Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Ïðåöåäåíòíîå òîëêîâàíèå ñòàíîâèòñÿ þðèäè÷åñêè îáÿçàòåëüíûì

20.12.2012

Ñåãîäíÿ çíà÷èòåëüíî ïîâûñèëîñü çíà÷åíèå ïîñòàíîâëåíèé Ïëåíóìà è Ïðåçèäèóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî ñóäà, âûíåñåííûõ ïðè ðàññìîòðåíèè êîíêðåòíûõ äåë ïî íàëîãîâûì ñïîðàì. Ïî ìíîãèì âîïðîñàì èìåííî ïðåöåäåíòíîå òîëêîâàíèå, êîòîðîå äàåò ÂÀÑ ÐÔ, à íå áóêâà Íàëîãîâîãî êîäåêñà, ñòàíîâèòñÿ þðèäè÷åñêè îáÿçàòåëüíûì âûðàæåíèåì "âîëè çàêîíîäàòåëÿ". äîêëàäå "Íàëîãè è áèçíåñ â 2012 ãîäó", ïîäãîòîâëåííîì ÒÏÏ ÐÔ, îòìå÷àåòñÿ, ÷òî íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ïðèìåíÿåòñÿ ñóäàìè, íàëîãîïëàòåëüùèêàìè è äàæå íàëîãîâûìè îðãàíàìè â "ðåäàêöèè ÂÀÑ ÐÔ". Îáçîð íàèáîëåå çíà÷èìûõ ñóäåáíûõ àêòîâ ïîäãîòîâèëà êîìïàíèÿ "Îáúåäèíåííûå êîíñóëüòàíòû ÔÄÏ".

Íà÷íåì ñ Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 3 èþëÿ 2012 ãîäà N 2341/12. Ðàçáèðàòåëüñòâî êàñàëîñü îïðåäåëåíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ïðè âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ ôèðìàìè-îäíîäíåâêàìè. Ñóäû âñåõ èíñòàíöèé îòêàçàëè êîìïàíèè â óäîâëåòâîðåíèè åãî òðåáîâàíèé (ÎÀÎ íå ñîãëàøàëîñü ñ äîíà÷èñëåíèåì íàëîãà íà ïðèáóëü è ÍÄÑ), Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ ñóäåáíûå àêòû îòìåíèë, à äåëî íàïðàâèë íà íîâîå ðàññìîòðåíèå. Ñóäüè óêàçàëè, ÷òî ïðè ïðèíÿòèè èíñïåêöèåé îñïàðèâàåìîãî ðåøåíèÿ áûëà óñòàíîâëåíà íåäîñòîâåðíîñòü ïðåäñòàâëåííûõ çàâîäîì äîêóìåíòîâ è ñîäåðæàëèñü ïðåäïîëîæåíèÿ î íàëè÷èè â äåéñòâèÿõ íàëîãîïëàòåëüùèêà óìûñëà, íàïðàâëåííîãî íà ïîëó÷åíèå íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû, ëèáî íåïðîÿâëåíèå äîëæíîé îñìîòðèòåëüíîñòè ïðè âûáîðå êîíòð àãåíòà. Îäíàêî ðåàëüíûé ðàçìåð ïðåäïîëàãàåìîé íàëîãîâîé âûãîäû è ïîíåñåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì çàòðàò ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü ïîäëåæèò îïðåäåëåíèþ èñõîäÿ èç ðûíî÷íûõ öåí, ïðèìåíÿåìûõ ïðè àíàëîãè÷íûõ ñäåëêàõ. Äðóãîé ïðàâîâîé ïîäõîä âåäåò ê èñêàæåíèþ ðåàëüíîãî ðàçìåðà íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî íàëîãó. Ýòà ïîçèöèÿ îçíà÷àåò ñóùåñòâåííîå èçìåíåíèå ïðèìåíÿåìûõ â ñóäåáíîé ïðàêòèêå ïîäõîäîâ ê óñòàíîâëåíèþ ôàêòà ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû è åå ðàçìåðà. Òåïåðü, åñëè íàëîãîâèêàìè íå îïðîâåðãíóò ñàì ôàêò ñîâåðøåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, îíè äîëæíû ïðîâåðèòü ñîîòâåòñòâèå öåí ñïîðíûõ ñäåëîê ðûíî÷íûì. Äàæå åñëè êîìïàíèåé íå ïðîÿâëåíà äîëæíàÿ îñìîòðèòåëüíîñòü ïðè âûáîðå êîíòðàãåíòà, íî âåëè÷èíà ðàñõîäîâ ñîîòâåòñòâóåò ðûíî÷íûì öåíàì, íàëîãè íå ìîãóò áûòü äîíà÷èñëåíû. Ýòî õîðîøàÿ íîâîñòü äëÿ áèçíåñà.

Ïðåäìåòîì äðóãîãî ñïîðà ñòàëà âîçìîæíîñòü âçûñêàíèÿ íàëîãà ñ íàëîãîâîãî àãåíòà, â ñëó÷àå åñëè íàëîã íå áûë óäåðæàí ïîñëåäíèì ó íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ñóäû òðåõ èíñòàíöèé ïðèçíàëè íåâîçìîæíûì óäåðæàíèå ó èíîñòðàííîé êîìïàíèè ÍÄÑ ïîñëå âûïîëíåíèÿ óñëîâèé ñîãëàøåíèÿ, ñðîê äåéñòâèÿ êîòîðîãî èñòåê 31.12.2007 ã., è êàê ñëåäñòâèå - ïðèçíàëè íåçàêîííûì ðåøåíèå èíñïåêöèè â ÷àñòè âîçëîæåíèÿ âîçíèêøåé îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ÍÄÑ íà îáùåñòâî - êîíòðàãåíòà ïî ñîãëàøåíèþ. Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ ïîñòàíîâëåíèåì îò 3 àïðåëÿ 2012 ãîäà N 15483/11 îòìåíèë ñóäåáíûå àêòû â ýòîé ÷àñòè, îòìåòèâ, ÷òî óêàçàííàÿ â äîãîâîðå ñ èíîñòðàííûì êîíòð àãåíòîì ñóììà âîçíàãðàæäåíèÿ âêëþ÷àëà â ñåáÿ ÍÄÑ. Ñóä óêàçàë, ÷òî âíå çàâèñèìîñòè îò óñëîâèé çàêëþ÷åííîãî ñîãëàøåíèÿ, íåâûïîëíåíèå ðîññèéñêîé êîìïàíèåé, ñîñòîÿùåé íà ó÷åòå â íàëîãîâûõ îðãàíàõ, îáÿçàííîñòè ïî óäåðæàíèþ ÍÄÑ èç âûïëà÷èâàåìûõ êîíòðàãåíòó ñðåäñòâ íå îñâîáîæäàåò åå îò îáÿçàííîñòè óïëàòû íàëîãà â áþäæåò. Ýòî ðåøåíèå ìîæåò èìåòü íåãàòèâíûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ íàëîãîâûõ àãåíòîâ íå òîëüêî ïðè èñïîëíåíèè îáÿçàííîñòåé ïî óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ â áþäæåò ÍÄÑ, íî è íàëîãà íà äîõîäû èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé, ñ÷èòàþò ýêñïåðòû.

Âðÿä ëè áèçíåñ çàïèøåò ñåáå â ïëþñ è Ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 24 èþëÿ 2012 ãîäà N 3546/12. Ýòî ñïîð î ïðàâå íàëîãîïëàòåëüùèêà íà óìåíüøåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà ñ÷åò ïåðåíîñà óáûòêîâ ïðîøëûõ ëåò, åñëè ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå óáûòêè, îòñóòñòâóþò. Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ óêàçàë, ÷òî ïðè îòñóòñòâèè ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ ðåîðãàíèçîâàííîãî öåíòðà, ïîäòâåðæäàþùèõ ðàçìåð ïîíåñåííîãî èìè óáûòêà è ïåðèîä åãî âîçíèêíîâåíèÿ, íàëîãîâûå ðåãèñòðû, íàëîãîâûå äåêëàðàöèè è ïåðåäàòî÷íûå àêòû ýòîãî þðëèöà íå ìîãóò áûòü ïðèçíàíû äîñòàòî÷íûìè äîêàçàòåëüñòâàìè íåñåíèÿ ïîäîáíûõ çàòðàò, âëåêóùèõ ôîðìèðîâàíèå óáûòêà â çàÿâëåííîì ïðåäïðèÿòèåì ðàçìåðå. Ðàíåå ñóäû èñõîäèëè èç äîñòàòî÷íîñòè äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ óáûòêà òàêèõ äîêóìåíòîâ, êàê íàëîãîâàÿ è áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòè, ðåãèñòðû áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà. Èçìåíåíèå ïîçèöèè îçíà÷àåò, ÷òî ïðè ïåðåíîñå óáûòêîâ íà áóäóùåå íàëîãîâèêè ôàêòè÷åñêè âïðàâå ïðîâåñòè íàëîãîâóþ ïðîâåðêó çà òå ïåðèîäû, â êîòîðûõ ñôîðìèðîâàëñÿ óáûòîê. Âíå çàâèñèìîñòè îò òîãî, îõâàòûâàþòñÿ ëè ýòè ïåðèîäû äîïóñòèìîé ãëóáèíîé ïðîâåðêè è ïðîâîäèëàñü ëè ðàíåå ïðîâåðêà çà ýòè ïåðèîäû.

Åùå îäíî âàæíîå ðåøåíèå êàñàåòñÿ âîçìîæíîñòè ó÷åòà â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü êóðñîâûõ ðàçíèö, âîçíèêàþùèõ ïðè âûïëàòå äèâèäåíäîâ â èíîñòðàííîé âàëþòå. Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ èñõîäèë èç ñëåäóþùåãî. Ïîëîæåíèÿ ï. 1 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ, èñêëþ÷àþùèå èç ñîñòàâà ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñóììû íà÷èñëåííûõ äèâèäåíäîâ, íå ìîãóò áûòü ðàñöåíåíû êàê óñòàíàâëèâàþùèå îäíîâðåìåííî è ïðåäïèñàíèå î íåäîïóñòèìîñòè ó÷åòà îòðèöàòåëüíûõ êóðñîâûõ ðàçíèö, âîçíèêàþùèõ â ðåçóëüòàòå ïåðåîöåíêè îáÿçàòåëüñòâ ïî âûïëàòå äèâèäåíäîâ. Íåâêëþ÷åíèå äèâèäåíäîâ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, îáóñëîâëåíî íåêâàëèôèêàöèåé ýòèõ ðàñõîäîâ, êàê íå ñâÿçàííûõ ñ äåÿòåëüíîñòüþ, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà, à ñ òåì, ÷òî äèâèäåíäû ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñóììó ÷èñòîé ïðèáûëè, îñòàâøóþñÿ ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ è ðàñïðåäåëÿåìóþ ìåæäó ó÷àñòíèêàìè. Îòðèöàòåëüíàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà, ïîëó÷åííàÿ â ðåçóëüòàòå äîîöåíêè âûðàæåííîãî â èíîñòðàííîé âàëþòå îáÿçàòåëüñòâà ïî âûïëàòå äèâèäåíäîâ, âîçíèêàåò îáúåêòèâíî, âíå âîëè íàëîãîïëàòåëüùèêà âñëåäñòâèå ìàêðîýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ è èçìåíåíèÿ êóðñà ðóáëÿ ïî îòíîøåíèþ ê èíîñòðàííîé âàëþòå.


Èðèíà Êîëîäèíà
Âîïðåêè áóêâå çàêîíà
"Ðîññèéñêàÿ Áèçíåñ-ãàçåòà" - Íàëîãîâîå îáîçðåíèå ¹876 (47)