Об уплате авансовых платежей, если по итогам налогового (отчетного) периода был получен убыток

Вопрос: Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», не уплачивать налог (авансовые платежи), если по итогам налогового (отчетного) периода был получен убыток, определяемый в соответствии с п.7 ст.346.18 НК РФ?

Ответ: Пункт 3 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Глава 26.2 Кодекса предусматривает уплату авансовых платежей, которые исчисляются в соответствии со ст. 346.21 Кодекса.

При этом п. 5 названной статьи Кодекса определяет, что ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Пунктом 2 ст. 346.19 Кодекса установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При наличии доходов (превышении доходов над расходами) налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Согласно п. 4 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 346.18 Кодекса, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по итогам налогового периода могут уплачивать минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст. 346.18 Кодекса.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного, у налогоплательщика возникает обязанность заплатить только минимальный налог и в случае, если по итогам налогового периода получен убыток и сумма налога равна нулю. Кроме того, разница между налогом, исчисленном в общем порядке, и минимальным налогом (в рассматриваемом Вами случае – вся сумма минимального налога) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, т.е. в 2011 году, и в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

При подготовке ответа учитывались позиции Минфина России и ФНС России, изложенными в письмах от 21.01.2010 № 03-11-06/2/5 и 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@ соответственно.

Обращаем внимание, что в соответствии с п.7 ст. 78 Кодекса переплата на лицевом счете по единому налогу в размере уплаченных авансовых платежей за отчетные периоды может быть возвращена на расчетный счет налогоплательщика или зачтена в счет уплаты минимального налога на основании заявления налогоплательщика о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, т.к. согласно бюджетному законодательству минимальный налог и единый налог учитываются по различным кодам бюджетной классификации (письмо Минфина России от 19.01.2010 № 03-11-06/2/4).

Источник: УФНС России по Ростовской области