ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

„то проверит инспектор в новой декларации по прибыли

08.10.2012

ƒекларацию по прибыли за дев€ть мес€цев компании будут сдавать по новой форме. ѕо сравнению с предыдущим бланком в новом есть несколько новых показателей — кто их должен отразить, мы рассказали в этой статье.  роме того, составл€ть отчетность безопаснее всего с учетом новых контрольных соотношений, по которым инспекторы будут камералить вашу декларацию по прибыли. Ёти соотношени€ уже есть в нашем распор€жении (см. таблицу). ќни помогут вам подготовить декларацию так, чтобы у инспектора не было лишних вопросов, и даже если они по€в€тс€, у вас уже будут готовые ответы.

 акие строки в декларации по прибыли проверит инспектор

ѕоказатели декларации„то проверит инспектор омментарий «”Ќѕ»
ѕр€мые расходы (строка 010 приложени€ 2 к листу 02)ѕр€мые расходы могут быть в декларации только при наличии доходов от продажи продукции собственного производства (строка 011 приложени€ 1 к листу 02)ѕр€мые расходы, в отличие от косвенных, списывают по мере реализации (п. 2 ст. 318 Ќ  –‘). “ак что если нет реализации, не может быть и расходов.  ак правило, сумма реализации должна быть больше пр€мых расходов. ¬едь их списывают пропорционально проданной продукции. Ќо если компани€ продает товары с убытком, то пр€мые расходы могут оказатьс€ больше реализации. ¬ этом случае не исключено, что налогова€ потребует по€снени€. ѕродажу с убытком можно по€снить снижением спроса, желанием компании зан€ть большую долю рынка, устареванием продукции и т. д.
 освенные расходы (строка 040 приложени€ 2 к листу 02) и внереализационные расходы (строка 200 приложени€ 2 к листу 02) освенные расходы и внереализационные расходы в декларации отражают общей суммой, а некоторые из них расшифровывают. ѕоэтому важно перепроверить, не оказалась ли сумма в общей строке 040 или 200 меньше, чем суммы в расшифровке этих строчек≈сли суммы в итоговых строках и расшифровке не совпадают, то речь может идти только об арифметической ошибке. ѕоэтому при расхождени€х необходимо перепроверить суммы
¬ыручка от реализации амортизируемого имущества (строка 030 приложени€ 3 к листу 02)¬ыручку от реализации основных средств в декларации инспекци€ сверит с данными в строке «ќсновные средства» баланса за дев€ть мес€цев≈сли в балансе стоимость основных средств по сравнению с началом года уменьшилась, а в декларации при этом пустует строчка, отведенна€ дл€ доходов от реализации активов, налоговики запрос€т по€снени€. ¬прочем, несоответствие данных еще не говорит об ошибке. ¬едь остаточна€ стоимость основных средств может уменьшатьс€ не только при их продаже, но и, к примеру, при ликвидации
ƒоходы от реализации (строка 010 листа 02)Ќалоговики уверены, что доходы от реализации в декларации по прибыли должны совпадать с выручкой, отраженной в декларации по Ќƒ— ак правило, доходы от реализации и выручка Ќƒ— совпадают. Ќо расхождени€ вполне возможны. ѕри расчете Ќƒ— выручку включают в налоговую базу по мере отгрузки, в то врем€ как в бухгалтерском и налоговом учете доходы признают при переходе права собственности
ƒоходы от реализации (строка 010 листа 02)ƒоход в декларации по прибыли, по мнению налоговиков, должен соответствовать выручке, отраженной в ќтчете о прибыл€х и убытках–асхождени€ между доходами в бухгалтерском и налоговом учете вполне допустимы.   примеру, если единственный учредитель безвозмездно передал компании имущество, в бухучете возникнет доход, а в налоговом учете нет (подп. 11 п. 1 ст. 251 Ќ  –‘)
ƒоходы от реализации (строка 010 листа 02)»нспекторы сравн€т прирост краткосрочной дебиторской задолженности в балансе и доходов в декларации по прибыли–азличи€ могут возникнуть как из-за ошибки, так и по объективным причинам. Ќапример, по производству с длительным циклом часть выручки в налоговом учете признают позже, чем в бухгалтерском (п. 2 ст. 271 Ќ  –‘)
»тогова€ прибыль или убыток (строка 060 листа 02)Ётот показатель инспекторы свер€т с суммой прибыли (убытка) в ќтчете о прибыл€х и убытках за дев€ть мес€цев–азличи€ наверн€ка понадобитс€ по€снить. ’от€ в контрольных соотношени€х такого соотношени€ нет, в аналитическом отчете ‘Ќ— ругает налоговиков за то, что не вы€сн€ют причину несоответстви€. ¬ большинстве случаев разница св€зана с тем, что в налоговом учете компани€ уменьшает доходы на одну сумму расходов, а в бухгалтерском — на другую. Ќапример, расхождени€ можно по€снить тем, что компани€ не принимает некоторые суммы в налоговом учете, так как это непроизводственные затраты. ј в налоговом учете они отражены
”бытки от реализации амортизируемого имущества (строка 060 приложени€ 3 к листу 02)ѕри наличии показател€ в этой строке инспекторы запрос€т по€снени€ѕричина истребовани€ по€снений в том, что убыток от продажи основных средств надо списывать не единовременно, а равными дол€ми в течение оставшегос€ срока полезного использовани€ (п. 3 ст. 268 Ќ  –‘).  омпании об этом нередко забывают, поэтому ‘Ќ— требует у инспекций всегда запрашивать по€снени€ при наличии показателей в этой строке. ¬ по€снени€х достаточно расшифровать, из чего сложилась сумма, отраженна€ в данной строке декларации
”бытки обслуживающих производств и хоз€йств, не учитываемые при расчете общей прибыли (строка 050 листа 02, строки 201 и 360 приложени€ 3 к листу 02)”бытки обслуживающих производств и хоз€йств, которые компани€ не вправе учесть при расчете общей прибыли, должны быть отражены не только в приложении 3 к листу 02, но и в самом листе 02 (по строке 050)≈сли компани€ не отразит убытки обслуживающих производств в листе 02, она занизит прибыль и соответственно налог к уплате. Ќапомним, что убытки обслуживающих производств и хоз€йств кодекс разрешает списывать единовременно только при выполнении нескольких об€зательных условий, перечисленных в статье 275.1 Ќ  –‘. ≈сли хот€ бы одно условие не соблюдаетс€, убытки списывают в течение дес€ти лет в уменьшение прибыли, полученной этими производствами и хоз€йствами. ƒругими словами, уменьшать на эти суммы общую прибыль компании нельз€
јмортизационна€ преми€ (строки 042, 043 приложени€ 2 к листу 02)¬ключение в декларацию амортизационной премии дл€ налоговиков свидетельствует о том, что компани€ купила основные средства. ѕоэтому при наличии такого расхода в строчках 042 и 043 инспекторы провер€ют, увеличилась ли стоимость основных средств в балансе»нспекторы запрос€т по€снени€, если компани€ отразила амортизационную премию, но при этом не выросла стоимость основных средств в балансе. ќднако неизменность данных об остаточной стоимости активов еще не говорит о том, что компани€ забыла что-то учесть. ¬едь она может одновременно приобрести одно основное средство, но при этом продать или ликвидировать другое
Ќалог на прибыль к доплате или к уменьшению (подраздел 1.1 раздела 1, лист 02)—умма налога к доплате должна быть одинаковой в строчках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации (в нем отражают итоговые об€зательства по налогу на прибыль) и в строчках 270 и 271 листа 02, отведенного дл€ расчета налога на прибыль. ≈сли итоговый налог, наоборот, к уменьшению, то должны совпадать строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 и строки 280, 281 листа 02–азница в этих строчках может говорить только об арифметической ошибке либо о неверном переносе данных с одной страницы декларации на другую
”быток прошлых лет, уменьшающих базу текущего отчетного периода (строка 150 приложени€ 4 к листу 02)—умма переносимого убытка в приложении 4 к листу 02 (строка 150) должна быть меньше или равна налоговой базе за дев€ть мес€цев (строка 140)Ќекоторые компании ошибаютс€ и отражают в строке 150 весь неперенесенный убыток из строки 010, даже если он больше налоговой базы. ¬ результате остаток неперенесенного убытка оказываетс€ завышенным. ≈сли сдать декларацию с такой ошибкой, то потребуетс€ сдать «уточненку»
Ќалог на прибыль с дивидендов (подраздел 1.3 раздела 1)—умма строк 040 в подразделе 3 должна равн€тьс€ сумме в строке 120 раздела, ј листа 03, в которой отражают налог с дивидендов. ≈сли сумма налога окажетс€ меньше, значит, компани€ не доплатила. »нспекторы, обнаружив это, потребуют по€снений омпани€, котора€ выплачивает дивиденды учредител€м — российским организаци€м, €вл€етс€ по отношению к ним налоговым агентом. ѕоэтому с суммы дивидендов она удерживает налог на прибыль и самосто€тельно перечисл€ет его в бюджет. —умму этого налога отражают в листе 03 декларации и подразделе 1.3 раздела 1 (п. 1.7 ѕор€дка є ћћ¬-7-3/174@). Ќалог должен соответствовать сумме дивидендов. ≈сли нет, то речь может идти только об ошибке
—умма ежемес€чных авансовых платежей (строки 290–310 листа 02)” компаний, которые плат€т только квартальные авансовые платежи, а также тем, кто платит авансы исход€ из фактической прибыли, строчки 290–310 в декларации за дев€ть мес€цев должны быть пустые¬ строке 290 надо поставить прочерк не только если компани€ платит квартальные авансы, но и в том случае, если исчисленный налог по строке 180 листа 02 текущей декларации меньше этого же показател€ в декларации за полугодие. ¬едь если по итогам дев€ти мес€цев компани€ должна бюджету меньше, чем по итогам полугоди€, то авансы она вносить не об€зана (п. 2 ст. 286 Ќ  –‘)
≈жемес€чные авансовые платежи, подлежащие уплате в первом квартале следующего года (строки 320–340 листа 02)—трока 320 должна быть равна строке 290 листа 02, а также сумме строк 330 и 340—троки 320–340 листа 02 компании заполн€ют только в дев€тимес€чной декларации. ¬ них рассчитывают сумму авансов, которые надо будет перечислить в €нваре, феврале и марте следующего года. јвансы за первый квартал равны авансам за четвертый (п. 2 ст. 286 Ќ  –‘, п. 5.11 ѕор€дка є ћћ¬-7-3/174@)
—тавка налога, перечисленного за подразделение (строка 060 приложени€ 5 к листу 02)¬ строке 060 приложени€ 5 к листу 02 должна сто€ть обща€ ставка регионального налога на прибыль — 18 процентов. ≈сли она меньше, значит, компани€ примен€ет льготную ставку, поэтому инспекци€ попросит по€снений»нспекторы вправе запросить документы, подтверждающие применение льготной ставки (ст. 88 Ќ  –‘). —остав документов зависит от того, по каким критери€м местное законодательство предоставл€ет льготы. Ќапример, если льготы положены инвесторам, то это могут быть инвестиционный контракт, сведени€ о создании рабочих мест, платежные документы и т. д.
Ќалог по обособленным подразделени€м—умма исчисленного налога на прибыль по каждому подразделению (сумма строк 070 всех приложений 5 к листу 02) должна быть равна общей сумме исчисленного налога по всей декларации (строка 180 листа 02)≈сли суммы налога не совпадают, то речь может идти только об арифметической ошибке

Ќова€ деклараци€ по прибыли

”тверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 22.03.12 є ћћ¬-7-3/174@.

—рок сдачи — 29 окт€бр€, понедельник, так как общий срок приходитс€ на 28 окт€бр€, воскресенье.

—давать об€зательно восемь страниц: титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02 (на двух страницах), приложение 1 к листу 02 и приложение 2 к листу 02 (на трех страницах). ќстальные листы и приложени€ требуетс€ сдать, только если есть соответствующие показатели.

«а опоздание возможен штраф 5% от налога к уплате за каждый мес€ц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей.

ќсобенность: за дес€ть с половиной лет действи€ главы 25 Ќ  –‘ это шеста€ по счету верси€ декларации по налогу на прибыль.

”бытки

»з приложени€ 4 к листу 02, отведенного дл€ отражени€ убытков, исчезла строка 160. –аньше компании писали в ней убыток, полученный до 1 €нвар€ 2002 года. — этого года в этой строчке нет смысла, ведь все, у кого были такие старые убытки, могли переносить их дес€ть лет, то есть до 2011 года включительно.

 орректировка прибыли

¬ приложении 1 к листу 02, где компании отражают выручку и внереализационные доходы, по€вилась нова€ строка 107. ќна предназначена дл€ компаний, которые, воспользовавшись своим новым почетным правом, самосто€тельно пересчитали прибыль по сделкам с взаимозависимыми лицами в большую сторону (ст. 105.12, 105.13 Ќ  –‘). ¬ декларации за дев€ть мес€цев эту строчку заполн€ть не надо.

ƒоверительное управление

¬ приложение 3 к листу 02 добавились строки 211 и 221 дл€ внереализационных доходов и расходов учредител€ доверительного управлени€. “ем самым ‘Ќ— привела отчет в соответствие с кодексом, который предусматривает такой вид доходов учредител€ и его затрат (п. 3 ст. 276 Ќ  –‘).

 онсолидированные группы

” листа 02 по€вились два новых приложени€, которые заполн€ют участники консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 25.1 Ќ  –‘). ¬ приложении 6 привод€т расчет авансовых платежей по всей группе, а в приложении 6а — информацию по каждому участнику. ” обычных компаний нет данных дл€ этих приложений, поэтому их сдавать незачем.

–искованно не отчитыватьс€ за дев€ть мес€цев

≈сть мнение, что промежуточна€ отчетность по прибыли, в том числе за дев€ть мес€цев, это не деклараци€, поскольку компани€ отчитываетс€ по авансовым платежам, и штраф за несдачу должен быть 200 рублей (ст. 126 Ќ  –‘). Ќо ѕрезидиум ¬ј— –‘, к сожалению, признал промежуточные отчеты такими же деклараци€ми, как и годовые (постановление от 12.10.10 є 3299/10). ј раз так, то и штраф должен быть как за несвоевременное представление декларации — 5 процентов от налога к уплате, но не менее 1000 рублей (ст. 119 Ќ  –‘).

ѕодсказки к отчетности

Ќова€ строчка 107 приложени€ 1 к листу 02 должна остатьс€ пустой. ќна нужна, чтобы самосто€тельно увеличить налоговую базу по контролируемым сделкам. ƒаже если компани€ на такой подвиг решитс€, надо подождать годовой отчетности.

 омпании с обособленными подразделени€ми заполн€ют приложение 5 к листу 02. “ам важно поставить  ѕѕ подразделени€, а не головного офиса. Ёто исключит путаницу в карточке расчетов с бюджетом и необходимость подавать по€снени€.

  убыточной декларации стоит сразу же приложить письмо об объективных причинах отсутстви€ прибыли в налоговом учете. »нспекторы попрос€т по€снени€ в любом случае.

«а€вл€€ амортизационную премию, безопаснее перепроверить, есть ли условие о ней в учетной политике. ≈сли нет, инспекторы могут сн€ть эти расходы.


јндрей –аздорских,
эксперт «”Ќѕ»
»сточник: "”Ќѕ"

 

 
„итать также: