Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Íàëîãîâèêè ðàçúÿñíèëè ïîðÿäîê óïëàòû ÍÄÑ ïðè ðåàëèçàöèè êîììóíàëüíûõ óñëóã

15.11.2012

Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà
Ï è ñ ü ì î
22.10.2012¹ ÅÄ-20-3/1157

Î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ

Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà â ñâÿçè ñ ïèñüìîì Ãåíåðàëüíîé ïðîêóðàòóðû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â îòíîøåíèè ðàññìîòðåíèÿ îáðàùåíèÿ ïî âîïðîñó ïðàâîìåðíîñòè âêëþ÷åíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (äàëåå - ÍÄÑ) â òàðèôû ïðè ðåàëèçàöèè êîììóíàëüíûõ óñëóã íàñåëåíèþ è â ÷àñòè âîïðîñîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê êîìïåòåíöèè ÔÍÑ Ðîññèè, ñîîáùàåò ñëåäóþùåå.

Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ ðåãóëèðóåòñÿ íîðìàìè ãëàâû 21 "Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü" Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ).

Ñîãëàñíî ñòàòüå 143 Êîäåêñà íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòîì 1 ïóíêòà 1 ñòàòüè 146 Êîäåêñà îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàþòñÿ îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàêæå ïåðåäà÷à èìóùåñòâåííûõ ïðàâ.

Òàêèì îáðàçîì, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîììóíàëüíûõ óñëóã ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ.

 òî æå âðåìÿ íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòîì 29 ïóíêòà 3 ñòàòüè 149 Êîäåêñà íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ ÍÄÑ îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîììóíàëüíûõ óñëóã, ïðåäîñòàâëÿåìûõ ãðàæäàíàì óïðàâëÿþùèìè îðãàíèçàöèÿìè, òîâàðèùåñòâàìè ñîáñòâåííèêîâ æèëüÿ, æèëèùíî-ñòðîèòåëüíûìè, æèëèùíûìè èëè èíûìè ñïåöèàëèçèðîâàííûìè ïîòðåáèòåëüñêèìè êîîïåðàòèâàìè (äàëåå - óïðàâëÿþùàÿ îðãàíèçàöèÿ). Äàííûå îïåðàöèè íå îáëàãàþòñÿ ÍÄÑ ïðè óñëîâèè ïðèîáðåòåíèÿ êîììóíàëüíûõ óñëóã óêàçàííûìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ó îðãàíèçàöèé êîììóíàëüíîãî êîìïëåêñà, ïîñòàâùèêîâ ýëåêòðè÷åñêîé ýíåðãèè è ãàçîñíàáæàþùèõ îðãàíèçàöèé (äàëåå - îðãàíèçàöèè êîììóíàëüíîãî êîìïëåêñà).

Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, îñâîáîæäåíèå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ îïåðàöèé ïî ðåàëèçàöèè êîììóíàëüíûõ óñëóã ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ òîëüêî íà óïðàâëÿþùèå îðãàíèçàöèè, êîòîðûå ïðåäîñòàâëÿþò â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå êîììóíàëüíûå óñëóãè ãðàæäàíàì.

Ïðè ýòîì îñâîáîæäåíèå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ îïåðàöèé ïî ðåàëèçàöèè êîììóíàëüíûõ óñëóã îðãàíèçàöèÿìè êîììóíàëüíîãî êîìïëåêñà çàêîíîäàòåëüñòâîì íå ïðåäóñìîòðåíî.

Ïóíêòîì 1 ñòàòüè 168 Êîäåêñà óñòàíîâëåíî, ÷òî ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íàëîãîïëàòåëüùèê äîïîëíèòåëüíî ê öåíå (òàðèôó) ðåàëèçóåìûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) îáÿçàí ïðåäúÿâèòü ê îïëàòå ïîêóïàòåëþ ýòèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó íàëîãà.

Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, óêàçàííîé íîðìû Êîäåêñà ðåàëèçàöèÿ êîììóíàëüíûõ óñëóã îðãàíèçàöèÿìè êîììóíàëüíîãî êîìïëåêñà óïðàâëÿþùåé îðãàíèçàöèè ïðîèçâîäèòñÿ ïî òàðèôàì, óâåëè÷åííûì íà ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó ÍÄÑ. Ïðè äàëüíåéøåé ðåàëèçàöèè óïðàâëÿþùåé îðãàíèçàöèåé êîììóíàëüíûõ óñëóã ãðàæäàíàì (íàñåëåíèþ) èñ÷èñëåíèå ÍÄÑ íà îñíîâàíèè ïîäïóíêòà 29 ïóíêòà 3 ñòàòüè 149 Êîäåêñà íå ïðîèçâîäèòñÿ. Ïðè ýòîì ñîãëàñíî ïóíêòó 2 ñòàòüè 170  Êîäåêñà ñóììû ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûå îðãàíèçàöèÿìè êîììóíàëüíîãî êîìïëåêñà óïðàâëÿþùåé îðãàíèçàöèè ïðè ðåàëèçàöèè èìè êîììóíàëüíûõ óñëóã, ó÷èòûâàåòñÿ ó óïðàâëÿþùåé îðãàíèçàöèè â ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííûõ êîììóíàëüíûõ óñëóã. Òàêèì îáðàçîì, ãðàæäàíå îïëà÷èâàþò êîììóíàëüíûå óñëóãè, ïðåäîñòàâëåííûå èì óïðàâëÿþùåé îðãàíèçàöèåé ïî ñòîèìîñòè, ó÷èòûâàþùåé ñóììó ÍÄÑ.

 òîì ñëó÷àå, åñëè ãðàæäàíå (íàñåëåíèå) ïðèîáðåòàþò êîììóíàëüíûå óñëóãè íåïîñðåäñòâåííî ó îðãàíèçàöèé êîììóíàëüíîãî êîìïëåêñà, òî ñîãëàñíî ïóíêòó 6 ñòàòüè 168 Êîäåêñà ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íàñåëåíèþ ïî ðîçíè÷íûì öåíàì (òàðèôàì) ñîîòâåòñòâóþùàÿ ñóììà ÍÄÑ âêëþ÷àåòñÿ â óêàçàííûå öåíû (òàðèôû).

Íàïðèìåð, òàðèô äëÿ îðãàíèçàöèé - 100 ðóá. áåç ÍÄÑ, à äëÿ íàñåëåíèÿ 118 ðóá., â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 18 ðóá.

Åñëè îðãàíèçàöèÿ êîììóíàëüíîãî êîìïëåêñà ðåàëèçóåò êîììóíàëüíóþ óñëóãó óïðàâëÿþùåé îðãàíèçàöèè, òî óïðàâëÿþùåé îðãàíèçàöèè ïðåäúÿâëÿåòñÿ òàðèô è ñóììà ÍÄÑ, èñ÷èñëåííàÿ ñ ýòîãî òàðèôà, òî åñòü 100 ðóá. è 18 ðóá. Äàëüíåéøàÿ ðåàëèçàöèÿ ýòîé óñëóãè íàñåëåíèþ ïðîèçâîäèòñÿ çà 118 ðóá. áåç ÍÄÑ.

Åñëè îðãàíèçàöèÿ êîììóíàëüíîãî êîìïëåêñà ðåàëèçóåò êîììóíàëüíóþ óñëóãó íåïîñðåäñòâåííî íàñåëåíèþ, òî ê îïëàòå íàñåëåíèþ ïðåäúÿâëÿåòñÿ òàðèô, óâåëè÷åííûé íà ñóììó ÍÄÑ, òî åñòü 118 ðóá.

Òàêèì îáðàçîì, ïðè ðåàëèçàöèè îðãàíèçàöèåé êîììóíàëüíîãî êîìïëåêñà êîììóíàëüíûõ óñëóã óïðàâëÿþùåé îðãàíèçàöèè èëè íåïîñðåäñòâåííî ãðàæäàíàì (íàñåëåíèþ) ñòîèìîñòü ýòèõ óñëóã ñ ó÷åòîì ÍÄÑ áóäåò îäèíàêîâà, à ïîðÿäîê ïðåäúÿâëåíèÿ ýòèì ïîêóïàòåëÿì ñóììû ÍÄÑ äëÿ îïëàòû - ðàçëè÷åí, òî åñòü óïðàâëÿþùåé îðãàíèçàöèè ïðåäúÿâëÿåòñÿ òàðèô è ñóììà ÍÄÑ, èñ÷èñëåííàÿ ñ ýòîãî òàðèôà, à íåïîñðåäñòâåííî íàñåëåíèþ - òàðèô, óâåëè÷åííûé íà ñóììó íàëîãà.

Óêàçàííûé âûâîä ñîîòâåòñòâóåò ïðàâîâîé ïîçèöèè, âûðàæåííîé â Ïîñòàíîâëåíèè Ïëåíóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 17.11.2011 N 72 (äàëåå-Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ).

 ïóíêòàõ 2 - 4 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ óêàçàíî íà òî, ÷òî ñóäàì ïðè ðàññìîòðåíèè ñïîðîâ, ñâÿçàííûõ ñ ðàñ÷åòàìè ïî äîãîâîðàì ïðîäàæè êîììóíàëüíûõ ðåñóðñîâ íåîáõîäèìî èññëåäîâàòü âîïðîñ î òîì, ó÷èòûâàëàñü ëè ñóììà ÍÄÑ ðåãóëèðóþùèì îðãàíîì ïðè îïðåäåëåíèè ðàçìåðà óòâåðæäàåìîé èì ðåãóëèðóåìîé öåíû (òàðèôà).

Åñëè ñóäîì áóäåò óñòàíîâëåíî, ÷òî ïðè óòâåðæäåíèè òàðèôà åãî ðàçìåð îïðåäåëÿëñÿ ðåãóëèðóþùèì îðãàíîì áåç âêëþ÷åíèÿ â íåãî ñóììû ÍÄÑ, òî ïðåäúÿâëåíèå ðåñóðñîñíàáæàþùåé îðãàíèçàöèåé ê îïëàòå ïîêóïàòåëþ (èñïîëíèòåëþ êîììóíàëüíûõ óñëóã) äîïîëíèòåëüíî ê ðåãóëèðóåìîé öåíå (òàðèôó) ñîîòâåòñòâóþùåé ñóììû ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ ïðàâîìåðíûì.

Åñëè èç îáñòîÿòåëüñòâ äåëà ñëåäóåò, ÷òî ïðè óòâåðæäåíèè ðàçìåðà òàðèôà ðåãóëèðóþùèì îðãàíîì â íåãî áûëà âêëþ÷åíà ñóììà ÍÄÑ, òî ó ðåñóðñîñíàáæàþùåé îðãàíèçàöèè îòñóòñòâóþò îñíîâàíèÿ äëÿ ïðåäúÿâëåíèÿ ê îïëàòå ïîêóïàòåëþ (èñïîëíèòåëþ êîììóíàëüíûõ óñëóã) ñóììû ÍÄÑ ñâåðõ óòâåðæäåííîãî òàðèôà.

Èñïîëíèòåëü êîììóíàëüíûõ óñëóã, óïëàòèâøèé ðåñóðñîñíàáæàþùåé îðãàíèçàöèè ñóììó ÍÄÑ ñâåðõ òàðèôà, ðàçìåð êîòîðîãî óòâåðæäåí ñ ó÷åòîì ÍÄÑ, âïðàâå òðåáîâàòü âîçâðàòà ýòîé ñóììû êàê íåîñíîâàòåëüíî ïðèîáðåòåííîé ðåñóðñîñíàáæàþùåé îðãàíèçàöèåé (ïóíêò 1 ñòàòüè 1102 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè).

Îäíîâðåìåííî ÔÍÑ Ðîññèè ñîîáùàåò, ÷òî âîïðîñû ôîðìèðîâàíèÿ è óñòàíîâëåíèÿ òàðèôîâ íà êîììóíàëüíûå óñëóãè (ñ âûäåëåíèåì ÍÄÑ èëè áåç âûäåëåíèÿ ýòîãî íàëîãà), à òàêæå ïðàâîìåðíîñòè äåéñòâèé ÔÑÒ Ðîññèè ïî èçäàíèþ íîðìàòèâíûõ àêòîâ íå îòíîñÿòñÿ ê êîìïåòåíöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû.

 

Äåéñòâèòåëüíûé
ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåòíèê
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 3 êëàññà
 Ä.Â. Åãîðîâ