ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

Ёксперт рассказал об основных изменени€х в Ќалоговом кодексе

07.03.2013

¬ Ќ  –‘ по€вилось сразу несколько новелл о налогообложении выплат в пользу иностранных держателей российских ценных бумаг. ѕоправки внесены в Ќ  –‘ федеральными законами от 29 июн€ 2012 г. N 97-‘« и от 29 декабр€ 2012 г. N 282-‘«.
ѕоводом дл€ прин€ти€ 97-‘« послужила дискусси€, вызванна€ письмом минфина от 30 декабр€ 2011 г. N 03-08-13/1. ¬ нем ведомство отвечало на частный вопрос налогоплательщика, св€занный с распространенной структурой выпуска еврооблигаций, котора€ предусматривает создание банком иностранной дочерней компании дл€ организации выпуска еврооблигаций (SPV-компани€). SPV-компани€ размещает облигации на зарубежных рынках под гарантии банка. ƒенежные средства, полученные SPV-компанией в результате продажи еврооблигаций, размещаютс€ в банке в виде срочного депозита. Ѕанк выплачивает SPV-компании проценты, которые направл€ютс€ на выплату процентов держател€м еврооблигаций.

”читыва€, что SPV-компани€ €вл€етс€ налоговым резидентом государства, с которым –оссией заключено соглашение об избежании двойного налогообложени€, выплата процентов SPV-компании не облагалась налогом у источника выплаты. Ќалогоплательщик в письме, адресованном минфину, ставил под сомнение обоснованность использовани€ льгот по соглашению с учетом того, что SPV-компани€ €вл€етс€ номинальным эмитентом облигаций и, следовательно, не €вл€етс€ фактическим получателем дохода, выплачиваемого банком. —огласно позиции минфина иностранные SPV-компании, €вл€ющиес€ номинальными эмитентами еврооблигаций, не могут рассматриватьс€ как лица, имеющие фактическое право на данные процентные доходы.

ѕозици€ минфина основана на концепции бенефициарного собственника, содержащейс€ в комментари€х ќЁ—– к ћодельной конвенции о налогах на доход и капитал. ¬ комментарии разъ€снено, что когда доход получен резидентом договаривающегос€ государства, действующим как агент, номинальный владелец или кондуитна€ компани€, предоставление освобождени€ государством - источником дохода только на том основании, что статус получател€ дохода определ€етс€ как резидент договаривающегос€ государства, противоречит цел€м и задачам соглашени€ об избежании двойного налогообложени€.

ѕоскольку бизнес-сообщество оказалось совершенно не готово к такому прочтению закона, в качестве временного компромиссного решени€ было предложено дополнить Ќ  –‘ положени€ми, согласно которым российские налогоплательщики освобождаютс€ от об€занностей налогового агента в отношении процентных доходов, выплачиваемых иностранным организаци€м:
- по государственным ценным бумагам –‘, субъектов –‘ и муниципальным ценным бумагам;
- по обращающимс€ облигаци€м, выпущенным российским налоговым агентом в соответствии с законодательством иностранных государств;
- по долговым об€зательствам, возникшим у российской организации в св€зи с размещением иностранными организаци€ми обращающихс€ облигаций, при соблюдении следующих условий: облигации соответствуют установленным Ќ  –‘ критери€м обращающихс€ облигаций, а российской организации предоставлено подтверждение посто€нного местонахождени€ иностранных организаций, получающих доходы, в государствах, с которыми имеетс€ действующее соглашение об избежании двойного налогообложени€.

«аконодатель лишь освобождает в этой ситуации налогового агента от об€занности удержать налог у источника выплаты, тем самым соглаша€сь с позицией минфина, что сама выплата процентного дохода в рассматриваемой ситуации €вл€етс€ объектом обложени€ налогом на прибыль и льгота, предусмотренна€ соглашением об избежании двойного налогообложени€, может использоватьс€ только бенефициарным собственником такого дохода. Ёто €вл€етс€ лишь временным решением вопроса, поскольку данные поправки действуют до 2014 года.

—огласно закону N 282-‘« на депозитари€, осуществл€ющего выплату доходов по государственным и негосударственным эмиссионным ценным бумагам (Ё÷Ѕ) с об€зательным централизованным хранением, которые учитываютс€ на счете депо иностранного номинального/уполномоченного держател€ или счете депо депозитарных программ, возлагаетс€ об€занность по удержанию налога на основании информации об организации, осуществл€ющей права по указанным Ё÷Ѕ (конечный бенефициар). »нформаци€ о конечном бенефициаре предоставл€етс€ номинальным/уполномоченным держателем Ё÷Ѕ или лицом, которому открыт счет депо депозитарных программ. ”казанна€ информаци€ должна содержать следующие данные о конечном бенефициаре:
полное наименование организации;
наименование государства, резидентом которого €вл€етс€ организаци€;
основание применени€ льгот в отношении налогообложени€ доходов по ценным бумагам, предусмотренных Ќ  –‘ или соглашением об избежании двойного налогообложени€;
сведени€ о количестве российских Ё÷Ѕ и о количестве ценных бумаг иностранного эмитента, удостовер€ющих права в отношении российских Ё÷Ѕ (п. 5 ст. 310.1 Ќ  –‘).

≈сли депозитарию така€ информаци€ не предоставлена или предоставлена не в полном объеме, он удерживает налог у источника выплаты по максимальной ставке, предусмотренной Ќ  –‘ в отношении доходов, полученных физическим лицом - нерезидентом (30%).

ѕо общему правилу процентный доход по ценным бумагам облагаетс€ по общей ставке 20%. Ёто положение обусловлено тем, что в отсутствие информации о конечном бенефициаре дохода по Ё÷Ѕ депозитарию не известно, €вл€етс€ ли последний физическим или юридическим лицом и дл€ целей налогообложени€ презюмируетс€, что конечным бенефициаром Ё÷Ѕ €вл€етс€ физическое лицо, пока не доказано обратное.
¬ то же врем€ не€сно, по какой ставке депозитарию следует удерживать налог в тех случа€х, когда ему предоставлена информаци€ об организации, осуществл€ющей права по Ё÷Ѕ, однако эта организаци€ €вл€етс€ резидентом государства, с которым у –оссии отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложени€. ƒепозитарий должен удерживать налог по той ставке налога на прибыль организаций, котора€ предусмотрена дл€ соответствующего вида доходов (проценты, дивиденды и т.п.).

 роме того, положени€ нового закона в части об€занностей налогового агента по удержанию налога при выплате дохода по государственным и муниципальным Ё÷Ѕ вступают в противоречие со ст. 310 Ќ  –‘, котора€ предусматривает освобождение российской организации от об€занностей налогового агента при выплате дохода по данным категори€м ценных бумаг. ћинфин в этой св€зи в письме от 29 декабр€ 2012 г. N 03-00-08 разъ€сн€ет: "учитыва€, что у налогового агента отсутствует об€занность исчислени€ и уплаты налога при выплате процентных доходов по государственным ценным бумагам –оссийской ‘едерации, положени€ ст. 310.1  одекса в отношении указанных доходов не примен€ютс€".


—ергей  алинин (партнер, руководитель налоговой практики јЅ "Ћини€ права")
ѕришли к консенсусу
»сточник: –оссийска€ газета

 
„итать также: