ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

—уд отменил Ќƒ‘Ћ с выплат за однодневные командировки

20.11.2012

ѕ–≈«»ƒ»”ћ ¬џ—Ў≈√ќ ј–Ѕ»“–ј∆Ќќ√ќ —”ƒј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

ѕќ—“јЌќ¬Ћ≈Ќ»≈

от 11 сент€бр€ 2012 года N 4357/12


[ѕрезидиум ¬ј— –‘ удовлетворил за€вление о признании недействительным решени€ ћ»‘Ќ—, так как денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представл€ют собой возмещение расходов работника, вызванных необходимостью выполн€ть трудовые функции вне места посто€нной работы, и не могут быть признаны доходом налогоплательщика-работника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц]

 


ѕрезидиум ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации в составе: председательствующего - ѕредседател€ ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации »ванова ј.ј.; членов ѕрезидиума: јбсал€мова ј.¬., јмосова —.ћ., јндреевой “. ., Ѕациева ¬.¬., ¬итр€нского ¬.¬., «арубиной ≈.Ќ.,  озловой ќ.ј., Ќикифорова —.Ѕ., —арбаша —.¬., —лесарева ¬.Ћ., ёхне€ ћ.‘. - рассмотрел за€вление открытого акционерного общества "ћеждуречье" о пересмотре в пор€дке надзора решени€ јрбитражного суда  емеровской области от 03.06.2011 по делу N ј27-2997/2011, постановлени€ —едьмого арбитражного апелл€ционного суда от 30.08.2011 и постановлени€ ‘едерального арбитражного суда «ападно-—ибирского округа от 14.12.2011 по тому же делу.

¬ заседании прин€ли участие представители ћежрайонной инспекции ‘едеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по  емеровской области - «лати ¬.¬.,  оптелова ».ѕ., ћостовой  .¬., ѕрон€кина ≈.ё.

«аслушав и обсудив доклад судьи «арубиной ≈.Ќ., а также объ€снени€ представителей участвующего в деле лица, ѕрезидиум установил следующее.

ћежрайонной инспекцией ‘едеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по  емеровской области (далее - инспекци€) проведена выездна€ налогова€ проверка открытого акционерного общества "ћеждуречье" (далее - общество), по результатам которой составлен акт от 05.10.2010 N 52 и прин€то решение от 07.12.2010 N 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушени€ (далее - решение инспекции). Ётим решением обществу доначислены за 2008-2009 годы налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, транспортный налог, начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц, общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее - Ќалоговый кодекс,  одекс) за неполную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, на основании статьи 123  одекса за неправомерное неудержание и неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, а также обществу предложено удержать и перечислить в бюджет неудержанный налог на доходы физических лиц.

ќснованием дл€ вынесени€ решени€ по эпизоду, св€занному с налогом на доходы физических лиц, послужил вывод инспекции о том, что общество в нарушение статьи 210, пункта 3 статьи 217 Ќалогового кодекса не удержало и не перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц с сумм суточных, выплаченных работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день. ѕо мнению инспекции, у работодател€ отсутствует законодательно установленна€ об€занность по выплате своим работникам суточных при направлении их в однодневные командировки, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращатьс€ (и фактически ежедневно возвращаетс€) к месту своего посто€нного жительства. ¬ св€зи с этим положение статьи 217 Ќалогового кодекса в отношении выплаченных сумм не примен€етс€ и они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

–ешением ”правлени€ ‘едеральной налоговой службы по  емеровской области от 25.01.2011 N 38 апелл€ционна€ жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворени€.

Ќе согласившись с решением инспекции в части, общество обратилось в јрбитражный суд  емеровской области с за€влением о признании его в этой части недействительным.

–ешением јрбитражного суда  емеровской области от 03.06.2011 за€вление удовлетворено частично: решение инспекции признано недействительным в части предложени€ удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога на доходы физических лиц в размере 10394 рублей, в части начислени€ 1924 рублей 15 копеек пеней и привлечени€ к ответственности на основании статьи 123 Ќалогового кодекса в виде взыскани€ 2079 рублей штрафа, а также в части привлечени€ к ответственности на основании пункта 1 статьи 122  одекса за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 320318 рублей. ¬ удовлетворении остальной части за€влени€ отказано.

”довлетвор€€ за€вление общества по эпизоду, св€занному с налогом на доходы физических лиц, суд сделал вывод о том, что суточные, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, нос€т компенсационный характер, произведены в установленном размере, не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, в св€зи с чем не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. ѕри этом суд исходил из того, что направление работников в служебные командировки происходит по инициативе работодател€ и в его интересах, следовательно, оплата суточных осуществл€етс€ в интересах работодател€, а не работника. —уточные представл€ют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполн€ть трудовые функции вне места посто€нной работы.

ѕостановлением —едьмого арбитражного апелл€ционного суда от 30.08.2011 решение суда первой инстанции отменено в части признани€ недействительным решени€ инспекции в отношении предложени€ удержать и перечислить налог на доходы физических лиц, начислени€ соответствующих пеней и штрафа; в этой части в удовлетворении за€влени€ отказано. ¬ остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменени€.

‘едеральный арбитражный суд «ападно-—ибирского округа постановлением от 14.12.2011 постановление суда апелл€ционной инстанции оставил без изменени€.

—уды апелл€ционной и кассационной инстанций сделали вывод о том, что выплаченные суммы суточных по однодневным командировкам €вл€ютс€ доходом работников и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

¬ за€влении, поданном в ¬ысший јрбитражный —уд –оссийской ‘едерации, о пересмотре в пор€дке надзора решени€ суда первой инстанции и постановлений судов апелл€ционной и кассационной инстанций общество просит их отменить, ссыла€сь на нарушение судами единообрази€ в толковании и применении норм права, и прин€ть по делу новый судебный акт об удовлетворении его требований.

¬ отзыве на за€вление инспекци€ просит оставить постановлени€ судов апелл€ционной и кассационной инстанций по эпизоду, св€занному с налогом на доходы физических лиц, без изменени€ как соответствующие действующему законодательству.

ѕроверив обоснованность доводов, изложенных в за€влении, отзыве на него и выступлени€х присутствующих в заседании представителей участвующего в деле лица, ѕрезидиум считает, что постановлени€ судов апелл€ционной и кассационной инстанций подлежат отмене в части, св€занной с налогом на доходы физических лиц, решение суда первой инстанции в этой части - оставлению в силе по следующим основани€м.

—огласно статье 209 Ќалогового кодекса объектом обложени€ налогом на доходы физических лиц признаетс€ доход, полученный налогоплательщиками от источников в –оссийской ‘едерации и (или) от источников за пределами –оссийской ‘едерации - дл€ физических лиц, €вл€ющихс€ налоговыми резидентами –оссийской ‘едерации.

ѕунктом 1 статьи 210  одекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по данному налогу учитываютс€ все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распор€жение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определ€емой в соответствии со статьей 212  одекса.

—татьей 41 Ќалогового кодекса установлено, что доходом признаетс€ экономическа€ выгода в денежной или натуральной форме, учитываема€ в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определ€ема€ в соответствии с главами "Ќалог на доходы физических лиц", "Ќалог на прибыль организаций"  одекса.

¬ силу пункта 3 статьи 217 Ќалогового кодекса не подлежат налогообложению (освобождаютс€ от налогообложени€) все виды установленных действующим законодательством –оссийской ‘едерации, законодательными актами субъектов –оссийской ‘едерации, решени€ми представительных органов местного самоуправлени€ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации), св€занных с исполнением налогоплательщиком трудовых об€занностей (включа€ переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

—огласно статье 166 “рудового кодекса –оссийской ‘едерации (далее - “рудовой кодекс) служебной командировкой признаетс€ поездка работника по распор€жению работодател€ на определенный срок дл€ выполнени€ служебного поручени€ вне места посто€нной работы.

¬ соответствии со статьей 167 “рудового кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируютс€ сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, св€занных со служебной командировкой.

—татьей 168 “рудового кодекса установлено, что в случае направлени€ в служебную командировку работодатель об€зан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещени€; дополнительные расходы, св€занные с проживанием вне места посто€нного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешени€ или ведома работодател€. ѕор€док и размеры возмещени€ расходов, св€занных со служебными командировками, определ€ютс€ коллективным договором или локальным нормативным актом.

“аким образом, суточные выплачиваютс€ работникам при направлении их в командировку дл€ исполнени€ трудовых функций вне места посто€нной работы на срок не менее суток и предназначены дл€ компенсации расходов, св€занных с проживанием вне места посто€нного жительства. ѕри направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращатьс€ к месту своего посто€нного жительства, суточные не выплачиваютс€, а произведенные выплаты не €вл€ютс€ суточными исход€ из определени€, содержащегос€ в трудовом законодательстве.

¬месте с тем в силу статей 167 и 168 “рудового кодекса работнику возмещаютс€ иные расходы, св€занные со служебной командировкой, произведенные с разрешени€ или ведома работодател€.

¬ решении инспекции отражено, что приказом по обществу утверждено положение о служебных командировках, в соответствии с которым основанием дл€ направлени€ сотрудника в служебную командировку €вл€етс€ командировочное удостоверение, подписанное руководителем предпри€ти€, определен размер возмещени€ - 150 рублей.

ѕредставленные в материалы дела командировочные удостоверени€ работников общества оформлены на один день, работники фактически возвращались из однодневных командировок в тот же день к месту своего посто€нного жительства. »з авансовых отчетов работников, утвержденных руководителем (генеральным директором, директором по экономике), следует, что командированным было выплачено возмещение в размере 150 рублей.

—огласно абзацу дес€тому пункта 3 статьи 217 Ќалогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаютс€ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождени€ в командировке на территории –оссийской ‘едерации.

ѕрименительно к положени€м указанной нормы размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещени€, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой 700 рублей.

“аким образом, выплаченные суммы не €вл€ютс€ суточными в силу определени€, содержащегос€ в трудовом законодательстве, однако исход€ из их направленности и экономического содержани€ могут быть признаны возмещением иных расходов, св€занных со служебной командировкой, произведенных с разрешени€ или ведома работодател€, в св€зи с чем не €вл€ютс€ доходом (экономической выгодой) работника.

— учетом указанных обсто€тельств следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представл€ют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполн€ть трудовые функции вне места посто€нной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

ѕри названных услови€х постановлени€ судов апелл€ционной и кассационной инстанций по эпизоду, св€занному с налогом на доходы физических лиц, подлежат отмене в силу пункта 1 части 1 статьи 304 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.

¬ступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обсто€тельствами, прин€тые на основании нормы права в истолковании, расход€щемс€ с содержащимс€ в насто€щем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, если дл€ этого нет других преп€тствий.

”читыва€ изложенное и руководству€сь статьей 303, пунктом 5 части 1 статьи 305, статьей 306 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, ѕрезидиум ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации

постановил:

ѕостановление —едьмого арбитражного апелл€ционного суда от 30.08.2011 и постановление ‘едерального арбитражного суда «ападно-—ибирского округа от 14.12.2011 по делу N ј27-2997/2011 јрбитражного суда  емеровской области в части отмены решени€ јрбитражного суда  емеровской области от 03.06.2011 отменить.

¬ отмененной части решение јрбитражного суда  емеровской области от 03.06.2011 по насто€щему делу оставить без изменени€.

¬ остальной части оспариваемые судебные акты оставить без изменени€.

 


ѕредседательствующий
ј.ј.»ванов

 
„итать также: