Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Îá ó÷åòå ïðè èñ÷èñëåíèè ÍÄÔË è íàëîãà íà ïðèáûëü êóðñîâûõ (ñóììîâûõ) ðàçíèö ïî çàåìíûì îáÿçàòåëüñòâàì

14.11.2012

Îïðåäåëåíèå ÂÀÑ ÐÔ îò 31.07.2012 ¹ ÂÀÑ-7423/12

Ôàáóëà: Íàëîãîïëàòåëüùèê (çàåìùèê) çàêëþ÷èë ñ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè äîãîâîð çàéìà íà îïðåäåëåííóþ ñóììó â ðóáëÿõ, ñîîòâåòñòâóþùóþ îïðåäåëåííîé ñóììå â äîëëàðàõ. Çàåì äîëæåí ïîãàøàòüñÿ â ðóáëÿõ ëèáî â äîëëàðàõ ïî êóðñó ÖÁÐ íà äàòó ïîãàøåíèÿ äîëãà. Ôàêòè÷åñêè çàåì áûë ïîãàøåí â ðóáëÿõ, íî â ñóììå, ñîîòâåòñòâóþùåé îïðåäåëåííîé ñóììå â äîëëàðàõ, êóðñ êîòîðîãî ê ýòîìó ìîìåíòó óâåëè÷èëñÿ.Âîïðîñû: 1) Ìîæíî ëè â äàííîé ñèòóàöèè ðàçíèöó ìåæäó ñóììîé ïîëó÷åííîãî è ïîãàøåííîãî çàéìà êâàëèôèöèðîâàòü êàê êóðñîâóþ ðàçíèöó?; 2) Ïîäëåæèò ëè äàííàÿ ðàçíèöà ó÷åòó ïî ïðàâèëàì ñò. 269 ÍÊ ÐÔ (èëè æå ó÷èòûâàåòñÿ â îáùåì ïîðÿäêå)? 3) Îáðàçóåòñÿ ëè ó çàéìîäàâöåâ â ýòîé ñèòóàöèè îáëàãàåìûé ÍÄÔË äîõîä â âèäå ïîëîæèòåëüíîé êóðñîâîé ðàçíèöû (ñ êîòîðîãî çàåìùèê êàê íàëîãîâûé àãåíò äîëæåí óäåðæàòü ýòîò íàëîã)?Íàëîãîïëàòåëüùèê: 1, 2) Ìîæíî ó÷åñòü êàê êóðñîâóþ ðàçíèöó â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñò. 269 ÍÊ ÐÔ; 3) Íå îáðàçóåòñÿ

Íàëîãîâûé îðãàí: 1, 2) Íóæíî ó÷èòûâàòü êàê ñóììîâóþ ðàçíèöó; 3) Îáðàçóåòñÿ

Àðáèòðàæíûå ñóäû âñåõ èíñòàíöèé, ðàññìàòðèâàÿ äåëî â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà, óêàçàëè ïî âîïðîñàì ¹ 1 è ¹ 2, ÷òî:

1. îáÿçàòåëüñòâà ïî äîãîâîðó çàéìà ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêîì è çàéìîäàâöàìè âûðàæåíû â èíîñòðàííîé âàëþòå (äîëëàðàõ ÑØÀ), ñëåäîâàòåëüíî, ðàñõîäû, âîçíèêàþùèå â ðåçóëüòàòå èçìåíåíèÿ êóðñà äîëëàðà ê ðóáëþ ñ ìîìåíòà âûäà÷è çàéìà íà ìîìåíò åãî âîçâðàòà ïðèçíàþòñÿ îòðèöàòåëüíîé êóðñîâîé ðàçíèöåé, ïîäëåæàùåé îòíåñåíèþ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ íà îñíîâàíèè ïîäï. 5 ï. 1 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ;

Àðáèòðàæíûé ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, ðàññìàòðèâàÿ äåëî ÷àñòè÷íî â ïîëüçó íàëîãîâîãî îðãàíà, óêàçàë ïî âîïðîñó ¹ 3 ÷òî:

Ãë. 23 ÍÊ ÐÔ ñîäåðæèò îòêðûòûé ïåðå÷åíü äîõîäîâ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ äàííûì íàëîãîì, îòíîñÿ ê èõ ÷èñëó ëþáûå äîõîäû îò èñòî÷íèêîâ â ÐÔ, ïîëó÷àåìûå í/ï â ðåçóëüòàòå îñóùåñòâëåíèÿ èìè äåÿòåëüíîñòè â ÐÔ.

Àðáèòðàæíûå ñóäû àïåëëÿöèîííîé è êàññàöèîííîé èíñòàíöèé, ðàññìàòðèâàÿ äåëî ÷àñòè÷íî â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà, óêàçàëè ïî âîïðîñó ¹ 3 ÷òî:

ïîñêîëüêó äîãîâîðîì çàéìà óñòàíîâëåíî, ÷òî äåíåæíûå îáÿçàòåëüñòâà ñòîðîí âûðàæåíû â äîëëàðàõ ÑØÀ (âàëþòà äîëãà), ïðè âîçâðàòå ôèçè÷åñêèì ëèöàì çàéìà â ðóáëÿõ â ñóììå, ýêâèâàëåíòíîé ñóììå, âûðàæåííîé â äîëëàðàõ ÑØÀ, ôèçè÷åñêèì ëèöàì – íàëîãîïëàòåëüùèêàì âîçâðàùàåòñÿ òà ñóììà, íà êîòîðóþ îíè ìîãóò ïðèîáðåñòè òîëüêî îïðåäåëåííóþ äîãîâîðîì çàéìà ñóììó äîëëàðîâ ÑØÀ ïî êóðñó íà äàòó âîçâðàòà. Ñëåäîâàòåëüíî, âîçíèêàþùàÿ ó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïîëîæèòåëüíàÿ ðàçíèöà íå ôîðìèðóåò ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû ó çàèìîäàâöåâ, ïðèçíàâàåìîé äîõîäîì äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË.

Êîëëåãèÿ ñóäåé ÂÀÑ ïåðåäàëà äåëî â Ïðåçèäèóì, îòìåòèâ, ÷òî:

1. ïî âîïðîñó èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü â äàííîé ñèòóàöèè èìååòñÿ ïðîòèâîïîëîæíàÿ àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà î òîì, ÷òî åñëè çàåìùèê ïðè âîçâðàòå çàéìà, âûðàæåííîãî â óñëîâíûõ åäèíèöàõ, âîçâðàùàåò ñóììó â ðóáëÿõ â ðàçìåðå áîëüøåì, ÷åì îí ôàêòè÷åñêè ïîëó÷èë, âîçíèêøóþ ïðè ýòîì îòðèöàòåëüíóþ ðàçíèöó ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê ñóììîâóþ ðàçíèöó, ïîäëåæàùóþ ó÷åòó äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 269 ÍÊ ÐÔ.

2. äîõîäû, ïîëó÷åííûå îò èñïîëüçîâàíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ íàëîãîïëàòåëüùèêó – ôèçè÷åñêîìó ëèöó, äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íàðÿäó ñ èíûì èìóùåñòâîì, ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ óêàçàííûì íàëîãîì.

ÏÐÅÇÈÄÈÓÌ: â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà