Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Ðàñõîäû íà ïðîåçä ïî ïëàòíîé äîðîãå

02.10.2012

Íàëîãîâîå âåäîìñòâî ðàçðåøàåò îòíåñòè ê ïðî÷èì ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ïðîåçäîì ïî ïëàòíîé äîðîãå1. Ó÷åñòü èõ ñëåäóåò ëèáî êàê ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå ñëóæåáíîãî òðàíñïîðòà, ëèáî êàê ñáîðû çà ïðàâî âúåçäà/òðàíçèòà.

Âîçìîæíîñòü ïîëüçîâàòüñÿ ïëàòíûìè àâòîäîðîãàìè ñóùåñòâóåò ñ 2010 ãîäà.  íàñòîÿùåå âðåìÿ îêàçàíèå ýòèõ óñëóã ðåãëàìåíòèðóåòñÿ Ïðàâèëàìè2. Ïðåäîñòàâëåíèå ïðàâà ïðîåçäà áåç âçèìàíèÿ ïëàòû èëè ñî ñêèäêîé îò óñòàíîâëåííîé ïëàòû (ïðàâà ëüãîòíîãî ïðîåçäà) äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ïîëüçîâàòåëåé îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îá àâòîìîáèëüíûõ äîðîãàõ è î äîðîæíîé äåÿòåëüíîñòè3. Íåêîòîðûå êàòåãîðèè òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ îñâîáîæäåíû îò ïëàòû çà ïðîåçä ïî ïëàòíîé äîðîãå4.

Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå çàòðàòû íà ïðîåçä ïî ïëàòíîé äîðîãå ìîæíî ó÷åñòü â êà÷åñòâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ (ñ÷åò 26) èëè êîììåð÷åñêèõ (ñ÷åò 44) ðàñõîäîâ.  òðàíñïîðòíûõ êîìïàíèÿõ òàêèå ðàñõîäû öåëåñîîáðàçíî îòðàæàòü â ïðèâÿçêå ê òîìó èëè èíîìó âèäó ïåðåâîçîê (îáúåêòó êàëüêóëèðîâàíèÿ).

Ïëàòó çà ïðîåçä ìîæíî êâàëèôèöèðîâàòü è â êà÷åñòâå èíûõ ðàñõîäîâ, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ïðèîáðåòåíèåì òîâàðîâ, ìàòåðèàëîâ, îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Ñóììà òàêèõ ðàñõîäîâ äîëæíà áûòü ó÷òåíà ïðè ôîðìèðîâàíèè ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ïåðåâîçèìûõ îáúåêòîâ ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 08 «Êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ», 10 «Ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè», 41 «Òîâàðû».

Êîãäà ìîæíî çàòðàòû îòíîñèòü ê ðàñõîäàì

×òî êàñàåòñÿ ó÷åòà ðàñõîäîâ íà ïðîåçä ïî ïëàòíîé äîðîãå â öåëÿõ ðàñ÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü, òî ìíåíèå ïî ýòîìó âîïðîñó íà äàííûé ìîìåíò âûñêàçàëà òîëüêî íàëîãîâàÿ ñëóæáà5. ×èíîâíèêè ñ÷èòàþò, ÷òî êîìïàíèÿ âïðàâå óìåíüøèòü ïîëó÷åííûå äîõîäû íà ñóììó ïðîèçâåäåííûõ, îáîñíîâàííûõ è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ ðàñõîäîâ. Ýòî âîçìîæíî â ñëó÷àå, åñëè ôèðìà ìîæåò ïîäòâåðäèòü ôàêò ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ ïëàòíûõ äîðîã ïðè íàëè÷èè áåñïëàòíîãî àëüòåðíàòèâíîãî ïðîåçäà â òîì æå íàïðàâëåíèè.

Òàêèå çàòðàòû ìîãóò áûòü ó÷òåíû â ñîñòàâå:

ïðî÷èõ ðàñõîäîâ (êàê çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå ñëóæåáíîãî àâòîòðàíñïîðòà)6;
ïðî÷èõ ðàñõîäîâ (êàê ñáîðû çà ïðàâî âúåçäà, ïðîõîäà, òðàíçèòà àâòîìîáèëüíîãî è èíîãî òðàíñïîðòà)7. Ïðàâäà, òàêèå ñáîðû ïîèìåíîâàíû â Íàëîãîâîì êîäåêñå â ñîñòàâå êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ êîìïàíèé. Íà ïðàêòèêå æå ðàñõîäû íà ïðîåçä ïî ïëàòíûì äîðîãàì ìîãóò âîçíèêíóòü è âíå êîìàíäèðîâêè. Íàïðèìåð, ðàáîòà âîäèòåëåé òðàíñïîðòíûõ êîìïàíèé îáû÷íî íîñèò ðàçúåçäíîé õàðàêòåð, à çíà÷èò, èõ ïîåçäêè íå ïðèçíàþò êîìàíäèðîâêàìè. Íî ýòè íþàíñû îñòàëèñü âíå çîíû ðàññìîòðåíèÿ íàëîãîâûì âåäîìñòâîì â óêàçàííîì ïèñüìå.
Êðîìå ýòîãî, ïîñêîëüêó ðàñõîäàìè ïðèçíàþò ëþáûå çàòðàòû ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè ïðîèçâåäåíû äëÿ âåäåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà, óêàçàííàÿ ïëàòà ìîæåò áûòü îòíåñåíà ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è (èëè) ðåàëèçàöèåé8.
Îòíîñèòåëüíî äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ â êà÷åñòâå îáîñíîâàíèÿ ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ ïî îïëàòå ïðîåçäà ìîæíî èñïîëüçîâàòü9:
ïðîåçäíûå òàëîíû (íàêëåéêè) ñ îïðåäåëåííûì ñðîêîì äåéñòâèÿ (1, 3, 6 ìåñÿöåâ è îäèí ãîä), äàþùèå ïðàâî íà ïðîåçä ÷åðåç ïóíêò âçèìàíèÿ ïëàòû ïëàòíîé àâòîìîáèëüíîé äîðîãè îïåðàòîðà;
ïðîåçäíûå òàëîíû (íàêëåéêè), äàþùèå ïðàâî íà îãðàíè÷åííîå ÷èñëî ïðîåçäîâ ÷åðåç ïóíêò âçèìàíèÿ ïëàòû àâòîìîáèëüíîé äîðîãè îïåðàòîðà.
Åñëè ïðîåçä îïëà÷åí ñ ïîìîùüþ òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ àâòîìàòè÷åñêîé ýëåêòðîííîé îïëàòû, äîêóìåíò îá îïëàòå ïðîåçäà âûäàåòñÿ â ïóíêòå âçèìàíèÿ ïëàòû ïî òðåáîâàíèþ ïîëüçîâàòåëÿ. À çíà÷èò, íåîáõîäèìî ïðîâåñòè èíñòðóêòàæ ðàáîòíèêîâ îá îáÿçàííîñòè ïîëó÷åíèÿ òàêèõ òàëîíîâ (íàêëååê).
Ïîäòâåðäèòü ôàêò ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ ïëàòíûõ äîðîã ïðè íàëè÷èè áåñïëàòíîãî àëüòåðíàòèâíîãî ïðîåçäà â òîì æå íàïðàâëåíèè íåñêîëüêî ñëîæíåå. Íà íàø âçãëÿä, ïîòðåáóåòñÿ ñîçäàòü èëè âíåñòè â ëîêàëüíûå íîðìàòèâíûå àêòû (ïîëîæåíèå î êîìàíäèðîâêàõ, ïðèêàçû ðóêîâîäèòåëÿ) ðÿä äîïîëíåíèé, â êîòîðûõ ñëåäóåò óêàçàòü ïðåèìóùåñòâà èñïîëüçîâàíèÿ ïëàòíûõ äîðîã, íàïðèìåð, ñëåäóþùåãî õàðàêòåðà:
ïðîåçä ïî ïëàòíûì äîðîãàì ïîçâîëÿåò áîëåå îïåðàòèâíî è áåçîïàñíî äîáèðàòüñÿ äî ïóíêòîâ íàçíà÷åíèÿ, ÷òî ïîëîæèòåëüíî ñêàçûâàåòñÿ íà ýôôåêòèâíîñòè äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì (ñîêðàùàåòñÿ ïðîòÿæåííîñòü ìàðøðóòà, ýêîíîìÿòñÿ ÃÑÌ, òðóäîçàòðàòû âîäèòåëåé);
ïîëüçîâàíèå êà÷åñòâåííûìè äîðîãàìè çíà÷èòåëüíî ñíèæàåò ñòîèìîñòü è ïðîäîëæèòåëüíîñòü ðåìîíòîâ, ïîâûøàåò ñðîê ñëóæáû àâòîìîáèëÿ;
èìååò îãðîìíîå çíà÷åíèå ñîêðàùåíèå ñðîêîâ äîñòàâêè ãðóçîâ (íàïðèìåð, äëÿ ïåðåâîçêè ñêîðîïîðòÿùèõñÿ ïðîäóêòîâ èëè ñëóæá äîñòàâêè);
ñîñòîÿíèå áåñïëàòíîé äîðîãè íàñòîëüêî íåóäîâëåòâîðèòåëüíî, ÷òî ñòàâèò ïîä óãðîçó ñàì ïðîöåññ êà÷åñòâåííîé ïåðåâîçêè, ïîâûøàåò ñòåïåíü ðèñêà ïîëó÷åíèÿ óùåðáà îò äîðîæíî-òðàíñïîðòíûõ ïðîèñøåñòâèé.

È ýòî äàëåêî íå ïîëíûé ïåðå÷åíü äîêàçàòåëüñòâ. Äëÿ áîëüøåé óáåäèòåëüíîñòè ìîæíî ïðèâåñòè ðàñ÷åò ýêîíîìè÷åñêîãî ýôôåêòà îò ïîëüçîâàíèÿ ïëàòíîé, à íå àëüòåðíàòèâíîé äîðîãîé.

 îòñóòñòâèå îôîðìëåííîãî ëîêàëüíîãî íîðìàòèâíîãî àêòà èíñïåêòîðû ìîãóò ñ÷åñòü ðàñõîäû íà ïðîåçä ïî ïëàòíûì äîðîãàì (ó÷àñòêàì äîðîã) ýêîíîìè÷åñêè íåîïðàâäàííûìè çàòðàòàìè, íå óìåíüøàþùèìè áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.  ýòîì ñëó÷àå ñâîþ ïîçèöèþ îðãàíèçàöèè ïðèäåòñÿ äîêàçûâàòü â ñóäåáíîì ïîðÿäêå. Äëÿ òðàíñïîðòíûõ ïðåäïðèÿòèé ñóììà ìîæåò áûòü çíà÷èòåëüíîé.

Òàêèì îáðàçîì, ó÷èòûâàÿ ïîçèöèþ íàëîãîâèêîâ, êîìïàíèÿì æåëàòåëüíî äîêóìåíòàëüíî îôîðìèòü âñå äîâîäû, ïîçâîëÿþùèå îáîñíîâàòü ýêîíîìè÷åñêóþ öåëåñîîáðàçíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ ïëàòíûõ äîðîã.

ÍÄÑ

Îòìåòèì, ÷òî ñ 1 ÿíâàðÿ 2011 ãîäà îêàçàíèå óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ ïðàâà ïðîåçäà òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ ïî ïëàòíûì àâòîìîáèëüíûì äîðîãàì îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì óñëóã, ïëàòà çà îêàçàíèå êîòîðûõ îñòàåòñÿ â ðàñïîðÿæåíèè êîíöåññèîíåðà) îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ íå ïðèçíàåòñÿ10.

______________
Ñíîñêè:
1, 5 ïèñüìî ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 07.06.2012 ¹ 13-11/050285
2 óòâ. ïîñò. Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 19.01.2010 ¹ 18 (äàëåå — Ïðàâèëà)
3 Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 08.11.2007 ¹ 257-ÔÇ (äàëåå — Çàêîí ¹ 257-ÔÇ)
4 ñò. 41 Çàêîíà ¹ 257-ÔÇ
6 ïîäï. 11 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ
7 ïîäï. 12 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ
8 ïîäï. 49 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ
9 ï. 13 Ïðàâèë
10 ïîäï. 4.2 ï. 2 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ


Èñòî÷íèê: Æóðíàë "Àêòóàëüíàÿ áóõãàëòåðèÿ"