ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

≈Ќ¬ƒ: да или нет?

05.04.2012

— экранов телевизоров нас убеждают, что жить стало лучше, привод€т цифры, с которыми мы, в общем, не хотим спорить, вместо этого обратим внимание на другой аспект. —о времен распада ———– многие промышленные предпри€ти€ перестали заниматьс€ выпуском продукции или существенно этот выпуск сократили, как результат, в крупных городах высвободились площади, которые сдаютс€ под всевозможные магазины. ≈стественно, эти помещени€ строились не дл€ торговли, в силу чего р€д арендаторов, торгующих по образцам, несет налоговые риски, о которых сегодн€ и пойдет речь.

ѕросто, но необходимо

Ќапомним, что организации, равно как и индивидуальные предприниматели, вправе примен€ть общий или упрощенный режим налогообложени€, но независимо от этого некоторые виды де€тельности подлежат принудительному переводу на единый налог на вмененный доход (≈Ќ¬ƒ).

¬ число Эвмененных› видов де€тельности, в частности, вошли:
- рознична€ торговл€, осуществл€ема€ через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (если площадь больше, то ≈Ќ¬ƒ не примен€етс€);
- рознична€ торговл€, осуществл€ема€ через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 Ќ  –‘).

¬се €сно, но ничего не пон€тно. ƒл€ дальнейших разбирательств обратимс€ к ст. 346.27 Ќ  –‘, в которой закреплены основные пон€ти€.

»так, рознична€ торговл€ - предпринимательска€ де€тельность, св€занна€ с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. –еализаци€ через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питани€, изготовленной в этих торговых автоматах, в цел€х насто€щей главы относитс€ к розничной торговле.

Ќо! ≈сть р€д изъ€тий.   данному виду предпринимательской де€тельности не относитс€ реализаци€ подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Ќ  –‘, продуктов питани€ и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовител€, так и без таковых, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питани€, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочна€ торговл€), а также через телемагазины, телефонную св€зь и компьютерные сети), лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовлени€).

 ак видим, реализаци€ по образцам переводитс€ на ≈Ќ¬ƒ, только если торговл€ осуществл€етс€ в стационарной торговой сети - это торгова€ сеть, расположенна€ в предназначенных и (или) используемых дл€ ведени€ торговли здани€х, строени€х, сооружени€х, подсоединенных к инженерным коммуникаци€м.

—обственно, на это же определение финансисты обратили внимание в ѕисьме от 20.06.2011 N03 11 06/3/71: если рознична€ торговл€ товарами по образцам и каталогам осуществл€етс€ через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам €вл€етс€ объектом стационарной торговой сети, то така€ де€тельность может быть признана розничной торговлей в цел€х применени€ гл. 26.3 Ќ  –‘ и переведена на уплату ≈Ќ¬ƒ.

—уществует два вида стационарной торговой сети: имеюща€ торговые залы и не имеюща€ таковых.

ѕерва€ - это торгова€ сеть, расположенна€ в предназначенных дл€ ведени€ торговли здани€х и строени€х (их част€х), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещени€, предназначенные дл€ ведени€ розничной торговли и обслуживани€ покупателей.   данной категории торговых объектов относ€тс€ магазины и павильоны.

¬тора€ - торгова€ сеть, расположенна€ в предназначенных дл€ ведени€ торговли здани€х, строени€х и сооружени€х (их част€х), не имеющих обособленных и специально оснащенных дл€ этих целей помещений, в здани€х, строени€х и сооружени€х (их част€х), используемых дл€ заключени€ договоров розничной купли-продажи, а также дл€ проведени€ торгов.   данной категории торговых объектов относ€тс€ крытые рынки (€рмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

 ак видим, в обоих определени€х недвусмысленно говоритс€, что здание (строение, сооружение) должно быть предназначено дл€ ведени€ торговли. Ќо зачастую, как мы сказали выше, торговл€, в том числе по образцам, ведетс€ в бывших административных или производственных здани€х. ƒанное обсто€тельство и стало причиной спора, дошедшего до ѕрезидиума ¬ј— (ѕостановление от 28.02.2012 N14139/11).

  сожалению, ¬ј— выкладывает тексты постановлений спуст€ какое-то врем€ (иногда через два мес€ца), но уже сейчас, по резолютивной части постановлени€, можно делать первые выводы.

’орошее начало

ƒело было так. ѕо итогам налоговой проверки индивидуальному предпринимателю (»ѕ) доначислен налог по ”—Ќќ. ќснованием дл€ этого €вилс€ вывод инспекции о необоснованном применении ≈Ќ¬ƒ в отношении де€тельности по реализации готовых жалюзи, автоматики дл€ рольставен и ворот, а также запчастей к ним. ѕо мнению чиновников, применение ≈Ќ¬ƒ необоснованно, поскольку реализаци€ товара производитс€ в офисе, а не через объект торговой сети. —ледовательно данный вид предпринимательской де€тельности относитс€ к реализации товаров по образцам вне стационарной торговой сети.

»ѕ обратилс€ в суд и в первых двух инстанци€х победил. ¬ обоснование своих требований он ссылалс€ на то, что видом его де€тельности €вл€лась рознична€ торговл€ непродовольственными товарами (код по ќ ¬Ёƒ - 52.48.39) через объект стационарной торговой сети.

¬ арендованном нежилом помещении площадью 14 кв. м предприниматель реализовывал населению готовые жалюзи, автоматику дл€ рольставен и ворот, а также запчасти к ним, выдавал чеки   ћ, товарные чеки, в помещении находились   “, готовые жалюзи стандартных размеров с ценниками, имелись каталоги с образцами лент и запчастей дл€ жалюзи, рольставен, ворот.

¬ соответствии с ѕравилами продажи товаров по образцам,
утвержденными ѕостановлением ѕравительства –‘ от 21.07.1997 N918, продажа товаров по образцам - это продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомлени€ покупател€ с предложенными продавцом образцами товаров или их описани€ми, содержащимис€ в каталогах, проспектах, буклетах, представленными в фотографи€х и других информационных материалах, а также в рекламных объ€влени€х о продаже товаров.

»з протокола осмотра помещени€ налогоплательщика, свидетельских показаний следует, что в офисном помещении, арендованном предпринимателем, осуществл€лась реализаци€ товаров, была установлена   “, было оборудовано место кассира-операциониста, велась работа с денежной наличностью, были выставлены на продажу жалюзи, имелись ценники с наименованием товара и ценой.

¬ соответствии с п. 1 ст. 492 √  –‘ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществл€ющий предпринимательскую де€тельность по продаже товаров в розницу, об€зуетс€ передать покупателю товар, предназначенный дл€ личного, семейного, домашнего или иного использовани€, не св€занного с предпринимательской де€тельностью.

—огласно √ќ—“ – 51303 99 Э“орговл€. “ермины и определени€› рознична€ торговл€ - это торговл€ товарами и оказание услуг покупател€м дл€ личного, семейного, домашнего использовани€, не св€занного с предпринимательской де€тельностью. ”слуга торговли - это результат взаимодействи€ продавца и покупател€, а также собственной де€тельности продавца по удовлетворению потребностей покупател€ при купле-продаже товаров.

¬ соответствии со ст. 346.27 Ќ  –‘ под розничной торговлей понимаетс€ предпринимательска€ де€тельность, св€занна€ с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

¬ данной статье установлено, что к розничной торговле не относитс€ реализаци€ товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

¬ силу ст. 346.27 Ќ  –‘ стационарна€ торгова€ сеть - это торгова€ сеть, расположенна€ в предназначенных и (или) используемых дл€ ведени€ торговли здани€х, строени€х, сооружени€х, подсо-единенных к инженерным коммуникаци€м. ƒо 1 €нвар€ 2009 года в данной статье говорилось об объектах, изначально предназначенных дл€ торговли.

“аким образом, статус помещени€, используемого дл€ ведени€ розничной торговли, не зависит от содержани€ правоустанавливающих (инвентаризационных) документов. ≈сли в помещении ведетс€ торгова€ де€тельность, оно может быть признано стационарным торговым объектом независимо от их содержани€. —оответствующие разъ€снени€ даны в ѕисьме ћинфина –оссии от 17.07.2008 N03 11 04/3/328.

ѕо мнению арбитров, буквальное толкование ст. 346.27 Ќ  –‘ позвол€ет счесть арендованное офисное помещение, в котором за€вителем заключались договоры розничной купли-продажи, объектом стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала.

—тационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, дл€ целей применени€ гл. 26.3 Ќ  –‘ признаетс€, кроме прочего, торгова€ сеть, расположенна€ в здани€х, строени€х и сооружени€х (их част€х), используемых дл€ заключени€ договоров розничной купли-продажи, а также дл€ проведени€ торгов.

Ќа этом основании торговл€ по образцам и каталогам с использованием площади офиса (иного помещени€, например склада) дл€ раскладки товаров (образцов), в котором заключаютс€ договоры розничной купли-продажи с отпуском товара на месте, подпадает под пон€тие розничной торговли дл€ целей применени€ гл. 26.3 Ќ  –‘ и должна облагатьс€ ≈Ќ¬ƒ.

Per aspera ad Astra?

Ќа этом дело не закончилось: инспекторы обратились в кассационную инстанцию, котора€ посчитала, что судами не учтено следующее.

ѕоскольку ведение де€тельности по реализации товаров по образцам и каталогам предпринимателем не оспариваетс€ и судами данный факт установлен, условием признани€ реализации товаров розничной торговли в качестве основани€ дл€ применени€ системы налогообложени€ в виде ≈Ќ¬ƒ €вл€етс€ осуществление торговли с непосредственным использованием объекта стационарной торговли.

 ак усматриваетс€ из материалов дела, в соответствии с услови€ми договора »ѕ арендовал нежилое помещение площадью 14 кв. м дл€ использовани€ под офис.

—огласно протоколу осмотра арендуемого предпринимателем помещени€ в данном помещении наход€тс€   “, образцы жалюзи и рольставни с ценниками, производитс€ оплата товара, запасные части отсутствуют. «аказ выполн€ет третье лицо. »з экспликации плана строени€ следует, что арендуемый предпринимателем офис находитс€ в не предназначенном дл€ торговли административном здании, в котором расположены служебные помещени€.

»сход€ из определени€, содержащегос€ в ст. 346.27 Ќ  –‘, и приводимого перечн€ объектов, относ€щихс€ к торговым объектам стационарной торговой сети, судебна€ коллеги€ считает, что судами сделан необоснованный вывод о правомерности квалификации предпринимателем офисного помещени€, в котором заключались договоры купли-продажи товаров по образцам и каталогам, как торгового места, расположенного в объекте стационарной торговой сети.

јрендуемое предпринимателем офисное помещение не €вл€етс€ объектом стационарной торговой сети. ƒе€тельность по продаже жалюзи и рольставен, осуществл€вша€с€ предпринимателем с использованием указанного объекта, нельз€ считать де€тельностью, в отношении которой с учетом содержащегос€ в абз. 12 ст. 346.27 Ќ  –‘ определени€ розничной торговли подлежит применению специальный налоговый режим в виде ≈Ќ¬ƒ.

ѕон€тно, что »ѕ не устроил такой разворот событий, и он пошел дальше.

ѕодводим итоги

 ак мы уже сказали, резолютивна€ часть ѕостановлени€ ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 28.02.2012 N14139/11 оглашена, ѕостановление ‘ј— ѕќ от 25.08.2011 Nј72-8306/2010 оставлено без изменени€, а за€вление »ѕ - без удовлетворени€.

¬ыводы: а) применение ≈Ќ¬ƒ в отношении торговли по образцам в помещени€х, специально не предназначенных дл€ торговой де€тельности, находитс€ в зоне риска; б) законодатель недостаточно четко сформулировал определение стационарной торговой сети, в св€зи с чем абз. 13 - 15 ст. 346.27 Ќ  –‘ нуждаютс€ в корректировке.


ћ.¬. ћоисеев
∆урнал "јктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложени€"
 

 
„итать также: