Ýêñïåðò îòâåòèë íà âîïðîñû |
| 13.12.2012 | |
|
Íåñìîòðÿ íà ìíîæåñòâî ðàçúÿñíåíèé è êîììåíòàðèåâ ñïåöèàëèñòîâ, êàæäûé äåíü ó áóõãàëòåðîâ è ïðåäïðèíèìàòåëåé ðîæäàþòñÿ âñå íîâûå âîïðîñû, êàñàþùèåñÿ âçèìàíèÿ íàëîãîâ. Ñåãîäíÿ íà íåêîòîðûå èç íèõ îòâåòèò Àëåêñàíäð Ìåäâåäåâ, ê.ý.í., ÷ëåí Íàó÷íî-ýêñïåðòíîãî ñîâåòà Ïàëàòû íàëîãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ. Êàê áûòü ñ ÍÄÑ, èñ÷èñëåííûì ñ ïîëó÷åííîãî àâàíñà ïîä ïîñòàâêó îïðåäåëåííîãî òîâàðà, åñëè âïîñëåäñòâèè îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîñòàâêå äàííîãî òîâàðà áóäåò ïðåêðàùåíî â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ÃÊ ÐÔ? Àëåêñàíäð Ìåäâåäåâ: ÍÄÑ, èñ÷èñëåííûé ñ ðàíåå ïîëó÷åííîãî àâàíñà, ïîäëåæèò ïîñëåäóþùåìó íàëîãîâîìó âû÷åòó òîëüêî â îäíîì èç òðåõ ñëó÷àåâ. Âî-ïåðâûõ, ïîñëå îòãðóçêè ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) (ï. 6 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ), ïîä êîòîðûå è áûë ïîëó÷åí àâàíñ (ï. 8 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ). Âî-âòîðûõ, ïîñëå ðàñòîðæåíèÿ äîãîâîðà è âîçâðàòà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé (âòîðîé àáçàö ï. 5 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ). Â-òðåòüèõ, ïîñëå èçìåíåíèÿ óñëîâèé äîãîâîðà è âîçâðàòà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé (âòîðîé àáçàö ï. 5 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ). Íà òî, ÷òî âû÷åò ÍÄÑ ïî ðàíåå ïîëó÷åííîìó àâàíñó âîçìîæåí òîëüêî ïðè îòãðóçêå èìåííî îïëà÷åííûõ ýòèì àâàíñîì òîâàðîâ, îáðàùåíî âíèìàíèå â ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 13.09.2010 ã. ïî äåëó N À14-11859-2008/358/34: ïîìèìî óñëîâèÿ èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ ñ ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñóìì ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû òîâàðîâ, îáÿçàòåëüíûì óñëîâèåì äëÿ ïðèìåíåíèÿ äàííîãî âèäà âû÷åòà ÿâëÿåòñÿ ôàêò îòãðóçêè ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ, òî åñòü èìåííî òåõ òîâàðîâ, â îïëàòó êîòîðûõ ïîñòóïèëè ñîîòâåòñòâóþùèå ñóììû ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû (ï. 6 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ). Åñëè æå àâàíñ âîçâðàùàåòñÿ è äîãîâîð ðàñòîðãàåòñÿ, òî ñóììà ÍÄÑ ñ àâàíñà ïðåäúÿâëÿåòñÿ ê íàëîãîâîìó âû÷åòó â òîì æå íàëîãîâîì ïåðèîäå (ñì. îïðåäåëåíèÿ ÂÀÑ ÐÔ îò 29.10.2009 ã. N 13905 è îò 30.10.2008 ã. N 13906/08, ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ñåâåðî-Êàâêàçñêîãî îêðóãà îò 08.07.2008 ã. N Ô08-3789/2008 ïî äåëó N À53-21201/2007-Ñ6-46, ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 13.01.2009 ã. ïî äåëó N À48-659/08-2). Åñëè æå äîãîâîð íå ðàñòîðãàåòñÿ è (èëè) àâàíñ íå âîçâðàùàåòñÿ, íî îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ íå âîçíèêàåò, òî â ãëàâå 21 ÍÊ ÐÔ îòñóòñòâóþò íîðìû î êîððåêòèðîâêå íàëîãîâîé áàçû â ñòîðîíó óìåíüøåíèÿ - èìåííî òàêîé âûâîä ñëåäóåò èç áóêâàëüíîãî òåêñòà ÍÊ ÐÔ (ñì. ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 14.11.2002 ã. ïî äåëó N À54-13871/02). Òàêèì îáðàçîì, ïðîáëåìû ñ ðåàëèçàöèåé íàëîãîâîãî âû÷åòà ÍÄÑ ïî ðàíåå ïîëó÷åííîìó àâàíñó âîçíèêàþò âî âñåõ ïðåäóñìîòðåííûõ ÃÊ ÐÔ ñëó÷àÿõ ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ, îòëè÷íûõ îò ðàñòîðæåíèÿ èëè èçìåíåíèÿ óñëîâèé äîãîâîðà, ïðåäóñìîòðåííûõ â ï. 5 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ, ñ îáÿçàòåëüíûì âîçâðàòîì àâàíñà: - ïðè îòñòóïíîì (ñì., â ÷àñòíîñòè, ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 02.08.2005 ã. ïî äåëó N ÊÀ-À40/5402-05); Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî â áîëüøèíñòâå óêàçàííûõ äåë íàëîãîïëàòåëüùèêè è âûèãðàëè, ñóäû âñå-òàêè êîíñòàòèðîâàëè îòñóòñòâèå â ãëàâå 21 ÍÊ ÐÔ íîðì, ðåãëàìåíòèðóþùèõ ïîäîáíûå ñëó÷àè, ïðè êîòîðûõ Ìèíôèí Ðîññèè ñ÷èòàåò âû÷åòû ÍÄÑ íåïðàâîìåðíûìè (ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 25.04.2011 ã. N 03-07-11/09 è îò 29.08.2012 ã. N 03-07-11/337, â êîòîðûõ ðå÷ü èäåò î çà÷åòå àâàíñà â ñ÷åò øòðàôà èëè äðóãîãî îáÿçàòåëüñòâà).  äîãîâîðå ïîñòàâêè ïðîäóêöèè ïðåäóñìîòðåíà ðàññðî÷êà ïëàòåæà. Âîçíèêàåò ëè â äàííîì ñëó÷àå äîõîä ó ïðîäàâöà ïðè êâàëèôèêàöèè äàííîãî óñëîâèÿ â êà÷åñòâå êîììåð÷åñêîãî êðåäèòà? Àëåêñàíäð Ìåäâåäåâ: Ñîãëàñíî ñò. 823 ÃÊ ÐÔ äîãîâîðàìè, èñïîëíåíèå êîòîðûõ ñâÿçàíî ñ ïåðåäà÷åé â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå äåíåæíûõ ñóìì èëè äðóãèõ âåùåé, îïðåäåëÿåìûõ ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, ìîæåò ïðåäóñìàòðèâàòüñÿ ïðåäîñòàâëåíèå êðåäèòà, â òîì ÷èñëå â âèäå àâàíñà, ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû, îòñðî÷êè è ðàññðî÷êè îïëàòû òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã (êîììåð÷åñêèé êðåäèò), ïðè ýòîì ê êîììåð÷åñêîìó êðåäèòó ñîîòâåòñòâåííî ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà ãëàâû 42 ÃÊ ÐÔ "Çàåì è êðåäèò", åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ïðàâèëàìè î äîãîâîðå, èç êîòîðîãî âîçíèêëî ñîîòâåòñòâóþùåå îáÿçàòåëüñòâî, è íå ïðîòèâîðå÷èò ñóùåñòâó òàêîãî îáÿçàòåëüñòâà. Ñóùåñòâåííûì ìîìåíòîì â êîììåð÷åñêîì êðåäèòå ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî íà íåãî ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ ïðàâèëà î çàéìå, â ÷àñòíîñòè, ïîëîæåíèÿ ñò. 809 ÃÊ ÐÔ "ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó çàéìà": "Åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîì èëè äîãîâîðîì çàéìà, çàéìîäàâåö èìååò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå ñ çàåìùèêà ïðîöåíòîâ íà ñóììó çàéìà â ðàçìåðàõ è â ïîðÿäêå, îïðåäåëåííûõ äîãîâîðîì. Ïðè îòñóòñòâèè â äîãîâîðå óñëîâèÿ î ðàçìåðå ïðîöåíòîâ èõ ðàçìåð îïðåäåëÿåòñÿ ñóùåñòâóþùåé â ìåñòå æèòåëüñòâà çàéìîäàâöà, à åñëè çàéìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, â ìåñòå åãî íàõîæäåíèÿ ñòàâêîé áàíêîâñêîãî ïðîöåíòà (ñòàâêîé ðåôèíàíñèðîâàíèÿ) íà äåíü óïëàòû çàåìùèêîì ñóììû äîëãà èëè åãî ñîîòâåòñòâóþùåé ÷àñòè". Èíûìè ñëîâàìè, îòñóòñòâèå â äîãîâîðå êîììåð÷åñêîãî êðåäèòà êîíêðåòíûõ ïðîöåíòîâ îçíà÷àåò, ÷òî îíè ðàâíû ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ.  àáçàöàõ 6 è 7 ñò. 316 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåí ïîðÿäîê íàëîãîâîãî ó÷åòà äîõîäîâ ïðè ïðåäîñòàâëåíèè òîâàðíîãî êðåäèòà. Ýòîò ïîðÿäîê ñîãëàñíî ïèñüìó ÓÔÍÑ ïî ã. Ìîñêâå îò 27 äåêàáðÿ 2004 ã. N 26-12/84667 äîëæåí ïðèìåíÿòüñÿ è ê êîììåð÷åñêîìó êðåäèòó. Òàêèì îáðàçîì, åñëè ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû ñîõðàíÿåòñÿ çà ïîñòàâùèêîì ïîñëå èõ ïåðåäà÷è ïîêóïàòåëþ äî ìîìåíòà îïëàòû, òî ñóììà ïðîöåíòîâ ïî êîììåð÷åñêîìó êðåäèòó, íà÷èñëåííûõ çà ïåðèîä îò ìîìåíòà îòãðóçêè äî ìîìåíòà ïåðåõîäà ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû, ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè. À ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå ïî êîììåð÷åñêîìó êðåäèòó ñ ìîìåíòà ïåðåõîäà ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû äî ìîìåíòà ïîëíîãî ðàñ÷åòà ïî îáÿçàòåëüñòâàì, âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ. Ïðè ïðèìåíåíèè ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ äîõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ïî êîììåð÷åñêîìó êðåäèòó ïðèçíàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî íà ïîñëåäíåå ÷èñëî òåêóùåãî ìåñÿöà (ï. 6 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ, àáçàö âòîðîé ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ). Îäíàêî óêàçàíèå â äîãîâîðå íà ðàññðî÷êó (îòñðî÷êó) ïëàòåæà àâòîìàòè÷åñêè íå ïðèâîäèò ê âîçíèêíîâåíèþ êîììåð÷åñêîãî êðåäèòà (ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 15 ìàðòà 2010 ã. N À65-28147/2009, ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 27 àâãóñòà 2009 ã. N Ô09-6245/09-Ñ5 ïî äåëó N À60-868/2009-Ñ2 è îïðåäåëåíèå ÂÀÑ ÐÔ îò 25 ôåâðàëÿ 2009 ã. N 1511/09). Òåì íå ìåíåå âî èçáåæàíèå ïåðåêâàëèôèêàöèè óñëîâèé äîãîâîðà â äîãîâîð êîììåð÷åñêîãî êðåäèòà ñ äîíà÷èñëåíèåì äîõîäà ïî ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ðåêîìåíäóåì ñäåëàòü â äîãîâîðå ïðÿìîå óêàçàíèå íà òî, ÷òî ê óêàçàííûì îòíîøåíèÿì ñòîðîí íîðìû ñò. 823 ÃÊ ÐÔ î êîììåð÷åñêîì êðåäèòå íå ïðèìåíèìû (ïðè ýòîì óêàçàííîìó óñëîâèþ ìîæåò áûòü ïðèäàíà îáðàòíàÿ ñèëà ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 425 ÃÊ ÐÔ). Îðãàíèçàöèÿ ïðîâåëà ìîäåðíèçàöèþ ïîëíîñòüþ ñàìîðòèçèðîâàííîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà - â êàêîì ïîðÿäêå íà÷èñëÿòü àìîðòèçàöèþ? Àëåêñàíäð Ìåäâåäåâ: Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ èçìåíÿåòñÿ â ñëó÷àÿõ äîñòðîéêè, äîîáîðóäîâàíèÿ, ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåðíèçàöèè, òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ, ÷àñòè÷íîé ëèêâèäàöèè ñîîòâåòñòâóþùèõ îáúåêòîâ è ïî èíûì àíàëîãè÷íûì îñíîâàíèÿì. Ïðè ýòîì â ï. 1 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíà ñëåäóþùàÿ äèñïîçèöèÿ: - åñëè ïîñëå ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåðíèçàöèè èëè òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ òàêîãî îáúåêòà óâåëè÷èëñÿ ñðîê åãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, òî óâåëè÷åíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ìîæåò áûòü îñóùåñòâëåíî â ïðåäåëàõ ñðîêîâ, óñòàíîâëåííûõ äëÿ òîé àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû, â êîòîðóþ ðàíåå áûëî âêëþ÷åíî òàêîå îñíîâíîå ñðåäñòâî; Âìåñòå ñ òåì ãëàâà 25 ÍÊ ÐÔ ïðÿìî íå ðåãëàìåíòèðóåò âîïðîñ îòíåñåíèÿ íà ðàñõîäû çàòðàò â ñèòóàöèè, êîãäà ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíîãî ñðåäñòâà èñòåê, íî íàëîãîïëàòåëüùèê òåì íå ìåíåå ïðîèçâåë åãî ðåêîíñòðóêöèþ (ìîäåðíèçàöèþ). Òåì íå ìåíåå èñõîäÿ èç ñëîæèâøåéñÿ ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêè, â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà â ðåçóëüòàòå ðåêîíñòðóêöèè (ìîäåðíèçàöèè) ïîëíîñòüþ ñàìîðòèçèðîâàííîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà îíî ïðîäîëæàåò îñòàâàòüñÿ îñíîâíûì ñðåäñòâîì, òî ïðè îïðåäåëåíèè ñóììû àìîðòèçàöèè ñëåäóåò ïðèìåíÿòü òó æå íîðìó, êîòîðàÿ áûëà óñòàíîâëåíà ïðè ââåäåíèè â ýêñïëóàòàöèþ ýòîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà. Òàêîé ïîäõîä ñëåäóåò è èç ñëîæèâøåéñÿ ïî äàííîìó âîïðîñó ñóäåáíîé àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè (ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà îò 17.02.2011 ã. ïî äåëó N À29-6272/2007, ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 02.11.2011 ã. ïî äåëó N À40-74739/08-127-372, îò 28.09.2010 ã. ïî äåëó N À40-163626/09-127-1322 è îò 23.04.2012 ã. ïî äåëó N À40-24244/11-75-102 (îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ îò 08.06.2012 ã. N ÂÀÑ-7428/12 íàëîãîïëàòåëüùèêó áûëî îòêàçàíî â ïåðåñìîòðå äåëà â ïîðÿäêå íàäçîðà), à òàêæå èç ïîçèöèè ìèíôèíà, èçëîæåííîé â ïèñüìàõ îò 27.12.2010 ã. N 03-03-06/1/813, îò 23.09.2011 ã. N 03-03-06/2/146 è äð. |