ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ќб учете при исчислении Ќƒ‘Ћ и налога на прибыль курсовых (суммовых) разниц по заемным об€зательствам

14.11.2012

ќпределение ¬ј— –‘ от 31.07.2012 є ¬ј—-7423/12

‘абула: Ќалогоплательщик (заемщик) заключил с физическими лицами договор займа на определенную сумму в рубл€х, соответствующую определенной сумме в долларах. «аем должен погашатьс€ в рубл€х либо в долларах по курсу ÷Ѕ– на дату погашени€ долга. ‘актически заем был погашен в рубл€х, но в сумме, соответствующей определенной сумме в долларах, курс которого к этому моменту увеличилс€.¬опросы: 1) ћожно ли в данной ситуации разницу между суммой полученного и погашенного займа квалифицировать как курсовую разницу?; 2) ѕодлежит ли данна€ разница учету по правилам ст. 269 Ќ  –‘ (или же учитываетс€ в общем пор€дке)? 3) ќбразуетс€ ли у займодавцев в этой ситуации облагаемый Ќƒ‘Ћ доход в виде положительной курсовой разницы (с которого заемщик как налоговый агент должен удержать этот налог)?Ќалогоплательщик: 1, 2) ћожно учесть как курсовую разницу в пор€дке, установленном ст. 269 Ќ  –‘; 3) Ќе образуетс€

Ќалоговый орган: 1, 2) Ќужно учитывать как суммовую разницу; 3) ќбразуетс€

јрбитражные суды всех инстанций, рассматрива€ дело в пользу налогоплательщика, указали по вопросам є 1 и є 2, что:

1. об€зательства по договору займа между налогоплательщиком и займодавцами выражены в иностранной валюте (долларах —Ўј), следовательно, расходы, возникающие в результате изменени€ курса доллара к рублю с момента выдачи займа на момент его возврата признаютс€ отрицательной курсовой разницей, подлежащей отнесению в состав внереализационных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘;

јрбитражный суд первой инстанции, рассматрива€ дело частично в пользу налогового органа, указал по вопросу є 3 что:

√л. 23 Ќ  –‘ содержит открытый перечень доходов, подлежащих налогообложению данным налогом, относ€ к их числу любые доходы от источников в –‘, получаемые н/п в результате осуществлени€ ими де€тельности в –‘.

јрбитражные суды апелл€ционной и кассационной инстанций, рассматрива€ дело частично в пользу налогоплательщика, указали по вопросу є 3 что:

поскольку договором займа установлено, что денежные об€зательства сторон выражены в долларах —Ўј (валюта долга), при возврате физическим лицам займа в рубл€х в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в долларах —Ўј, физическим лицам – налогоплательщикам возвращаетс€ та сумма, на которую они могут приобрести только определенную договором займа сумму долларов —Ўј по курсу на дату возврата. —ледовательно, возникающа€ у физических лиц положительна€ разница не формирует экономической выгоды у заимодавцев, признаваемой доходом дл€ целей исчислени€ Ќƒ‘Ћ.

 оллеги€ судей ¬ј— передала дело в ѕрезидиум, отметив, что:

1. по вопросу исчислени€ налога на прибыль в данной ситуации имеетс€ противоположна€ арбитражна€ практика о том, что если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рубл€х в размере большем, чем он фактически получил, возникшую при этом отрицательную разницу следует рассматривать как суммовую разницу, подлежащую учету дл€ целей налогообложени€ прибыли в соответствии со ст. 269 Ќ  –‘.

2. доходы, полученные от использовани€ принадлежащих налогоплательщику – физическому лицу, денежных средств, нар€ду с иным имуществом, подлежат налогообложению указанным налогом.

ѕ–≈«»ƒ»”ћ: в пользу налогоплательщика

 
„итать также: