О зачете авансовых платежей по единому налогу организациями

Вопрос: Можно ли произвести зачет авансовых платежей по единому налогу организациями, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет уплаты минимального налога?

Ответ: В соответствии с пп. 4,5 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных авансовых платежей по единому налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по единому налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу и суммы налога за налоговый период.

Если у налогоплательщика по итогам налогового периода возникает обязанность уплаты минимального налога (п.6 ст. 346.18 Кодекса), то исчисленная по итогам года сумма единого налога в размере минимального налога подлежит уменьшению на сумму ранее исчисленных в течение налогового периода авансовых платежей (п.5 ст.346.21 Кодекса), т.к. минимальный налог является не самостоятельным (дополнительным) налогом помимо единого налога, а лишь его минимальным размером, который определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период независимо от порядка исчисления единого налога (постановление ФАС Центрального округа от 27.04.2009 № А54-3070/2008-СЗ).

При этом оплата организацией может считаться излишне уплаченной только после представления декларации по истечению налогового периода и в случае превышения уплаченных сумм над подлежащим уплате в соответствии с Кодексом.

Порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов регламентирован ст. 78 Кодекса.

Учитывая, что минимальный налог и единый налог относятся к одному виду налогов, возможно осуществление зачета между указанными налогами по заявлению налогоплательщика.

Согласно п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Решение о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

В соответствии с п.11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный п.6 ст.78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст.88 Кодекса.

В соответствии со ст.88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
 

Источник: УФНС РФ по Ростовской области