Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

"Îòïóñêíûå" ðàñõîäû äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü

25.06.2012

Ñîãëàñíî ï. 7 ñò. 255 ÍÊ ÐÔ â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà, ñîõðàíÿåìóþ ðàáîòíèêàì íà âðåìÿ îòïóñêà, ïðåäóñìîòðåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Êðîìå òîãî, ï. 8 óêàçàííîé ñòàòüè ïðåäóñìîòðåíî âêëþ÷åíèå â ðàñõîäû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ äåíåæíîé êîìïåíñàöèè çà íåèñïîëüçîâàííûé îòïóñê â ñîîòâåòñòâèè ñ òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Íà ïðàêòèêå â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì ýòèõ íîðì âîçíèêàåò ìàññà âîïðîñîâ. Îòâåòû íà íåêîòîðûå èç íèõ âû íàéäåòå â äàííîé ñòàòüå.

Äîïîëíèòåëüíûé îòïóñê, ïðåäóñìîòðåííûé çàêîíîäàòåëüñòâîì

Âîïðîñ:
 êàêèõ ñëó÷àÿõ ðàñõîäû íà îïëàòó äîïîëíèòåëüíûõ îòïóñêîâ ó÷èòûâàþòñÿ äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü?

Íà îñíîâàíèè ñò. 114 ÒÊ ÐÔ ðàáîòíèêàì ïðåäîñòàâëÿþòñÿ åæåãîäíûå îòïóñêà ñ ñîõðàíåíèåì ìåñòà ðàáîòû (äîëæíîñòè) è ñðåäíåãî çàðàáîòêà. Ïðîäîëæèòåëüíîñòü åæåãîäíîãî îñíîâíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà ñîñòàâëÿåò 28 êàëåíäàðíûõ äíåé (ñò. 115 ÒÊ ÐÔ), à äëÿ ðàáîòíèêîâ â âîçðàñòå äî 18 ëåò . 31 êàëåíäàðíûé äåíü (óäëèíåííûé îñíîâíîé îòïóñê) (ñò. 267 ÒÊ ÐÔ). Êðîìå òîãî, ÒÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî ïðåäîñòàâëåíèå äîïîëíèòåëüíûõ îïëà÷èâàåìûõ îòïóñêîâ îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì ðàáîòíèêîâ (ñò. 116 ÒÊ ÐÔ).

 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 7 ñò. 255 ÍÊ ÐÔ ñóììû ñðåäíåãî çàðàáîòêà, ñîõðàíÿåìûå ðàáîòíèêàì íà âðåìÿ îòïóñêà, ïðåäóñìîòðåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, îòíîñÿòñÿ ê ðàñõîäàì íà îïëàòó òðóäà äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü. Ðàñõîäû íà îïëàòó äîïîëíèòåëüíî ïðåäîñòàâëÿåìûõ ïî êîëëåêòèâíîìó äîãîâîðó (ñâåðõ ïðåäóñìîòðåííûõ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì) îòïóñêîâ ðàáîòíèêàì, â òîì ÷èñëå æåíùèíàì, âîñïèòûâàþùèì äåòåé, ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû íå ó÷èòûâàþòñÿ (ï. 24 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ).

×òî ñëåäóåò ñ÷èòàòü äîïîëíèòåëüíûìè îòïóñêàìè, ïðåäóñìîòðåííûìè çàêîíîäàòåëüñòâîì? Ñîãëàñíî ñò. 116 ÒÊ ÐÔ åæåãîäíûå äîïîëíèòåëüíûå îòïóñêà ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ñëåäóþùèì ðàáîòíèêàì:
- çàíÿòûì íà ðàáîòàõ ñ âðåäíûìè è (èëè) îïàñíûìè óñëîâèÿìè òðóäà;
- èìåþùèì îñîáûé õàðàêòåð ðàáîòû;
- èìåþùèì íåíîðìèðîâàííûé ðàáî÷èé äåíü;
- ðàáîòàþùèì â ðàéîíàõ Êðàéíåãî Ñåâåðà è ïðèðàâíåííûõ ê íèì ìåñòíîñòÿõ;
- â äðóãèõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ÒÊ ÐÔ è èíûìè ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè.

Çàòðàòû íà îïëàòó äîïîëíèòåëüíî ïðåäîñòàâëÿåìûõ âûøåóêàçàííûì êàòåãîðèÿì ðàáîòíèêîâ îòïóñêîâ ìîãóò áûòü ó÷òåíû â ñîñòàâå ðàñõîäîâ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè îðãàíèçàöèé (ñì. Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.01.2008 N 03 03 06/1-25).

Íàïðèìåð, ñîãëàñíî ñò. 14 Çàêîíà ÐÔ N 4520-1, êðîìå óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì äîïîëíèòåëüíûõ îòïóñêîâ, ïðåäîñòàâëÿåìûõ íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ, ëèöàì, ðàáîòàþùèì â ñåâåðíûõ ðàéîíàõ Ðîññèè, â êà÷åñòâå êîìïåíñàöèè ïðåäîñòàâëÿåòñÿ åæåãîäíûé äîïîëíèòåëüíûé îòïóñê ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ:
- 24 êàëåíäàðíûõ äíÿ . â ðàéîíàõ Êðàéíåãî Ñåâåðà;
- 16 êàëåíäàðíûõ äíåé . â ïðèðàâíåííûõ ê íèì ìåñòíîñòÿõ;
- 8 êàëåíäàðíûõ äíåé . â îñòàëüíûõ ðàéîíàõ Ñåâåðà, ãäå óñòàíîâëåíû ðàéîííûé êîýôôèöèåíò è ïðîöåíòíàÿ íàäáàâêà ê çàðàáîòíîé ïëàòå.

Òåïåðü ÷òî êàñàåòñÿ îñîáîãî õàðàêòåðà ðàáîòû. Äåëî â òîì, ÷òî â ÒÊ ÐÔ ýòî ïîíÿòèå íå ðàñêðûâàåòñÿ, ëèøü â ÷. 2 ñò. 118 ñêàçàíî: ïåðå÷åíü êàòåãîðèé ðàáîòíèêîâ, èìåþùèõ ïðàâî íà äîïîëíèòåëüíûé îòïóñê çà îñîáûé õàðàêòåð ðàáîòû, óòâåðæäàåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. Íà ñåãîäíÿøíèé äåíü ê äîïîëíèòåëüíûì îïëà÷èâàåìûì îòïóñêàì çà îñîáûé õàðàêòåð ðàáîòû ìîæíî, â ÷àñòíîñòè, îòíåñòè äîïîëíèòåëüíûå îòïóñêà, ïðåäîñòàâëÿåìûå:
- âðà÷àì îáùåé ïðàêòèêè (ñåìåéíûì âðà÷àì) è ìåäèöèíñêèì ñåñòðàì âðà÷åé ñåìåéíîé ïðàêòèêè (ñåìåéíûõ âðà÷åé) çà íåïðåðûâíóþ ðàáîòó â ýòèõ äîëæíîñòÿõ ñâûøå òðåõ ëåò (ï. 1, 2 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 30.12.1998 N 1588) . ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ òðè äíÿ;
- ðàáîòíèêàì, êîìàíäèðîâàííûì â ×å÷åíñêóþ Ðåñïóáëèêó (ï. 5 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 31.12.1994 N 1440), . ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ äâà êàëåíäàðíûõ äíÿ çà êàæäûé ïîëíûé ìåñÿö ðàáîòû;
- ðàáîòíèêàì óãîëüíîé, ñëàíöåâîé, ãîðíîðóäíîé ïðîìûøëåííîñòè è øàõòíîãî ñòðîèòåëüñòâà (ï. 1 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ñîâìèíà ÑÑÑÐ è ÂÖÑÏÑ îò 02.07.1990 N 647) . íå áîëåå ÷åòûðåõ êàëåíäàðíûõ äíåé. Ïðè ïðèìåíåíèè äàííîãî äîêóìåíòà ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 20.11.2008 N 870 ðàáîòíèêàì, çàíÿòûì íà òÿæåëûõ ðàáîòàõ, ðàáîòàõ ñ âðåäíûìè è (èëè) îïàñíûìè è èíûìè îñîáûìè óñëîâèÿìè òðóäà, ïî ðåçóëüòàòàì àòòåñòàöèè ðàáî÷èõ ìåñò óñòàíàâëèâàåòñÿ åæåãîäíûé äîïîëíèòåëüíûé îïëà÷èâàåìûé îòïóñê ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ íå ìåíåå ñåìè êàëåíäàðíûõ äíåé.

Îòìåòèì, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå äîïîëíèòåëüíûõ îòïóñêîâ íå ñòàâèòñÿ â çàâèñèìîñòü îò òîãî, ÿâëÿåòñÿ ðàáî÷åå ìåñòî îñíîâíûì èëè ðàáîòíèê òðóäèòñÿ ïî ñîâìåñòèòåëüñòâó. Êàê óêàçàë Ìèíôèí â Ïèñüìå îò 16.05.2011 N 03 03 06/1/294, åñëè ïðîäîëæèòåëüíîñòü äîïîëíèòåëüíîãî îòïóñêà íå ïðåâûøàåò óñòàíîâëåííóþ çàêîíîäàòåëüñòâîì, ðàñõîäû ïî îïëàòå òàêèõ äîïîëíèòåëüíûõ îòïóñêîâ ñîòðóäíèêàì, ðàáîòàþùèì ïî ñîâìåñòèòåëüñòâó, ìîãóò áûòü âêëþ÷åíû â íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü. Ïîÿñíèì, ÷òî èìåë â âèäó Ìèíôèí.

Ïðèìåð 1.
 îðãàíèçàöèè ðàáîòàåò ïî ñîâìåñòèòåëüñòâó äèðåêòîð.  íåé óòâåðæäåíû êîëëåêòèâíûé äîãîâîð è ëîêàëüíûé íîðìàòèâíûé àêò "Ïîëîæåíèå îá îïëàòå îòïóñêîâ", ãäå óñòàíîâëåíî, ÷òî ëèöàì, ðàáîòàþùèì ïî ñîâìåñòèòåëüñòâó, ïðåäîñòàâëÿþòñÿ åæåãîäíûé îïëà÷èâàåìûé îòïóñê â ðàçìåðå 28 êàë. äí. â ñîîòâåòñòâèè ñ ÒÊ ÐÔ è äîïîëíèòåëüíûé îïëà÷èâàåìûé îòïóñê â ðàçìåðå 8 êàë. äí. â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ N 4520-1 ("ñåâåðíûé" îòïóñê).

Íà îñíîâàíèè äàííûõ ëîêàëüíûõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ â òðóäîâûõ äîãîâîðå ñ äèðåêòîðîì-ñîâìåñòèòåëåì ïðåäóñìîòðåíû äîïîëíèòåëüíûå îòïóñêà: 8 êàë. äí. ("ñåâåðíûå") + 6 êàë. äí. çà ñëîæíîñòü, íàïðÿæåííîñòü è îñîáûå óñëîâèÿ ðàáîòû.

Ñðåäíèé çàðàáîòîê äèðåêòîðà çà 12 êàë. ìåñ. ñîñòàâèë 58 800 ðóá. Êîëè÷åñòâî äíåé îòïóñêà . 42 (28 + 8 + 6).

Ðàññ÷èòàåì ñóììó îïëàòû âðåìåíè íàõîæäåíèÿ â îòïóñêå.

Ñðåäíèé äíåâíîé çàðàáîòîê äèðåêòîðà-ñîâìåñòèòåëÿ ñîñòàâèë 2 000 ðóá. (58 800 ðóá. / 29,4 äí.).

Ñóììà îòïóñêíûõ ðàâíà 84 000 ðóá. (2 000 ðóá. õ 42 äí.).

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóäåò ñäåëàíà ïðîâîäêà Äåáåò 26 Êðåäèò 70 íà ñóììó 84 000 ðóá.

 íàëîãîâîì ó÷åòå äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü â ðàñõîäû áóäåò ïðèíÿòà ñóììà, íà÷èñëåííàÿ çà äíè îòïóñêà, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì, òî åñòü çà 36 äíåé. Îíà ñîñòàâèò 72 000 ðóá. (2 000 ðóá. õ 36 äí.).

Îòìåòèì, ÷òî â ïðèìåðå 1 äîïîëíèòåëüíûé îòïóñê äèðåêòîðó â ðàçìåðå 6 êàëåíäàðíûõ äíåé áûë ïðîïèñàí ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì êàê ïðåäîñòàâëÿåìûé "çà ñëîæíîñòü, íàïðÿæåííîñòü è îñîáûå óñëîâèÿ ðàáîòû", òî åñòü çàêîíîäàòåëüñòâîì òàêîé îòïóñê íå ïðåäóñìîòðåí. Ïîýòîìó âî èçáåæàíèå ñïîðîâ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè íå ðåêîìåíäóåì ó÷èòûâàòü äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ðàñõîäû ïî îïëàòå äàííîãî âèäà "äîïîëíèòåëüíîãî" îòïóñêà. ×òî ìîæíî ïîñîâåòîâàòü íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîäîáíîé ñèòóàöèè? "Äîáàâëÿòü" äíè, íàïðèìåð, çà íåíîðìèðîâàííûé ðàáî÷èé äåíü, åñòåñòâåííî, îôîðìëÿÿ ýòî ñîîòâåòñòâóþùèì îáðàçîì.

Èòàê, åùå îäíèì óñëîâèåì äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ äîïîëíèòåëüíîãî îòïóñêà â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÿâëÿåòñÿ íàëè÷èå íåíîðìèðîâàííîãî ðàáî÷åãî äíÿ.

 ñèëó ñò. 100 ÒÊ ÐÔ íåíîðìèðîâàííûé ðàáî÷èé äåíü äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ðàáîòíèêîâ óñòàíàâëèâàåòñÿ ïðàâèëàìè âíóòðåííåãî òðóäîâîãî ðàñïîðÿäêà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì è èíûìè íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè, ñîäåðæàùèìè íîðìû òðóäîâîãî ïðàâà, êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, ñîãëàøåíèÿìè, à äëÿ ðàáîòíèêîâ, ðåæèì ðàáî÷åãî âðåìåíè êîòîðûõ îòëè÷àåòñÿ îò îáùèõ ïðàâèë, óñòàíîâëåííûõ ó äàííîãî ðàáîòîäàòåëÿ, . òðóäîâûì äîãîâîðîì.

Ê ñâåäåíèþ:
Ñîãëàñíî ñò. 101 ÒÊ ÐÔ íåíîðìèðîâàííûé ðàáî÷èé äåíü . îñîáûé ðåæèì ðàáîòû, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì îòäåëüíûå ðàáîòíèêè ìîãóò ïî ðàñïîðÿæåíèþ ðàáîòîäàòåëÿ ïðè íåîáõîäèìîñòè ýïèçîäè÷åñêè ïðèâëåêàòüñÿ ê âûïîëíåíèþ ñâîèõ òðóäîâûõ ôóíêöèé çà ïðåäåëàìè óñòàíîâëåííîé äëÿ íèõ ïðîäîëæèòåëüíîñòè ðàáî÷åãî âðåìåíè. Ïåðå÷åíü äîëæíîñòåé ðàáîòíèêîâ ñ íåíîðìèðîâàííûì ðàáî÷èì äíåì îïðåäåëÿåòñÿ êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, ñîãëàøåíèÿìè èëè ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì, ïðèíèìàåìûì ñ ó÷åòîì ìíåíèÿ ïðåäñòàâèòåëüíîãî îðãàíà ðàáîòíèêîâ.

Ðàñõîäàìè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðèçíàþòñÿ çàòðàòû íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåíû è ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàíû (ñò. 252 ÍÊ ÐÔ).  ñâÿçè ñ ýòèì è èñõîäÿ èç íîðì ÒÊ ÐÔ óñòàíîâëåíèå ðåæèìà ðàáîòû â âèäå íåíîðìèðîâàííîãî ðàáî÷åãî äíÿ äîëæíî áûòü îôîðìëåíî, ïîìèìî êîëëåêòèâíîãî (òðóäîâîãî) äîãîâîðà, ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì (ïðèêàçîì èëè ðàñïîðÿæåíèåì ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè).

Ðàáîòîäàòåëè ñ ó÷åòîì ñâîèõ ïðîèçâîäñòâåííûõ è ôèíàíñîâûõ âîçìîæíîñòåé ìîãóò ñàìîñòîÿòåëüíî óñòàíàâëèâàòü äîïîëíèòåëüíûå îòïóñêà äëÿ ðàáîòíèêîâ, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ÒÊ ÐÔ è äðóãèìè ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè. Ïîðÿäîê è óñëîâèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ ýòèõ îòïóñêîâ îïðåäåëÿþòñÿ êîëëåêòèâíûìè äîãîâîðàìè èëè ëîêàëüíûìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè.

Ñîãëàñíî ñò. 119 ÒÊ ÐÔ ðàáîòíèêàì ñ íåíîðìèðîâàííûì ðàáî÷èì äíåì ïðåäîñòàâëÿåòñÿ åæåãîäíûé äîïîëíèòåëüíûé îïëà÷èâàåìûé îòïóñê, ïðîäîëæèòåëüíîñòü êîòîðîãî îïðåäåëÿåòñÿ êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì èëè ïðàâèëàìè âíóòðåííåãî òðóäîâîãî ðàñïîðÿäêà è êîòîðûé íå ìîæåò áûòü ìåíåå òðåõ êàëåíäàðíûõ äíåé.

 òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ïðè çàêëþ÷åíèè ñ ðàáîòíèêîì òðóäîâîãî äîãîâîðà îãîâàðèâàåòñÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ íåîáõîäèìîñòü ðàáîòû â ðåæèìå íåíîðìèðîâàííîãî ðàáî÷åãî äíÿ è âñå ñëó÷àè ðàáîòû ñâåðõ íîðìàëüíîé ïðîäîëæèòåëüíîñòè ðàáî÷åãî äíÿ îôîðìëåíû ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì, çàòðàòû îðãàíèçàöèè, ñâÿçàííûå ñ îïëàòîé äîïîëíèòåëüíûõ îòïóñêîâ ðàáîòíèêîâ ñ íåíîðìèðîâàííûì ðàáî÷èì äíåì, ó÷èòûâàþòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè â ñîñòàâå ðàñõîäîâ ïî îïëàòå òðóäà ñîãëàñíî ñò. 255 ÍÊ ÐÔ.

Òàêîå ìíåíèå âûñêàçàë Ìèíôèí â ïèñüìàõ îò 06.02.2007 N 03 03 06/2/17, îò 29.01.2007 N 03 03 06/4/6. Àðáèòðû ñ íèì ñîëèäàðíû . ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÓÎ îò 15.09.2009 N Ô09-6814/09-Ñ2.

Íà÷àëî îòïóñêà â îäíîì ìåñÿöå, îêîí÷àíèå . â äðóãîì

Âîïðîñ:
Îðãàíèçàöèÿ íà÷èñëÿåò îòïóñêíûå ñâîèì ðàáîòíèêàì. Äîâîëüíî ÷àñòî íà÷àëî îòïóñêà ïðèõîäèòñÿ íà îäèí ìåñÿö, à îêîí÷àíèå . íà äðóãîé. Åñëè ýòè ìåñÿöû îòíîñÿòñÿ ê ðàçíûì îò÷åòíûì (íàëîãîâûì) ïåðèîäàì, òî êàê â ýòîì ñëó÷àå ó÷èòûâàòü "îòïóñêíûå" ðàñõîäû äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü . åäèíîâðåìåííî â ìåñÿöå íà÷èñëåíèÿ èëè ïðîïîðöèîíàëüíî äíÿì îòïóñêà, ïðèõîäÿùèìñÿ íà êàæäûé îò÷åòíûé (íàëîãîâûé) ïåðèîä?

Ñîãëàñíî îáùåé íîðìå, ïðîïèñàííîé â ï. 1 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ, ïðè ìåòîäå íà÷èñëåíèÿ ðàñõîäû, ïðèíèìàåìûå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, ïðèçíàþòñÿ òàêîâûìè â òîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ, íåçàâèñèìî îò âðåìåíè ôàêòè÷åñêîé âûïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ è (èëè) èíîé ôîðìû èõ îïëàòû.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, ïðèìåíÿþùèìè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ìåòîä íà÷èñëåíèÿ, çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà ïðèçíàþòñÿ â êà÷åñòâå ðàñõîäà åæåìåñÿ÷íî èñõîäÿ èç ñóììû íà÷èñëåííûõ ñîãëàñíî ñò. 255 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà.

Îïèðàÿñü íà ýòè íîðìû, Ìèíôèí ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ñóììà íà÷èñëåííûõ îòïóñêíûõ çà åæåãîäíûé îïëà÷èâàåìûé îòïóñê âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ïðîïîðöèîíàëüíî äíÿì îòïóñêà, ïðèõîäÿùèìñÿ íà êàæäûé îò÷åòíûé ïåðèîä (ïèñüìà îò 14.06.2011 N 07 02 06/107, îò 23.12.2010 N 03 03 06/1/804, îò 01.06.2010 N 03 03 06/1/362).

À âîò àðáèòðû, êàê ïðàâèëî, ñ òàêèì ïîäõîäîì íå ñîãëàñíû, ïîëàãàÿ, ÷òî îòïóñêíûå ïî ïåðåõîäÿùèì îòïóñêàì ìîæíî ó÷åñòü åäèíîâðåìåííî â ìåñÿöå èõ íà÷èñëåíèÿ. Íàïðèìåð, ÔÀÑ ÇÑÎ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 26.12.2011 N À27-6004/2011 ðàññìîòðåë ñëåäóþùóþ ñèòóàöèþ. Îðãàíèçàöèÿ â íîÿáðå è äåêàáðå 2009 ãîäà ïðåäîñòàâèëà ñâîèì ðàáîòíèêàì îñíîâíûå è äîïîëíèòåëüíûå îòïóñêà, ïåðèîä êîòîðûõ ïðèõîäèëñÿ íà äåêàáðü 2009 ãîäà è ÿíâàðü (ôåâðàëü) 2010 ãîäà. Ñóììà îòïóñêíûõ, íà÷èñëåííàÿ è âûïëà÷åííàÿ çà âñå äíè îòïóñêà (âêëþ÷àÿ äíè îòïóñêà, ïðèõîäÿùèåñÿ íà 2010 ãîä), âêëþ÷åíà â ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà è ó÷òåíà ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè çà 2009 ãîä.

Íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ, èñõîäÿ èç ïîëîæåíèé ï. 7 ñò. 255, ï. 4 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ, ïðèøëà ê âûâîäó, ÷òî çàêîíîäàòåëü ïîçâîëÿåò îòíîñèòü íà ðàñõîäû ñóììû íà÷èñëåííûõ çàòðàò ïî îïëàòå òðóäà (îòïóñêíûõ) åæåìåñÿ÷íî, íî â òîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè ôàêòè÷åñêè îòíîñÿòñÿ, à íå â êîòîðîì îíè íà÷èñëåíû è âûïëà÷åíû.

Îäíàêî ñóäüè ñ òàêèì âûâîäîì íå ñîãëàñèëèñü, óêàçàâ ñëåäóþùåå. Ó÷èòûâàÿ ïîëîæåíèÿ ñò. 136 ÒÊ ÐÔ, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé îïëàòà îòïóñêà ïðîèçâîäèòñÿ íå ïîçäíåå ÷åì çà òðè äíÿ äî åãî íà÷àëà, àðáèòðû ñ÷èòàþò ïðàâîìåðíûì íà÷èñëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì îòïóñêíûõ çà ïåðèîä, ïðèõîäÿùèéñÿ íà äåêàáðü 2009 ãîäà è ÿíâàðü (ôåâðàëü) 2010 ãîäà, â äåêàáðå 2009 ãîäà è âêëþ÷åíèå ýòèõ çàòðàò â ðàñõîäû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ çà 2009 ãîä.

Èíûìè ñëîâàìè, íà÷èñëåííûå â äåêàáðå çàòðàòû íà îòïóñê, ïðèõîäÿùèéñÿ íà äðóãîé íàëîãîâûé ïåðèîä, äîëæíû áûòü ïðèçíàíû ðàñõîäàìè ïðåäûäóùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà â ïîëíîì îáúåìå áåç äåëåíèÿ íà ÷àñòè.

Âïîëíå î÷åâèäíî, ÷òî ïîäõîä àðáèòðîâ ãîðàçäî áîëåå âûãîäåí íàëîãîïëàòåëüùèêó, íåæåëè ìèíôèíîâñêèé. Îí ïîçâîëÿåò, âî-ïåðâûõ, íå ïðîâîäèòü äîïîëíèòåëüíûõ ðàñ÷åòîâ, âî-âòîðûõ, ó÷åñòü ÷àñòü ðàñõîäîâ â áîëåå ðàííåì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå. Åñëè îðãàíèçàöèÿ íå çàõî÷åò âîñïîëüçîâàòüñÿ îôèöèàëüíûìè ðàçúÿñíåíèÿìè Ìèíôèíà, ñêîðåå âñåãî, åé íå èçáåæàòü ñïîðà ñ íàëîãîâîé èíñïåêöèåé è ñóäåáíîãî ðàçáèðàòåëüñòâà. Íî, êàê ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà, øàíñû îòñòîÿòü ñâîþ ïðàâîòó äîñòàòî÷íî âåëèêè.

Ðàáîòíèê íå áûë â îòïóñêå áîëåå äâóõ ëåò

Âîïðîñ:
Íåêîòîðûì ðàáîòíèêàì íàøåé êîìïàíèè îòïóñê íå ïðåäîñòàâëÿëñÿ íåñêîëüêî ëåò.

Áóäóò ëè ó÷èòûâàòüñÿ äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ðàñõîäû â âèäå:
- êîìïåíñàöèé çà íåèñïîëüçîâàííûå îòïóñêà;
- îïëàòû îòïóñêíûõ, åñëè ðàáîòíèê çàõî÷åò â òå÷åíèå 2012 ãîäà "îòãóëÿòü" îòïóñêà çà ïðåäûäóùèå ãîäû?

Íà÷íåì ñ òîãî, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 124 ÒÊ ÐÔ çàïðåùàåòñÿ íåïðåäîñòàâëåíèå åæåãîäíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà â òå÷åíèå äâóõ ëåò ïîäðÿä.

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê çàõî÷åò âûïëàòèòü ðàáîòíèêó êîìïåíñàöèþ çà íåèñïîëüçîâàííûé îòïóñê, åìó ñëåäóåò ïîìíèòü, ÷òî ñîãëàñíî ï. 8 ñò. 255 ÍÊ ÐÔ ê ðàñõîäàì íà îïëàòó òðóäà â öåëÿõ ãë. 25 ÍÊ ÐÔ îòíîñÿòñÿ äåíåæíûå êîìïåíñàöèè çà íåèñïîëüçîâàííûé îòïóñê â ñîîòâåòñòâèè ñ òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

×òî ãîâîðèòñÿ ïî ýòîìó ïîâîäó â Òðóäîâîì êîäåêñå?

Êàê ñëåäóåò èç ñò. 126 ÒÊ ÐÔ, äåíåæíîé êîìïåíñàöèåé ìîæåò áûòü çàìåíåíà (ïî ïèñüìåííîìó çàÿâëåíèþ ðàáîòíèêà) ÷àñòü åæåãîäíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà, ïðåâûøàþùàÿ 28 êàëåíäàðíûõ äíåé. Ïðè ýòîì â ÷. 2 ñò. 126 ÒÊ ÐÔ óòî÷íÿåòñÿ, ÷òî ïðè ñóììèðîâàíèè åæåãîäíûõ îïëà÷èâàåìûõ îòïóñêîâ èëè ïåðåíåñåíèè åæåãîäíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà íà ñëåäóþùèé ðàáî÷èé ãîä äåíåæíîé êîìïåíñàöèåé ìîãóò áûòü çàìåíåíû ÷àñòü êàæäîãî åæåãîäíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà, ïðåâûøàþùàÿ 28 êàëåíäàðíûõ äíåé, èëè ëþáîå êîëè÷åñòâî äíåé èç óêàçàííîé ÷àñòè.

Ïðèìåð 2.
Çà 2011 ã. ðàáîòíèêó ïîëàãàëñÿ îñíîâíîé îïëà÷èâàåìûé îòïóñê ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ 28 êàë. äí.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî îòïóñê íå áûë èñïîëüçîâàí, îí áûë ïåðåíåñåí íà 2012 ã.

 2012 ãîäó ïðîäîëæèòåëüíîñòü îñíîâíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà ñîñòàâëÿåò 56 êàëåíäàðíûõ äíåé . îäíà ÷àñòü çà 2011 ãîä (28 äí.) + âòîðàÿ ÷àñòü çà 2012 ãîä (28 äí.). Íè îäíà èç ÷àñòåé îòïóñêà íå ìîæåò áûòü çàìåíåíà äåíåæíîé êîìïåíñàöèåé.

Åùå îäèí ñëó÷àé, êîãäà ìîæåò áûòü âûïëà÷åíà äåíåæíàÿ êîìïåíñàöèÿ çà âñå íåèñïîëüçîâàííûå îòïóñêà, ïðåäóñìîòðåí ñò. 127 ÒÊ ÐÔ. Ýòî óâîëüíåíèå ðàáîòíèêà. Òàêèì îáðàçîì, åñëè ðå÷ü èäåò î âûïëàòå êîìïåíñàöèè çà íåèñïîëüçîâàííûå îòïóñêà ïðè óâîëüíåíèè ðàáîòíèêà, âñå ñóììû âûïëà÷èâàåìîé êîìïåíñàöèè (â òîì ÷èñëå çà ïðîøëûå ãîäû) ïîäëåæàò ïðèíÿòèþ â öåëÿõ îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü.

Ñ ó÷åòîì íîðì òðóäîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà îðãàíèçàöèÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ó÷èòûâàåò â ñîñòàâå ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà äåíåæíóþ êîìïåíñàöèþ ðàáîòíèêó çà íåèñïîëüçîâàííûé îòïóñê â ÷àñòè, ïðåâûøàþùåé 28 êàëåíäàðíûõ äíåé, â òîì ÷èñëå çà íåèñïîëüçîâàííûé äîïîëíèòåëüíûé îòïóñê (ñì. Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 15.12.2010 N 03 03 06/2/212). Èíûìè ñëîâàìè, åñëè ðàáîòíèê íå óâîëüíÿåòñÿ è ïðè ýòîì îðãàíèçàöèÿ êîìïåíñèðóåò åìó "íåîòãóëÿííûé" îòïóñê (÷àñòü îòïóñêà) â ïðåäåëàõ 28 êàëåíäàðíûõ äíåé îñíîâíîãî îòïóñêà, òî òàêàÿ êîìïåíñàöèÿ íå äîëæíà âêëþ÷àòüñÿ â ðàñõîäû äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü.

Åñëè îðãàíèçàöèÿ çàõî÷åò ñïîðèòü ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè, òî, ñêîðåå âñåãî, ñâîþ ïðàâîòó åé ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü â ñóäåáíîì ïîðÿäêå. Ïî äàííîìó âîïðîñó àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà íåìíîãî÷èñëåííà.

Åñòü ïðèìåð, ãäå ñóäüè âñòàëè íà ñòîðîíó íàëîãîïëàòåëüùèêà, êîãäà íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ äîíà÷èñëèëà íàëîã íà ïðèáûëü, ïîñ÷èòàâ íåîáîñíîâàííûì âêëþ÷åíèå â ñîñòàâ ðàñõîäîâ êîìïåíñàöèè ðàáîòíèêàì çà íåèñïîëüçîâàííûå îòïóñêà, . ñì. Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÓÎ îò 03.08.2006 N Ô09-6575/06-Ñ2. Ñóäüè óêàçàëè, ÷òî íåñîáëþäåíèå ïðàâèëà, ïðåäóñìîòðåííîãî ñò. 126 ÒÊ ÐÔ, ÿâëÿåòñÿ íàðóøåíèåì òðóäîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è íå âëèÿåò íà ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ, ïîñêîëüêó êîìïåíñàöèè çà íåèñïîëüçîâàííûé îòïóñê â ëþáîì ñëó÷àå ïîäëåæàò âûïëàòå ðàáîòíèêàì, à â ñèëó ï. 8 ñò. 255 ÍÊ ÐÔ îíè, áåçóñëîâíî, îòíîñÿòñÿ ê ðàñõîäàì íà îïëàòó òðóäà.

Îäíàêî ýòî, ñêîðåå, èñêëþ÷åíèå èç ïðàâèë, âåäü â ï. 8 ñò. 255 ÍÊ ÐÔ ÷åòêî ïðîïèñàíî, ÷òî ê ðàñõîäàì íà îïëàòó òðóäà â öåëÿõ ãë. 25 ÍÊ ÐÔ îòíîñÿòñÿ äåíåæíûå êîìïåíñàöèè çà íåèñïîëüçîâàííûé îòïóñê â ñîîòâåòñòâèè ñ òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Âîò äðóãîé ïðèìåð èç àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè . Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÂÂÎ îò 17.08.2009 N À17-6728/2008, ãäå ñóäüè óêàçàëè, ÷òî âûïëà÷åííàÿ ðàáîòíèêó îáùåñòâà êîìïåíñàöèÿ çà íåèñïîëüçîâàííûé åæåãîäíûé îïëà÷èâàåìûé îòïóñê, äëèòåëüíîñòü êîòîðîãî íå ïðåâûøàåò 28 êàëåíäàðíûõ äíåé, íå âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà íà îïëàòó òðóäà ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü.

Òåïåðü ðàññìîòðèì âîçìîæíîñòü âêëþ÷åíèÿ â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü, "îòïóñêíûõ" çàòðàò â ñëó÷àÿõ, êîãäà ðàáîòíèê â îäíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå îòãóëèâàåò îòïóñê çà íåñêîëüêî ëåò.

Ñòàòüåé 124 ÒÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî ïðîäëåíèå åæåãîäíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà èëè åãî ïåðåíåñåíèå íà äðóãîé ñðîê, îïðåäåëÿåìûé ðàáîòîäàòåëåì ñ ó÷åòîì ïîæåëàíèé ðàáîòíèêà. Ýòî âîçìîæíî â ñëó÷àÿõ âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè ðàáîòíèêà, èñïîëíåíèÿ èì âî âðåìÿ åæåãîäíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà ãîñóäàðñòâåííûõ îáÿçàííîñòåé, â äðóãèõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, ëîêàëüíûìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè.

 èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ïðåäîñòàâëåíèå îòïóñêà â òåêóùåì ðàáî÷åì ãîäó ìîæåò íåáëàãîïðèÿòíî îòðàçèòüñÿ íà íîðìàëüíîì õîäå ðàáîòû îðãàíèçàöèè, èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ñ ñîãëàñèÿ ðàáîòíèêà äîïóñêàåòñÿ ïåðåíîñ îòïóñêà íà ñëåäóþùèé ðàáî÷èé ãîä. Ïðè ýòîì îòïóñê äîëæåí áûòü èñïîëüçîâàí íå ïîçäíåå 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îêîí÷àíèÿ òîãî ðàáî÷åãî ãîäà, çà êîòîðûé îí ïðåäîñòàâëÿåòñÿ. Çàïðåùàåòñÿ íåïðåäîñòàâëåíèå åæåãîäíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà â òå÷åíèå äâóõ ëåò ïîäðÿä.

Òàêèì îáðàçîì, äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà, ñîõðàíÿåìóþ ðàáîòíèêàì íà âðåìÿ îòïóñêà ïðè åãî ïåðåíîñå ñ ïðîøëîãî ãîäà, â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Âìåñòå ñ òåì, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà (Ïèñüìî îò 13.05.2010 N 03 03 06/4/55), åñëè ðàáîòíèêó íå áûë ñâîåâðåìåííî ïðåäîñòàâëåí îòïóñê, ó îðãàíèçàöèè ñîõðàíÿåòñÿ îáÿçàííîñòü ïðåäîñòàâèòü ðàáîòíèêó âñå íåèñïîëüçîâàííûå îïëà÷èâàåìûå îòïóñêà. Åæåãîäíûå îòïóñêà çà ïðåäûäóùèå ðàáî÷èå ïåðèîäû ìîãóò ïðåäîñòàâëÿòüñÿ ëèáî â ðàìêàõ ãðàôèêà îòïóñêîâ íà î÷åðåäíîé êàëåíäàðíûé ãîä, ëèáî ïî ñîãëàøåíèþ ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì.  òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà ðàáîòíèê ìîæåò èñïîëüçîâàòü íåñêîëüêî îòïóñêîâ çà ðàçíûå ðàáî÷èå ãîäû.

Ïîñêîëüêó ó îðãàíèçàöèè-ðàáîòîäàòåëÿ èìååòñÿ îáÿçàííîñòü ïðåäîñòàâèòü ðàáîòíèêó îòïóñêà çà ïðåäûäóùèå ãîäû, â ñèëó ï. 7 ñò. 255 ÍÊ ÐÔ çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà, ñîõðàíÿåìóþ ðàáîòíèêàì íà âðåìÿ òàêîãî îòïóñêà, îíà âïðàâå âêëþ÷èòü â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü.

Îïëàòà îòïóñêà ïî ñåìåéíûì îáñòîÿòåëüñòâàì

Âîïðîñ:
Âíóòðåííèìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè îðãàíèçàöèè ïðåäóñìîòðåíà îïëàòà îòïóñêîâ, ïðåäîñòàâëÿåìûõ ïî ñåìåéíûì îáñòîÿòåëüñòâàì. Âïðàâå ëè îíà ó÷åñòü ðàñõîäû íà îïëàòó óêàçàííûõ îòïóñêîâ äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 255 ÍÊ ÐÔ?

 ñèëó ñò. 128 ÒÊ ÐÔ ïî ñåìåéíûì îáñòîÿòåëüñòâàì è äðóãèì óâàæèòåëüíûì ïðè÷èíàì ðàáîòíèêó ïî åãî ïèñüìåííîìó çàÿâëåíèþ ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåí îòïóñê áåç ñîõðàíåíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû, ïðîäîëæèòåëüíîñòü êîòîðîãî îïðåäåëÿåòñÿ ïî ñîãëàøåíèþ ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì. Ðàáîòîäàòåëü îáÿçàí íà îñíîâàíèè ïèñüìåííîãî çàÿâëåíèÿ ðàáîòíèêà ïðåäîñòàâèòü åìó îòïóñê áåç ñîõðàíåíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû, â òîì ÷èñëå â ñëó÷àÿõ ðîæäåíèÿ ðåáåíêà, ðåãèñòðàöèè áðàêà, ñìåðòè áëèçêèõ ðîäñòâåííèêîâ, íà ñðîê äî ïÿòè êàëåíäàðíûõ äíåé.

Íà îñíîâàíèè ï. 7 ñò. 255 ÍÊ ÐÔ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà, ñîõðàíÿåìóþ ðàáîòíèêàì íà âðåìÿ îòïóñêà, ïðåäóñìîòðåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Ïðè ýòîì â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 24 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ ê ðàñõîäàì, íå óìåíüøàþùèì íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, îòíîñèòñÿ îïëàòà äîïîëíèòåëüíî ïðåäîñòàâëÿåìûõ ïî êîëëåêòèâíîìó äîãîâîðó (ñâåðõ ïðåäóñìîòðåííûõ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì) îòïóñêîâ ðàáîòíèêàì, â òîì ÷èñëå æåíùèíàì, âîñïèòûâàþùèì äåòåé.

Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, Ìèíôèí ñ÷èòàåò (Ïèñüìî îò 10.01.2012 N 03 03 06/1/1), ÷òî â ñëó÷àå ïðåäîñòàâëåíèÿ ñîòðóäíèêàì äîïîëíèòåëüíûõ îïëà÷èâàåìûõ îòïóñêîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ òðóäîâûìè äîãîâîðàìè è (èëè) êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ñò. 128 ÒÊ ÐÔ ðàñõîäû íà èõ îïëàòó íå óìåíüøàþò íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé íà îñíîâàíèè ï. 24 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ.

Ðàñõîäû íà îïëàòó ó÷åáíûõ îòïóñêîâ

Âîïðîñ:
Îòäåëüíûå ðàáîòíèêè íàøåé îðãàíèçàöèè ñîâìåùàþò ðàáîòó ñ îáó÷åíèåì. Êàêèå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îïëàòîé ó÷åáíûõ îòïóñêîâ, ìîãóò áûòü ïðèíÿòû â óìåíüøåíèå îáëàãàåìîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü?

Ìîæíî ëè ó÷åñòü äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ðàñõîäû íà îïëàòó ïðîåçäà îò ìåñòà íàõîæäåíèÿ ó÷åáíîãî çàâåäåíèÿ, åñëè äàòà îêîí÷àíèÿ ó÷åáíîãî îòïóñêà è äàòà â ïðîåçäíîì äîêóìåíòå (áèëåòå) íå ñîâïàäàþò èç-çà ïðèñîåäèíåíèÿ ê ó÷åáíîìó îòïóñêó åæåãîäíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà?

 ñèëó ï. 13 ñò. 255 ÍÊ ÐÔ ê ðàñõîäàì, ó÷èòûâàåìûì äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü, îòíîñÿòñÿ çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà, ñîõðàíÿåìóþ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ íà âðåìÿ ó÷åáíûõ îòïóñêîâ, ïðåäîñòàâëÿåìûõ ðàáîòíèêàì, à òàêæå íà îïëàòó ïðîåçäà ê ìåñòó ó÷åáû è îáðàòíî.

Ãàðàíòèè è êîìïåíñàöèè ðàáîòíèêàì, ñîâìåùàþùèì ðàáîòó ñ îáó÷åíèåì, ñîãëàñíî ñò. 177 ÒÊ ÐÔ ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ïðè ïîëó÷åíèè îáðàçîâàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ âïåðâûå. Òàêæå óêàçàííûå ãàðàíòèè è êîìïåíñàöèè ìîãóò ïðåäîñòàâëÿòüñÿ ðàáîòíèêàì, óæå èìåþùèì ïðîôåññèîíàëüíîå îáðàçîâàíèå ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ è íàïðàâëåííûì íà îáó÷åíèå ðàáîòîäàòåëåì íà îñíîâàíèè òðóäîâîãî äîãîâîðà èëè ñîãëàøåíèÿ îá îáó÷åíèè, çàêëþ÷åííîãî ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì â ïèñüìåííîé ôîðìå.

Ëèöàì, óñïåøíî îáó÷àþùèìñÿ â âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèÿõ íåçàâèñèìî îò èõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ ôîðì ïî çàî÷íîé è î÷íî-çàî÷íîé (âå÷åðíåé) ôîðìàì, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 17 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 125 ÔÇ ïî ìåñòó èõ ðàáîòû ïðåäîñòàâëÿþòñÿ äîïîëíèòåëüíûå îòïóñêà.

Îáðàòèòå âíèìàíèå:
Âûñøèå ó÷åáíûå çàâåäåíèÿ, â êîòîðûõ îáó÷àþòñÿ ðàáîòíèêè îðãàíèçàöèè, äîëæíû èìåòü ãîñóäàðñòâåííóþ àêêðåäèòàöèþ.

Äîïîëíèòåëüíûå åæåãîäíûå îòïóñêà ïðåäîñòàâëÿþòñÿ:
- äëÿ ñäà÷è çà÷åòîâ è ýêçàìåíîâ íà ïåðâîì è âòîðîì êóðñàõ . ïî 40 êàëåíäàðíûõ äíåé, íà ïîñëåäóþùèõ êóðñàõ . ïî 50 êàëåíäàðíûõ äíåé;
- äëÿ ïîäãîòîâêè è çàùèòû äèïëîìíîãî ïðîåêòà (ðàáîòû) ñî ñäà÷åé ãîñóäàðñòâåííûõ ýêçàìåíîâ . ÷åòûðå ìåñÿöà;
- äëÿ ñäà÷è ãîñóäàðñòâåííûõ ýêçàìåíîâ . ìåñÿö.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 173 ÒÊ ÐÔ ðàáîòíèêàì, îáó÷àþùèìñÿ ïî çàî÷íîé ôîðìå â ó÷ðåæäåíèÿõ âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ, îäèí ðàç â ó÷åáíîì ãîäó ðàáîòîäàòåëü îïëà÷èâàåò ïðîåçä ê ìåñòó íàõîæäåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ó÷åáíîãî çàâåäåíèÿ è îáðàòíî. (Ïðè ýòîì âóçû äîëæíû èìåòü ãîñóäàðñòâåííóþ àêêðåäèòàöèþ.)

 ñèëó ñò. 177 ÒÊ ÐÔ ê äîïîëíèòåëüíûì (ó÷åáíûì) îòïóñêàì, ïðåäóñìîòðåííûì ñò. 173 . 176 ÒÊ ÐÔ, ïî ñîãëàøåíèþ ðàáîòîäàòåëÿ è ðàáîòíèêà ìîãóò ïðèñîåäèíÿòüñÿ åæåãîäíûå îïëà÷èâàåìûå îòïóñêà. Ïîñëåäíèå ìîãóò ïðåäîñòàâëÿòüñÿ êàê äî íà÷àëà ó÷åáíîãî îòïóñêà, òàê è ïîñëå íåãî.

Åñëè äàòà îêîí÷àíèÿ ó÷åáíîãî îòïóñêà è äàòà â ïðîåçäíîì äîêóìåíòå (áèëåòå) íå ñîâïàäàþò èç-çà ïðèñîåäèíåíèÿ ê ó÷åáíîìó îòïóñêó åæåãîäíîãî îïëà÷èâàåìîãî îòïóñêà, òî, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà (Ïèñüìî îò 06.02.2006 N 03 03 04/4/24), ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îïëàòîé ñòîèìîñòè ïðîåçäà "çàî÷íèêà" îò ìåñòà íàõîæäåíèÿ ó÷åáíîãî çàâåäåíèÿ, ìîæíî ïðèíÿòü â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè.


 Þ. À. Áåëåöêàÿ
Æóðíàë "Àêòóàëüíûå âîïðîñû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ"