а при наличии т€желых, вредных или опасных условий труда — не менее 75 лет. ћесто и пор€док их хранени€ определ€ет сам работодатель ( п. 46 ѕор€дка ).

»зменение восьмое: подкорректированы формы многих документов, составл€емых в ходе аттестации . Ѕланки новых форм таких документов приведены в приложени€х є 1—10 к ѕор€дку. ѕо заполнению некоторых из них даны рекомендации. ¬ частности, разъ€снено, как составл€ть перечень рабочих мест, подлежащих аттестации по услови€м труда, и сводную таблицу классов условий труда и компенсаций работникам (приложени€ є  1 и 7 к ѕор€дку).

–асходы на аттестацию рабочих мест можно учесть при расчете налога на прибыль
«атраты организации-работодател€ на проведение аттестации рабочих мест по услови€м труда есть не что иное, как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. ќни уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Ќ  –‘.

јттестацию по услови€м труда, как и прежде, об€заны проводить все без исключени€ работодатели ( ст. 212 “  –‘ ). Ѕолее того, аттестации по-прежнему подлежат все рабочие места, созданные у работодател€ ( п. 4 ѕор€дка ). —ледовательно, расходы на ее проведение €вл€ютс€ экономически оправданными дл€ любой компании , а не только дл€ тех работодателей, на рабочих местах которых были вы€влены вредные или опасные производственные факторы ( п. 1 ст. 252 Ќ  –‘ ). »зменение с 1 сент€бр€ 2011 года правил аттестации не вли€ет на пор€док отражени€ в налоговом учете расходов на ее проведение.

„тобы подтвердить расходы на оплату услуг аттестующей организации, потребуютс€ договор с ней, акт выполненных работ, а также пакет документов, составленных в ходе аттестации. ѕеречень указанных документов приведен в пункте 44 ѕор€дка, а образцы большинства форм содержатс€ в приложени€х к ѕор€дку .

Ќƒ— по услугам аттестующей организации можно прин€ть к вычету
 омпани€ — заказчик работ по аттестации имеет право прин€ть к вычету сумму Ќƒ—, предъ€вленную аттестующей организацией в составе стоимости осуществленных работ. Ќо это возможно, если одновременно выполн€ютс€ следующие услови€

у заказчика имеетс€ надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный аттестующей организацией ( п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 Ќ -–‘);
аттестаци€ проводилась в отношении рабочих мест, которые используютс€ в де€тельности, облагаемой Ќƒ— ( п. 2 ст. 171 Ќ -–‘ );
у заказчика имеетс€ акт выполненных работ, подписанный обеими сторонами, а результаты работ прин€ты им к учету ( п. 1 ст. 172 Ќ -–‘ ).

¬айтман ≈. ¬., эксперт журнала «–оссийский налоговый курьер»

»сточник: –Ќ 

 
„итать также: