Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Äèâèäåíäû ïðîøëûõ ëåò ïî íóëåâîé ñòàâêå

08.08.2012

Ñ 1 ÿíâàðÿ 2011 ã. ïðàâèëà ïðèìåíåíèÿ íóëåâîé ñòàâêè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â îòíîøåíèè äèâèäåíäîâ èçìåíèëèñü. ÔÍÑ Ðîññèè â ïèñüìå îò 16.07.2012 ¹ ÅÄ-4-3/11628 ðàçúÿñíèëà, â êàêîì ïîðÿäêå íà÷èíàÿ ñ 2011 ã. äîëæíû îáëàãàòüñÿ äèâèäåíäû, âûïëà÷åííûå èç ïðèáûëè ïðîøëûõ ëåò (äî 2010 ã.) è íà÷èñëåííûå çà îò÷åòíûå ïåðèîäû 2010 ã.

Íîâàöèÿ, ïîðîäèâøàÿ âîïðîñû

Óñëîâèÿ ïðèìåíåíèÿ íóëåâîé ñòàâêè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïðè âûïëàòå äèâèäåíäîâ ïåðå÷èñëåíû â ïîäï. 1 ï. 3 ñò. 284 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 27.12.2009 ¹ 368-ÔÇ â ýòó íîðìó áûëè âíåñåíû èçìåíåíèÿ. Îíè îòìåíèëè îãðàíè÷åíèå ñòîèìîñòè âêëàäà (äîëè) â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë îðãàíèçàöèè, âûïëà÷èâàþùåé äèâèäåíäû, 500 ìëí ðóá. â îòíîøåíèè îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü äîõîäîâ â âèäå äèâèäåíäîâ. Óïîìÿíóòûì çàêîíîì óñòàíîâëåíî, ÷òî ïîïðàâêè ïðèìåíÿþòñÿ ñ 1 ÿíâàðÿ 2011 ã. è ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ íà ïðàâîîòíîøåíèÿ ïî îáëîæåíèþ íàëîãîì íà ïðèáûëü äîõîäîâ â âèäå äèâèäåíäîâ, íà÷èñëåííûõ ïî ðåçóëüòàòàì äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè çà 2010 ã. è ïîñëåäóþùèå ïåðèîäû.

Íî ïîäïàäàþò ëè ïîä äåéñòâèå íîâîé ðåäàêöèè ïîäï. 1 ï. 3 ñò. 284 ÍÊ ÐÔ äèâèäåíäû, âûïëà÷èâàåìûå èç ïðèáûëè 2010 ã. ïî èòîãàì îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ, à òàêæå äèâèäåíäû, âûïëà÷èâàåìûå â 2011 ã. çà ñ÷åò ïðèáûëè, îáðàçîâàâøåéñÿ äî 2010 ã.? Âåäü ïðàâîîòíîøåíèÿ ïî îáëîæåíèþ íàëîãîì íà ïðèáûëü òàêèõ äèâèäåíäîâ âîçíèêàþò â ïåðèîä äåéñòâèÿ ïîïðàâîê.

 êîììåíòèðóåìîì ïèñüìå íàëîãîâèêè îòâåòèëè íà ýòè âîïðîñû è ïðèâåëè äâà ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè, êîòîðûìè äîëæíû ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ â ñâîåé ðàáîòå íå òîëüêî íàëîãîïëàòåëüùèêè, íî è íàëîãîâûå îðãàíû.

Ïðîìåæóòî÷íûå äèâèäåíäû 2010 ã.

 ïåðâîì ïèñüìå ðàññìîòðåí ïîðÿäîê ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñòàâêè 0% â îòíîøåíèè äîõîäîâ â âèäå ïðîìåæóòî÷íûõ äèâèäåíäîâ, íà÷èñëåííûõ çà îò÷åòíûå ïåðèîäû 2010 ã. è âûïëà÷åííûõ â 2011 ã. Íà òàêèå äèâèäåíäû âíåñåííûå â ïîäï. 1 ï. 3 ñò. 284 ÍÊ ÐÔ èçìåíåíèÿ, îòìåíÿþùèå îãðàíè÷åíèå ñòîèìîñòè âêëàäà (äîëè) â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë îðãàíèçàöèè, âûïëà÷èâàþùåé äèâèäåíäû, íå ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ, è îíè îáëàãàþòñÿ ïî ñòàðûì ïðàâèëàì. Åñëè îðãàíèçàöèÿ âûïëà÷èâàåò â 2011 ã. íà÷èñëåííûå çà øåñòü èëè äåâÿòü ìåñÿöåâ 2010 ã. äèâèäåíäû ó÷àñòíèêó, êîòîðûé íå óäîâëåòâîðÿåò ñòîèìîñòíîìó êðèòåðèþ âêëàäà â 500 ìëí ðóá., òî äîõîäû â âèäå óêàçàííûõ ïðîìåæóòî÷íûõ äèâèäåíäîâ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü ïîä íàëîãîâóþ ñòàâêó 0% íå ïîäïàäàþò.

Ðàçúÿñíåíèÿ ñîâåðøåííî ñïðàâåäëèâû, ïîñêîëüêó èç ï. 2 ñò. 5 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 27.12.2009 ¹ 368-ÔÇ ïðÿìî ñëåäóåò, ÷òî âíåñåííûå â ïîäï. 1 ï. 3 ñò. 284 ÍÊ ÐÔ èçìåíåíèÿ ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ òîëüêî íà äèâèäåíäû, íà÷èñëåííûå ïî èòîãàì 2010 ã. è ïîñëåäóþùèå ïåðèîäû. Ïîýòîìó ïðîìåæóòî÷íûå äèâèäåíäû ïî èòîãàì îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ 2010 ã. îáëàãàþòñÿ ïî ñòàðûì ïðàâèëàì, à äèâèäåíäû ïî èòîãàì 2010 ã. — ïî íîâûì.

Äèâèäåíäû èç íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè ïðîøëûõ ëåò

Âî âòîðîì ïèñüìå ðàññìîòðåíà ñèòóàöèÿ, êîãäà ïðèáûëü ïî èòîãàì 2010 ã. îòñóòñòâóåò. Îäíàêî êîìïàíèÿ â 2011 ã. ïðèíÿëà ðåøåíèå î ðàñïðåäåëåíèè íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè ïðîøëûõ ëåò (çà 2009 ã. è ðàíåå) íà âûïëàòó äèâèäåíäîâ.

 ýòîì ñëó÷àå äèâèäåíäû äîëæíû îáëàãàòüñÿ ïî ñòàðûì ïðàâèëàì. Êàê ñïðàâåäëèâî îòìå÷åíî â ïèñüìå, äèâèäåíäîì ïðèçíàåòñÿ äîõîä, ïîëó÷åííûé àêöèîíåðîì (ó÷àñòíèêîì) îò îðãàíèçàöèè ïðè ðàñïðåäåëåíèè ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ (ñò. 43 ÍÊ ÐÔ). Ïîýòîìó äëÿ ïðèìåíåíèÿ íóëåâîé ñòàâêè ïî íîâûì ïðàâèëàì â îòíîøåíèè äèâèäåíäîâ, âûïëà÷èâàåìûõ â 2011 ã., íåîáõîäèìî ÷òîáû ïî ðåçóëüòàòàì äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè çà 2010 ã. áûëà ïîëó÷åíà ïðèáûëü.

Êàêóþ íàëîãîâóþ ñòàâêó ïðèìåíÿòü

Åñëè ðàçúÿñíåíèÿ êîíòðîëåðîâ î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ íîâûõ è ñòàðûõ ïðàâèë âîïðîñîâ íå âûçûâàþò, òî ìíåíèå ÷èíîâíèêîâ îòíîñèòåëüíî ðàçìåðà èñïîëüçóåìîé â ïåðå÷èñëåííûõ ñëó÷àÿõ íàëîãîâîé ñòàâêè íåñêîëüêî óäèâëÿåò. Îíè ñ÷èòàþò, ÷òî äîõîäû â âèäå äèâèäåíäîâ, íà÷èñëåííûå ïî ðåçóëüòàòàì äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé çà ïåðèîäû, ïðåäøåñòâóþùèå 2010 ã. è îò÷åòíûå ïåðèîäû 2010 ã., à âûïëà÷åííûå â 2011 ã. èëè ïîñëåäóþùèå ïåðèîäû, îáëàãàþòñÿ ïî ñòàâêå 20%.

Òàêîé ïîäõîä ïðîòèâîðå÷èò äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó. Òåì áîëåå ÷òî ðàíåå ÷èíîâíèêè ïðèäåðæèâàëèñü èíîé ïîçèöèè. Òàê, â ïèñüìå îò 21.06.2011 ¹ 03-03-06/1/368 Ìèíôèí Ðîññèè óêàçûâàë, ÷òî äèâèäåíäû, âûïëà÷èâàåìûå çà îò÷åòíûå ïåðèîäû 2010 ã., îáëàãàþòñÿ ïî ñòàâêå 9%. À â ïèñüìå îò 20.03.2012 ¹ 03-03-06/1/133 ñïåöèàëèñòû ôèíàíñîâîãî âåäîìñòâà ðàçúÿñíèëè ñëåäóþùåå. Åñëè ÷èñòàÿ ïðèáûëü íå áûëà ðàíåå íàïðàâëåíà íà ôîðìèðîâàíèå ñïåöèàëüíûõ ôîíäîâ (ðåçåðâíîãî ôîíäà, ôîíäà àêöèîíèðîâàíèÿ), âûïëàòû èç ñîñòàâà íåðàñïðåäåëåííîé ðàíåå ïðèáûëè áóäóò êâàëèôèöèðîâàòüñÿ êàê äèâèäåíäû è ïîäëåæàòü íàëîãîîáëîæåíèþ ïî ñòàâêàì, óñòàíîâëåííûì ñò. 284 ÍÊ ÐÔ (0, 9 è 15%).

Íàëîãîâèêè òàêæå ñîãëàñíû ñ òåì, ÷òî ïðè îòñóòñòâèè ÷èñòîé ïðèáûëè îò÷åòíîãî ãîäà âûïëàòû ïî àêöèÿì, ïðîèçâåäåííûå çà ñ÷åò íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè ïðîøëûõ ëåò, åñëè ôîíäû äëÿ òàêèõ âûïëàò íå ñîçäàâàëèñü, ïðèçíàþòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè äèâèäåíäàìè (ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè îò 05.10.2011 ¹ ÅÄ-4-3/16389).

 îòíîøåíèè ïðîìåæóòî÷íûõ äèâèäåíäîâ ÔÍÑ Ðîññèè â ïèñüìå îò 19.03.2009 ¹ ØÑ-22-3/210 âûñêàçàëà ñëåäóþùóþ ïîçèöèþ, ñîãëàñîâàííóþ ñ Ìèíôèíîì Ðîññèè. Åñëè íà êîíåö íàëîãîâîãî ïåðèîäà ó êîìïàíèè îáðàçîâàëñÿ óáûòîê, äèâèäåíäû, âûïëà÷åííûå çà ñ÷åò ïðîìåæóòî÷íîé ÷èñòîé ïðèáûëè äî îêîí÷àíèÿ íàëîãîâîãî ïåðèîäà, íå ìîãóò ðàññìàòðèâàòüñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîá­ëîæåíèÿ ïðèáûëè êàê äèâèäåíäû ïî ðåçóëüòàòàì ýòîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà. Çíà÷èò, ñòàâêà 20% ê ïðîìåæóòî÷íûì äèâèäåíäàì 2010 ã. ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè ïî èòîãàì 2010 ã. ïîëó÷åí óáûòîê.

Âîçìîæíî, èìåííî ýòè ðàçúÿñíåíèÿ âçÿëè íà âîîðóæåíèå íàëîãîâèêè â êîììåíòèðóåìîì ïèñüìå. Îäíàêî â òåêñòå ïèñüìà íå óòî÷íÿåòñÿ, áûë ëè ó îðãàíèçàöèè, îáðàòèâøåéñÿ ñ âîïðîñîì â ÔÍÑ Ðîññèè, óáûòîê ïî èòîãàì 2010 ã. Ïîýòîìó ðàñïðîñòðàíÿòü ïðèâåäåííóþ òî÷êó çðåíèÿ íà âñå ñëó÷àè âûïëàòû ïðîìåæóòî÷íûõ äèâèäåíäîâ íåëüçÿ.

Ê ñîæàëåíèþ, íàëîãîâûå îðãàíû íà ìåñòàõ áóäóò îáÿçàíû ïðèäåðæèâàòüñÿ ïîçèöèè, èçëîæåííîé â êîììåíòèðóåìîì ïèñüìå. Ïîýòîìó âî èçáåæàíèå ñïîðîâ ñ íàëîãîâèêàìè äèâèäåíäû, íà÷èñëåííûå ïî ðåçóëüòàòàì äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé çà ïåðèîäû, ïðåäøåñòâóþùèå 2010 ã. è îò÷åòíûå ïåðèîäû 2010 ã., à âûïëà÷åííûå â 2011 ã. èëè ïîñëåäóþùèå ïåðèîäû, íóæíî îáëàãàòü ïî ñòàâêå 20%.

Èñòî÷íèê: "Ýêîíîìèêà è æèçíü"