Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Ôèçëèöî - ÈÏ, ïîëó÷èâøåå äîõîä îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, èìååò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííûõ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ

12.05.2012

ÔÅÄÅÐÀËÜÍÛÉ ÀÐÁÈÒÐÀÆÍÛÉ ÑÓÄ ÂÎËÃÎ-ÂßÒÑÊÎÃÎ ÎÊÐÓÃÀ

ÏÎÑÒÀÍÎÂËÅÍÈÅ

îò 23.04.2012 ã. ¹ À79-4303/2011

(äàòà èçãîòîâëåíèÿ ïîñòàíîâëåíèÿ â ïîëíîì îáúåìå)

Ðåçîëþòèâíàÿ ÷àñòü ïîñòàíîâëåíèÿ îáúÿâëåíà 16.04.2012.

Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà â ñîñòàâå:

ïðåäñåäàòåëüñòâóþùåãî Áåðäíèêîâà Î.Å.,

ñóäåé Áàçèëåâîé Ò.Â., Ôîìèíîé Î.Ï.

ïðè ó÷àñòèè ïðåäñòàâèòåëåé

îò çàÿâèòåëÿ: Èâàíîâà À.Ï. (äîâåðåííîñòü îò 08.06.2011),

îò çàèíòåðåñîâàííîãî ëèöà: Ïîëÿíèíîé Å.Í. (äîâåðåííîñòü îò 13.04.2012 N 01-20/02230),

Îçûêîâîé Í.È. (äîâåðåííîñòü îò 10.01.2012 N 01-15/00025)

ðàññìîòðåë â ñóäåáíîì çàñåäàíèè êàññàöèîííóþ æàëîáó çàèíòåðåñîâàííîãî ëèöà -

Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 8 ïî ×óâàøñêîé Ðåñïóáëèêå

íà ðåøåíèå Àðáèòðàæíîãî ñóäà ×óâàøñêîé Ðåñïóáëèêè îò 21.09.2011,

ïðèíÿòîå ñóäüåé Áîðèñîâûì Ä.Â., è

íà ïîñòàíîâëåíèå Ïåðâîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 28.12.2011,

ïðèíÿòîå ñóäüÿìè Ìîñêâè÷åâîé Ò.Â., Áåëûøêîâîé Ì.Á., Ãóùèíîé À.Ì.,

ïî äåëó N À79-4303/2011

ïî çàÿâëåíèþ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ Âàñèíà Âëàäèìèðà Ïåòðîâè÷à

(ÈÍÍ: 212500142658, ÎÃÐÍÈÏ: 304213814800134)

î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûìè ðåøåíèÿ Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 8 ïî ×óâàøñêîé Ðåñïóáëèêå îò 29.03.2011 N 09/14 è

ðåøåíèÿ Óïðàâëåíèÿ Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî ×óâàøñêîé Ðåñïóáëèêå îò 20.05.2011 N 05-11/04757 è

óñòàíîâèë:

èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Âàñèí Âëàäèìèð Ïåòðîâè÷ (äàëåå - Ïðåäïðèíèìàòåëü) îáðàòèëñÿ â Àðáèòðàæíûé ñóä ×óâàøñêîé Ðåñïóáëèêè ñ çàÿâëåíèåì î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûìè ðåøåíèÿ Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 8 ïî ×óâàøñêîé Ðåñïóáëèêå (äàëåå - Èíñïåêöèÿ, íàëîãîâûé îðãàí) îò 29.03.2011 N 09/14 è ðåøåíèÿ Óïðàâëåíèÿ Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî ×óâàøñêîé Ðåñïóáëèêå (äàëåå - Óïðàâëåíèå) îò 20.05.2011 N 05-11/04757.

Ðåøåíèåì ñóäà îò 21.09.2011 çàÿâëåííîå òðåáîâàíèå óäîâëåòâîðåíî ÷àñòè÷íî: ðåøåíèå Èíñïåêöèè ïðèçíàíî íåäåéñòâèòåëüíûì â ÷àñòè åäèíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìîãî â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, â ñóììå 360 806 ðóáëåé, ïåíåé â ðàçìåðå 46 333 ðóáëåé 80 êîïååê, øòðàôà â ðàçìåðå 48 035 ðóáëåé.  óäîâëåòâîðåíèè îñòàëüíîé ÷àñòè çàÿâëåíèÿ îòêàçàíî. Ïðîèçâîäñòâî ïî äåëó â ÷àñòè ïðèçíàíèÿ íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ Óïðàâëåíèÿ ïðåêðàùåíî.

Ïîñòàíîâëåíèåì àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 28.12.2011 óêàçàííîå ðåøåíèå îñòàâëåíî áåç èçìåíåíèÿ.

Íå ñîãëàñèâøèñü ñ ïðèíÿòûìè ñóäåáíûìè àêòàìè, Èíñïåêöèÿ îáðàòèëàñü â Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà ñ êàññàöèîííûìè æàëîáàìè.

Çàÿâèòåëü æàëîáû ñ÷èòàåò, ÷òî âûâîäû ñóäîâ íå ñîîòâåòñòâóþò îáñòîÿòåëüñòâàì äåëà; ñóäû íåïðàâèëüíî èñòîëêîâàëè "ïóíêò 1 ñòàòüè 346.14", "ïóíêò 1 ñòàòüè 346.15", "ïóíêò 1 ñòàòüè 346.17", "ñòàòüþ 346.18", "ïóíêò 2 ñòàòüè 249", "ïîäïóíêò 1 ïóíêòà 1 ñòàòüè 220" è "ñòàòüþ 40" Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ). Èíñïåêöèÿ ññûëàåòñÿ íà íåîáîñíîâàííîñòü ïðîèçâåäåííîãî ñóäîì ïåðåðàñ÷åòà ïîëó÷åííîãî Ïðåäïðèíèìàòåëåì äîõîäà èñõîäÿ èç èìåþùèõñÿ â ìàòåðèàëàõ äåëà ñâåäåíèé î ñòîèìîñòè àðåíäíîé ïëàòû ïîìåùåíèé, ñäàâàåìûõ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì Åðîìàé÷åâîé Ã.Ê. Êðîìå òîãî, ïî ìíåíèþ Èíñïåêöèè, â ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä Ïðåäïðèíèìàòåëü ñèñòåìàòè÷åñêè îñóùåñòâëÿë ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü ïî ðåàëèçàöèè íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà, ñëåäîâàòåëüíî, äîõîä îò ïðîäàæè íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà äîëæåí ó÷èòûâàòüñÿ ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ åäèíûì íàëîãîì, óïëà÷èâàåìûì â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, à èìóùåñòâåííûé íàëîãîâûé âû÷åò ïî íàëîãó íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðåäîñòàâëÿòüñÿ íå äîëæåí.

Ïîäðîáíî äîâîäû Èíñïåêöèè èçëîæåíû â êàññàöèîííîé æàëîáå è ïîääåðæàíû åå ïðåäñòàâèòåëÿìè â ñóäåáíîì çàñåäàíèè.

Ïðåäïðèíèìàòåëü â îòçûâå íà êàññàöèîííóþ æàëîáó è åãî ïðåäñòàâèòåëü â ñóäåáíîì çàñåäàíèè íå ñîãëàñèëèñü ñ äîâîäàìè íàëîãîâîãî îðãàíà, óêàçàâ íà çàêîííîñòü ïðèíÿòûõ ñóäåáíûõ àêòîâ.

Çàêîííîñòü ðåøåíèÿ Àðáèòðàæíîãî ñóäà ×óâàøñêîé Ðåñïóáëèêè è ïîñòàíîâëåíèÿ Ïåðâîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà ïðîâåðåíà Ôåäåðàëüíûì àðáèòðàæíûì ñóäîì Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì â "ñòàòüÿõ 274", "284" è "286" Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Êàê ñëåäóåò èç ìàòåðèàëîâ äåëà, Èíñïåêöèÿ ïðîâåëà âûåçäíóþ íàëîãîâóþ ïðîâåðêó Ïðåäïðèíèìàòåëÿ çà ïåðèîä ñ 01.01.2008 ïî 31.12.2009, â õîäå êîòîðîé ïðèøëà ê âûâîäó î çàíèæåíèè Âàñèíûì Â.Ï. äîõîäà ïî åäèíîìó íàëîãó, óïëà÷èâàåìîìó â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, îò ñäà÷è â àðåíäó íåæèëûõ ïîìåùåíèé ââèäó ïðèìåíåíèÿ ïî ñäåëêàì ñ âçàèìîçàâèñèìûì ëèöîì íåðûíî÷íûõ öåí íà ñäàâàåìûå â àðåíäó ïîìåùåíèÿ è î íåîáîñíîâàííîì íåâêëþ÷åíèè Ïðåäïðèíèìàòåëåì â íàëîãîâóþ áàçó ïðè èñ÷èñëåíèè óêàçàííîãî íàëîãà çà 2008 ãîä 800 000 ðóáëåé è çà 2009 ãîä - 2 700 000 ðóáëåé äîõîäà îò ðåàëèçàöèè ÷åòûðåõ êâàðòèð.

Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè ñîñòàâëåí àêò îò 02.02.2011 N 09/03 äñï è ïðèíÿòî ðåøåíèå îò 29.03.2011 N 09/14, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì Ïðåäïðèíèìàòåëü ïðèâëå÷åí ê îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé "ïóíêòîì 1 ñòàòüè 122" Êîäåêñà çà íåóïëàòó åäèíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìîãî â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, â âèäå øòðàôà â ðàçìåðå 60 221 ðóáëÿ. Äàííûì ðåøåíèåì Ïðåäïðèíèìàòåëþ ïðåäëîæåíî óïëàòèòü åäèíûé íàëîã, óïëà÷èâàåìûé â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, â ñóììå 602 214 ðóáëåé è 79 341 ðóáëü 18 êîïååê ïåíåé.

Ðåøåíèåì Óïðàâëåíèÿ îò 20.05.2011 N 05-11/04757 ðåøåíèå Èíñïåêöèè îñòàâëåíî áåç èçìåíåíèÿ.

Íå ñîãëàñèâøèñü ñ ðåøåíèåì Èíñïåêöèè, Ïðåäïðèíèìàòåëü îáæàëîâàë åãî â àðáèòðàæíûé ñóä.

Ðóêîâîäñòâóÿñü "ñòàòüÿìè 11", "20", "40", "220", "221", "227", "228", "249", "346.11", "346.12", "346.14", "346.15", "346.17" Êîäåêñà, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïðèøåë ê âûâîäàì î íåïðàâîìåðíîì äîíà÷èñëåíèè íàëîãîâûì îðãàíîì Ïðåäïðèíèìàòåëþ åäèíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìîãî â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïî äîãîâîðàì àðåíäû èñõîäÿ èç ðàçìåðà àðåíäíîé ïëàòû â 600 ðóáëåé çà îäèí êâàäðàòíûé ìåòð è î òîì, ÷òî äîõîä, ïîëó÷åííûé Âàñèíûì Â.Ï. îò ïðîäàæè ÷åòûðåõ êâàðòèð, íå ñâÿçàí ñ åãî ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ è, ñîîòâåòñòâåííî, íå äîëæåí ó÷èòûâàåòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî íàçâàííîìó íàëîãó.

Àïåëëÿöèîííûé ñóä ñîãëàñèëñÿ ñ âûâîäàìè ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè è îñòàâèë åãî ðåøåíèå áåç èçìåíåíèÿ.

Ðàññìîòðåâ êàññàöèîííóþ æàëîáó, Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà íå íàøåë îñíîâàíèé äëÿ åå óäîâëåòâîðåíèÿ.

1. Â ñèëó "ïóíêòà 1 ñòàòüè 346.12" Êîäåêñà íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ïåðåøåäøèå íà óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïðèìåíÿþùèå åå â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì íàñòîÿùåé "ãëàâîé".

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàþòñÿ äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ ("àáçàö 2 ïóíêòà 1 ñòàòüè 346.14" Êîäåêñà).

 ñîîòâåòñòâèè ñ "ïóíêòîì 1 ñòàòüè 346.15" Êîäåêñà ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïðèìåíÿþùèå óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ, ó÷èòûâàþò äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçàöèè èìóùåñòâà è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì "ñòàòüåé 249" Êîäåêñà.

Äîõîäû îò ðåàëèçàöèè ó÷èòûâàþòñÿ èñõîäÿ èç âñåõ ïîñòóïëåíèé, ñâÿçàííûõ ñ ðàñ÷åòàìè çà ðåàëèçîâàííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) èëè èìóùåñòâåííûå ïðàâà, âûðàæåííûå â äåíåæíîé è (èëè) íàòóðàëüíîé ôîðìå ("ïóíêò 2 ñòàòüè 249" Êîäåêñà).

Ñîãëàñíî "ïóíêòó 1" è "ïîäïóíêòó 1 ïóíêòà 2 ñòàòüè 40" Êîäåêñà äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèíèìàåòñÿ öåíà òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã, óêàçàííàÿ ñòîðîíàìè ñäåëêè. Ïîêà íå äîêàçàíî îáðàòíîå, ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ýòà öåíà ñîîòâåòñòâóåò óðîâíþ ðûíî÷íûõ öåí. Íàëîãîâûå îðãàíû ïðè îñóùåñòâëåíèè êîíòðîëÿ çà ïîëíîòîé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ âïðàâå ïðîâåðÿòü ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ öåí, â òîì ÷èñëå ïî ñäåëêàì ìåæäó âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè.

Íà îñíîâàíèè "ñòàòüè 20" Êîäåêñà âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà è (èëè) îðãàíèçàöèè, îòíîøåíèÿ ìåæäó êîòîðûìè ìîãóò îêàçûâàòü âëèÿíèå íà óñëîâèÿ èëè ýêîíîìè÷åñêèå ðåçóëüòàòû èõ äåÿòåëüíîñòè èëè äåÿòåëüíîñòè ïðåäñòàâëÿåìûõ èìè ëèö, à èìåííî: ëèöà ñîñòîÿò â ñîîòâåòñòâèè ñ ñåìåéíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â áðà÷íûõ îòíîøåíèÿõ, îòíîøåíèÿõ ðîäñòâà èëè ñâîéñòâà, óñûíîâèòåëÿ è óñûíîâëåííîãî, à òàêæå ïîïå÷èòåëÿ è îïåêàåìîãî.

Ñóä ìîæåò ïðèçíàòü ëèöà âçàèìîçàâèñèìûìè ïî èíûì îñíîâàíèÿì, íå ïðåäóñìîòðåííûì "ïóíêòîì 1 íàñòîÿùåé ñòàòüè", åñëè îòíîøåíèÿ ìåæäó ýòèìè ëèöàìè ìîãóò ïîâëèÿòü íà ðåçóëüòàòû ñäåëîê ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).

 ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ "ïóíêòîì 2 ñòàòüè 40" Êîäåêñà, êîãäà öåíû òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã, ïðèìåíåííûå ñòîðîíàìè ñäåëêè, îòêëîíÿþòñÿ â ñòîðîíó ïîâûøåíèÿ èëè â ñòîðîíó ïîíèæåíèÿ áîëåå ÷åì íà 20 ïðîöåíòîâ îò ðûíî÷íîé öåíû èäåíòè÷íûõ (îäíîðîäíûõ) òîâàðîâ (ðàáîò èëè óñëóã), íàëîãîâûé îðãàí âïðàâå âûíåñòè ìîòèâèðîâàííîå ðåøåíèå î äîíà÷èñëåíèè íàëîãà è ïåíè, ðàññ÷èòàííûõ òàêèì îáðàçîì, êàê åñëè áû ðåçóëüòàòû ýòîé ñäåëêè áûëè îöåíåíû èñõîäÿ èç ïðèìåíåíèÿ ðûíî÷íûõ öåí íà ñîîòâåòñòâóþùèå òîâàðû, ðàáîòû èëè óñëóãè. Ðûíî÷íàÿ öåíà îïðåäåëÿåòñÿ ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ "ïóíêòàìè 4" - "11 äàííîé ñòàòüè" ("ïóíêò 3 ñòàòüè 40" Êîäåêñà).

Ñîãëàñíî "ïóíêòó 4 ñòàòüè 40" Êîäåêñà ðûíî÷íîé öåíîé òîâàðà (ðàáîòû, óñëóãè) ïðèçíàåòñÿ öåíà, ñëîæèâøàÿñÿ ïðè âçàèìîäåéñòâèè ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ íà ðûíêå èäåíòè÷íûõ (à ïðè èõ îòñóòñòâèè - îäíîðîäíûõ) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â ñîïîñòàâèìûõ ýêîíîìè÷åñêèõ (êîììåð÷åñêèõ) óñëîâèÿõ.

 ñèëó "ïóíêòà 8 ñòàòüè 40" Êîäåêñà ïðè îïðåäåëåíèè ðûíî÷íûõ öåí òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã ïðèíèìàþòñÿ âî âíèìàíèå ñäåëêè ìåæäó ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìèñÿ âçàèìîçàâèñèìûìè. Ñäåëêè ìåæäó âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè ìîãóò ïðèíèìàòüñÿ âî âíèìàíèå òîëüêî â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà âçàèìîçàâèñèìîñòü ýòèõ ëèö íå ïîâëèÿëà íà ðåçóëüòàòû òàêèõ ñäåëîê.

Ïðàâèëà îïðåäåëåíèÿ ðûíî÷íîé öåíû òîâàðà (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) óñòàíîâëåíû â "ïóíêòàõ 9" - "11 ñòàòüè 40" Êîäåêñà.

 ñîîòâåòñòâèè ñ "ïóíêòîì 12 ñòàòüè 40" Êîäåêñà ïðè ðàññìîòðåíèè äåëà ñóä âïðàâå ó÷åñòü ëþáûå îáñòîÿòåëüñòâà, èìåþùèå çíà÷åíèå äëÿ îïðåäåëåíèÿ ðåçóëüòàòîâ ñäåëêè, íå îãðàíè÷èâàÿñü îáñòîÿòåëüñòâàìè, ïåðå÷èñëåííûìè â "ïóíêòàõ 4" - "11 íàñòîÿùåé ñòàòüè".

Ñóäû óñòàíîâèëè è ìàòåðèàëàìè äåëà ïîäòâåðæäàåòñÿ, ÷òî â ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä Âàñèí Â.Ï. îñóùåñòâëÿë äåÿòåëüíîñòü ïî ïðåäîñòàâëåíèþ â àðåíäó òîðãîâûõ ìåñò â ïðèíàäëåæàùåì åìó íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè ïîìåùåíèè (òîðãîâûé äîì "Îãîíåê"), ðàñïîëîæåííîì ïî àäðåñó: ×óâàøñêàÿ Ðåñïóáëèêà, ã. Øóìåðëÿ, óë. Îêòÿáðüñêàÿ, ä. 8.

Ïðîàíàëèçèðîâàâ äîãîâîðû àðåíäû, çàêëþ÷åííûå Ïðåäïðèíèìàòåëåì ñ àðåíäàòîðàìè, ñóäû óñòàíîâèëè, ÷òî ñòîèìîñòü àðåíäíîé ïëàòû çà êâàäðàòíûé ìåòð â ìåñÿö ïî äîãîâîðàì, çàêëþ÷åííûì ñ âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè (èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè Âàñèíà Å.Þ., Âàñèí À.Â., Âàñèíà Ð.À. è ÎÎÎ "Îãîíåê"), îòêëîíÿåòñÿ â ñòîðîíó ïîíèæåíèÿ áîëåå ÷åì íà 20 ïðîöåíòîâ îò ðûíî÷íîé öåíû îäíîðîäíûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ ïîìåùåíèé â àðåíäó èíûì ëèöàì, íå ÿâëÿþùèìñÿ âçàèìîçàâèñèìûìè ñ Âàñèíûì Â.Ï., ñëåäîâàòåëüíî, êàê îáîñíîâàííî óêàçàëè ñóäû, ó Èíñïåêöèè èìåëèñü îñíîâàíèÿ äëÿ âûíåñåíèÿ ðåøåíèÿ î äîíà÷èñëåíèè íàëîãà è ïåíåé, ðàññ÷èòàííûõ èñõîäÿ èç ïðèìåíåíèÿ ðûíî÷íûõ öåí íà ñîîòâåòñòâóþùèå óñëóãè. Äàííûå îáñòîÿòåëüñòâà ñòîðîíàìè íå îñïàðèâàþòñÿ.

Íàëîãîâûé îðãàí äîíà÷èñëèë Âàñèíó Â.Ï. íàëîã è ïåíè çà 2008 è 2009 ãîäû, ðàññ÷èòàâ ðåçóëüòàòû ñäåëîê Ïðåäïðèíèìàòåëÿ ñ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè Âàñèíîé Ð.À., Âàñèíûì À.Â., Âàñèíîé Å.Þ. è ÎÎÎ "Îãîíåê", èñõîäÿ èç àðåíäíîé ïëàòû â ðàçìåðå 600 ðóáëåé çà êâàäðàòíûé ìåòð. Ïðè ýòîì Èíñïåêöèÿ èñïîëüçîâàëà èíôîðìàöèþ î ðàçìåðå àðåíäíîé ïëàòû ïîìåùåíèé â èäåíòè÷íûõ è ñîïîñòàâèìûõ ïî ìåñòó ðàñïîëîæåíèÿ (ïî ìíåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà) ìàãàçèíàõ è òîðãîâûõ öåíòðàõ - Òîðãîâîì äîìå "Ðàäóãà", ðàñïîëîæåííîì ïî àäðåñó: ã. Øóìåðëÿ, óë. Îêòÿáðüñêàÿ, ä. 16 è â ìàãàçèíå "Åâðîïà", ðàñïîëîæåííîì ïî àäðåñó: ã. Øóìåðëÿ, óë. Îêòÿáðüñêàÿ, ä. 5.

Èññëåäîâàâ è îöåíèâ ïðåäñòàâëåííûå â ìàòåðèàëû äåëà äîêàçàòåëüñòâà, ñóäû ïðèøëè ê âûâîäó î íåîáîñíîâàííîì ïðèìåíåíèè Èíñïåêöèåé ðàçìåðà àðåíäíîé ïëàòû â 600 ðóáëåé çà êâàäðàòíûé ìåòð â ìåñÿö ïðèìåíèòåëüíî êàê ê ïëîùàäè â 50 êâàäðàòíûõ ìåòðîâ, òàê è ê ïëîùàäÿì 127 êâàäðàòíûõ ìåòðîâ, 231 êâàäðàòíûé ìåòð è 304,1 êâàäðàòíîãî ìåòðà (áåç ó÷åòà òàêèõ îñíîâíûõ ïðèçíàêîâ, êàê ïëîùàäü ïðåäîñòàâëÿåìîãî â àðåíäó ïîìåùåíèÿ è åãî ôóíêöèîíàëüíîå íàçíà÷åíèå (òîðãîâàÿ ïëîùàäü, ñêëàäñêîå ïîìåùåíèå)). Ïðè ýòîì ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè îïðåäåëèë ðàçìåð äîõîäà, ïîëó÷åííîãî Ïðåäïðèíèìàòåëåì îò ñäà÷è â àðåíäó ÷àñòè ïîìåùåíèé, èñõîäÿ èç èíôîðìàöèè î ðàçìåðå àðåíäíîé ïëàòû, ñëîæèâøåéñÿ íà ðûíêå äàííûõ óñëóã, ÷òî íå ïðîòèâîðå÷èò ïîëîæåíèÿì "ñòàòüè 40" Êîäåêñà.

Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ ñóäû ïðàâîìåðíî óäîâëåòâîðèëè çàÿâëåííîå íàëîãîïëàòåëüùèêîì òðåáîâàíèå â äàííîé ÷àñòè.

Äîâîäû íàëîãîâîãî îðãàíà ïî äàííîìó ýïèçîäó äåëà, èçëîæåííûå â êàññàöèîííîé æàëîáå, íå ñâèäåòåëüñòâóþò î íàðóøåíèè ñóäàìè íîðì ìàòåðèàëüíîãî ïðàâà, à ôàêòè÷åñêè íàïðàâëåíû íà ïåðåîöåíêó óñòàíîâëåííûõ ñóäàìè îáñòîÿòåëüñòâ.

2.  ñèëó "ïóíêòà 3 ñòàòüè 346.11" Êîäåêñà ïðèìåíåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè ïðåäóñìàòðèâàåò èõ îñâîáîæäåíèå îò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö (â îòíîøåíèè äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè).

Ñîãëàñíî "ïóíêòó 1 ñòàòüè 220" Êîäåêñà ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö â ñîîòâåòñòâèè ñ "ïóíêòîì 3 ñòàòüè 210" Êîäåêñà íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííûõ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ â ñóììàõ, ïîëó÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâîì ïåðèîäå îò ïðîäàæè æèëûõ äîìîâ, êâàðòèð, êîìíàò, âêëþ÷àÿ ïðèâàòèçèðîâàííûå æèëûå ïîìåùåíèÿ, äà÷, ñàäîâûõ äîìèêîâ èëè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è äîëåé â óêàçàííîì èìóùåñòâå, íàõîäèâøèõñÿ â ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà ìåíåå òðåõ ëåò, íî íå ïðåâûøàþùèõ â öåëîì 1 000 000 ðóáëåé, à òàêæå â ñóììàõ, ïîëó÷åííûõ â íàëîãîâîì ïåðèîäå îò ïðîäàæè èíîãî èìóùåñòâà, íàõîäèâøåãîñÿ â ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà ìåíåå òðåõ ëåò, íî íå ïðåâûøàþùèõ 125 000 ðóáëåé. Ïðè ïðîäàæå æèëûõ äîìîâ, êâàðòèð, êîìíàò, âêëþ÷àÿ ïðèâàòèçèðîâàííûå æèëûå ïîìåùåíèÿ, äà÷, ñàäîâûõ äîìèêîâ è çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è äîëåé â óêàçàííîì èìóùåñòâå, íàõîäèâøèõñÿ â ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà òðè ãîäà è áîëåå, à òàêæå ïðè ïðîäàæå èíîãî èìóùåñòâà, íàõîäèâøåãîñÿ â ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà òðè ãîäà è áîëåå, èìóùåñòâåííûé íàëîãîâûé âû÷åò ïðåäîñòàâëÿåòñÿ â ñóììå, ïîëó÷åííîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðè ïðîäàæå óêàçàííîãî èìóùåñòâà.

Óêàçàííûå ïîëîæåíèÿ íå ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ íà äîõîäû, ïîëó÷àåìûå èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè îò ïðîäàæè èìóùåñòâà â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì èìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

 ñîîòâåòñòâèè ñ "ïîäïóíêòîì 1 ïóíêòà 1 ñòàòüè 227" Êîäåêñà ôèçè÷åñêèå ëèöà, çàðåãèñòðèðîâàííûå â óñòàíîâëåííîì äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîðÿäêå è îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, îñóùåñòâëÿþò èñ÷èñëåíèå è óïëàòó íàëîãîâ ïî ñóììàì äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ îò îñóùåñòâëåíèÿ òàêîé äåÿòåëüíîñòè.

 "ïîäïóíêòå 2 ïóíêòà 1 ñòàòüè 228" Êîäåêñà óñòàíîâëåíî, ÷òî ôèçè÷åñêèå ëèöà ïðîèçâîäÿò èñ÷èñëåíèå è óïëàòó íàëîãîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè äàííîé "ñòàòüè", èñõîäÿ èç ñóìì, ïîëó÷åííûõ îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùåãî ýòèì ëèöàì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ.

Òàêèì îáðàçîì, ôèçè÷åñêîå ëèöî, çàðåãèñòðèðîâàííîå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è îñóùåñòâëÿþùåå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü, ïîëó÷èâøåå äîõîä íå â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì òàêîé äåÿòåëüíîñòè, à îò ïðîäàæè ïðèíàäëåæàùåãî åìó íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè èìóùåñòâà, èñ÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì "ïîäïóíêòîì 2 ïóíêòà 1 ñòàòüè 228" Êîäåêñà è èìååò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííûõ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ "ïîäïóíêòîì 1 ïóíêòà 1 ñòàòüè 220" Êîäåêñà.

Ïîâîäîì ê äîíà÷èñëåíèþ åäèíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìîãî â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïîñëóæèë âûâîä íàëîãîâîãî îðãàíà î íåîáîñíîâàííîì íåâêëþ÷åíèè Ïðåäïðèíèìàòåëåì â íàëîãîâóþ áàçó ïðè èñ÷èñëåíèè óêàçàííîãî íàëîãà çà 2008 ãîä ñóììû 800 000 ðóáëåé, çà 2009 ãîä - 2 700 000 ðóáëåé äîõîäà îò ðåàëèçàöèè ÷åòûðåõ êâàðòèð.

Èññëåäîâàâ è îöåíèâ ïðåäñòàâëåííûå â ìàòåðèàëû äåëà äîêàçàòåëüñòâà, ñóäû óñòàíîâèëè, ÷òî äîõîä îò ðåàëèçàöèè êâàðòèð îòðàæåí Ïðåäïðèíèìàòåëåì â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö çà 2008 è 2009 ãîäû; íàëîãîïëàòåëüùèê ïðèìåíèë èìóùåñòâåííûé íàëîãîâûé âû÷åò ïî "ñòàòüå 220" Êîäåêñà çà 2008 ãîä â ñóììå 800 000 ðóáëåé, çà 2009 ãîä â ñóììå 900 000 ðóáëåé. Ïðè ýòîì äîõîä, ïîëó÷åííûé Ïðåäïðèíèìàòåëåì îò ïðîäàæè ÷åòûðåõ êâàðòèð, íå áûë ñâÿçàí ñ åãî ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ.

Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ âûâîä ñóäîâ î òîì, ÷òî ýòîò äîõîä íå äîëæåí ó÷èòûâàòüñÿ ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ åäèíûì íàëîãîì, óïëà÷èâàåìûì â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì.

Äîâîäû Èíñïåêöèè, èçëîæåííûå â æàëîáå, îòêëîíÿþòñÿ, ïîñêîëüêó íàïðàâëåíû íà ïåðåîöåíêó îáñòîÿòåëüñòâ, óñòàíîâëåííûõ ñóäàìè îáåèõ èíñòàíöèé íà îñíîâå ïîëíîãî è âñåñòîðîííåãî èññëåäîâàíèÿ èìåþùèõñÿ â äåëå äîêàçàòåëüñòâ, ÷òî â ñèëó "ñòàòüè 286" Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íå âõîäèò â êîìïåòåíöèþ ñóäà êàññàöèîííîé èíñòàíöèè.

Íîðìû ìàòåðèàëüíîãî ïðàâà ïðèìåíåíû ñóäàìè ïåðâîé è àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèé ïðàâèëüíî. Íàðóøåíèé íîðì ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, ÿâëÿþùèõñÿ â ñèëó "÷àñòè 4 ñòàòüè 288" Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ëþáîì ñëó÷àå îñíîâàíèÿìè äëÿ îòìåíû ïðèíÿòûõ ñóäåáíûõ àêòîâ, ñóäîì êàññàöèîííîé èíñòàíöèè íå óñòàíîâëåíî.

Âîïðîñ î ðàñïðåäåëåíèè ðàñõîäîâ ïî ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíå ïî êàññàöèîííîé æàëîáå Èíñïåêöèè íå ðàññìàòðèâàëñÿ, ïîñêîëüêó çàÿâèòåëü íà îñíîâàíèè "ïîäïóíêòà 1.1 ïóíêòà 1 ñòàòüè 333.37" Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îñâîáîæäåí îò åå óïëàòû.

Ðóêîâîäñòâóÿñü "ñòàòüÿìè 287 (ïóíêòîì 1 ÷àñòè 1)" è "289" Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà

ïîñòàíîâèë:

ðåøåíèå Àðáèòðàæíîãî ñóäà ×óâàøñêîé Ðåñïóáëèêè îò 21.09.2011 è ïîñòàíîâëåíèå Ïåðâîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 28.12.2011 ïî äåëó N À79-4303/2011 îñòàâèòü áåç èçìåíåíèÿ, êàññàöèîííóþ æàëîáó Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 8 ïî ×óâàøñêîé Ðåñïóáëèêå - áåç óäîâëåòâîðåíèÿ.

Ïîñòàíîâëåíèå àðáèòðàæíîãî ñóäà êàññàöèîííîé èíñòàíöèè âñòóïàåò â çàêîííóþ ñèëó ñî äíÿ åãî ïðèíÿòèÿ.

Ïðåäñåäàòåëüñòâóþùèé

Î.Å.ÁÅÐÄÍÈÊÎÂ

Ñóäüè

Ò.Â.ÁÀÇÈËÅÂÀ

Î.Ï.ÔÎÌÈÍÀ