Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Ýêñïåðò ðàññêàçàë îá îñíîâíûõ èçìåíåíèÿõ â Íàëîãîâîì êîäåêñå

07.03.2013

 ÍÊ ÐÔ ïîÿâèëîñü ñðàçó íåñêîëüêî íîâåëë î íàëîãîîáëîæåíèè âûïëàò â ïîëüçó èíîñòðàííûõ äåðæàòåëåé ðîññèéñêèõ öåííûõ áóìàã. Ïîïðàâêè âíåñåíû â ÍÊ ÐÔ ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè îò 29 èþíÿ 2012 ã. N 97-ÔÇ è îò 29 äåêàáðÿ 2012 ã. N 282-ÔÇ.
Ïîâîäîì äëÿ ïðèíÿòèÿ 97-ÔÇ ïîñëóæèëà äèñêóññèÿ, âûçâàííàÿ ïèñüìîì ìèíôèíà îò 30 äåêàáðÿ 2011 ã. N 03-08-13/1.  íåì âåäîìñòâî îòâå÷àëî íà ÷àñòíûé âîïðîñ íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñâÿçàííûé ñ ðàñïðîñòðàíåííîé ñòðóêòóðîé âûïóñêà åâðîîáëèãàöèé, êîòîðàÿ ïðåäóñìàòðèâàåò ñîçäàíèå áàíêîì èíîñòðàííîé äî÷åðíåé êîìïàíèè äëÿ îðãàíèçàöèè âûïóñêà åâðîîáëèãàöèé (SPV-êîìïàíèÿ). SPV-êîìïàíèÿ ðàçìåùàåò îáëèãàöèè íà çàðóáåæíûõ ðûíêàõ ïîä ãàðàíòèè áàíêà. Äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå SPV-êîìïàíèåé â ðåçóëüòàòå ïðîäàæè åâðîîáëèãàöèé, ðàçìåùàþòñÿ â áàíêå â âèäå ñðî÷íîãî äåïîçèòà. Áàíê âûïëà÷èâàåò SPV-êîìïàíèè ïðîöåíòû, êîòîðûå íàïðàâëÿþòñÿ íà âûïëàòó ïðîöåíòîâ äåðæàòåëÿì åâðîîáëèãàöèé.

Ó÷èòûâàÿ, ÷òî SPV-êîìïàíèÿ ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì ãîñóäàðñòâà, ñ êîòîðûì Ðîññèåé çàêëþ÷åíî ñîãëàøåíèå îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, âûïëàòà ïðîöåíòîâ SPV-êîìïàíèè íå îáëàãàëàñü íàëîãîì ó èñòî÷íèêà âûïëàòû. Íàëîãîïëàòåëüùèê â ïèñüìå, àäðåñîâàííîì ìèíôèíó, ñòàâèë ïîä ñîìíåíèå îáîñíîâàííîñòü èñïîëüçîâàíèÿ ëüãîò ïî ñîãëàøåíèþ ñ ó÷åòîì òîãî, ÷òî SPV-êîìïàíèÿ ÿâëÿåòñÿ íîìèíàëüíûì ýìèòåíòîì îáëèãàöèé è, ñëåäîâàòåëüíî, íå ÿâëÿåòñÿ ôàêòè÷åñêèì ïîëó÷àòåëåì äîõîäà, âûïëà÷èâàåìîãî áàíêîì. Ñîãëàñíî ïîçèöèè ìèíôèíà èíîñòðàííûå SPV-êîìïàíèè, ÿâëÿþùèåñÿ íîìèíàëüíûìè ýìèòåíòàìè åâðîîáëèãàöèé, íå ìîãóò ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê ëèöà, èìåþùèå ôàêòè÷åñêîå ïðàâî íà äàííûå ïðîöåíòíûå äîõîäû.

Ïîçèöèÿ ìèíôèíà îñíîâàíà íà êîíöåïöèè áåíåôèöèàðíîãî ñîáñòâåííèêà, ñîäåðæàùåéñÿ â êîììåíòàðèÿõ ÎÝÑÐ ê Ìîäåëüíîé êîíâåíöèè î íàëîãàõ íà äîõîä è êàïèòàë.  êîììåíòàðèè ðàçúÿñíåíî, ÷òî êîãäà äîõîä ïîëó÷åí ðåçèäåíòîì äîãîâàðèâàþùåãîñÿ ãîñóäàðñòâà, äåéñòâóþùèì êàê àãåíò, íîìèíàëüíûé âëàäåëåö èëè êîíäóèòíàÿ êîìïàíèÿ, ïðåäîñòàâëåíèå îñâîáîæäåíèÿ ãîñóäàðñòâîì - èñòî÷íèêîì äîõîäà òîëüêî íà òîì îñíîâàíèè, ÷òî ñòàòóñ ïîëó÷àòåëÿ äîõîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðåçèäåíò äîãîâàðèâàþùåãîñÿ ãîñóäàðñòâà, ïðîòèâîðå÷èò öåëÿì è çàäà÷àì ñîãëàøåíèÿ îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïîñêîëüêó áèçíåñ-ñîîáùåñòâî îêàçàëîñü ñîâåðøåííî íå ãîòîâî ê òàêîìó ïðî÷òåíèþ çàêîíà, â êà÷åñòâå âðåìåííîãî êîìïðîìèññíîãî ðåøåíèÿ áûëî ïðåäëîæåíî äîïîëíèòü ÍÊ ÐÔ ïîëîæåíèÿìè, ñîãëàñíî êîòîðûì ðîññèéñêèå íàëîãîïëàòåëüùèêè îñâîáîæäàþòñÿ îò îáÿçàííîñòåé íàëîãîâîãî àãåíòà â îòíîøåíèè ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ, âûïëà÷èâàåìûõ èíîñòðàííûì îðãàíèçàöèÿì:
- ïî ãîñóäàðñòâåííûì öåííûì áóìàãàì ÐÔ, ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìóíèöèïàëüíûì öåííûì áóìàãàì;
- ïî îáðàùàþùèìñÿ îáëèãàöèÿì, âûïóùåííûì ðîññèéñêèì íàëîãîâûì àãåíòîì â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ;
- ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, âîçíèêøèì ó ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè â ñâÿçè ñ ðàçìåùåíèåì èíîñòðàííûìè îðãàíèçàöèÿìè îáðàùàþùèõñÿ îáëèãàöèé, ïðè ñîáëþäåíèè ñëåäóþùèõ óñëîâèé: îáëèãàöèè ñîîòâåòñòâóþò óñòàíîâëåííûì ÍÊ ÐÔ êðèòåðèÿì îáðàùàþùèõñÿ îáëèãàöèé, à ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè ïðåäîñòàâëåíî ïîäòâåðæäåíèå ïîñòîÿííîãî ìåñòîíàõîæäåíèÿ èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé, ïîëó÷àþùèõ äîõîäû, â ãîñóäàðñòâàõ, ñ êîòîðûìè èìååòñÿ äåéñòâóþùåå ñîãëàøåíèå îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Çàêîíîäàòåëü ëèøü îñâîáîæäàåò â ýòîé ñèòóàöèè íàëîãîâîãî àãåíòà îò îáÿçàííîñòè óäåðæàòü íàëîã ó èñòî÷íèêà âûïëàòû, òåì ñàìûì ñîãëàøàÿñü ñ ïîçèöèåé ìèíôèíà, ÷òî ñàìà âûïëàòà ïðîöåíòíîãî äîõîäà â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü è ëüãîòà, ïðåäóñìîòðåííàÿ ñîãëàøåíèåì îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ òîëüêî áåíåôèöèàðíûì ñîáñòâåííèêîì òàêîãî äîõîäà. Ýòî ÿâëÿåòñÿ ëèøü âðåìåííûì ðåøåíèåì âîïðîñà, ïîñêîëüêó äàííûå ïîïðàâêè äåéñòâóþò äî 2014 ãîäà.

Ñîãëàñíî çàêîíó N 282-ÔÇ íà äåïîçèòàðèÿ, îñóùåñòâëÿþùåãî âûïëàòó äîõîäîâ ïî ãîñóäàðñòâåííûì è íåãîñóäàðñòâåííûì ýìèññèîííûì öåííûì áóìàãàì (ÝÖÁ) ñ îáÿçàòåëüíûì öåíòðàëèçîâàííûì õðàíåíèåì, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå äåïî èíîñòðàííîãî íîìèíàëüíîãî/óïîëíîìî÷åííîãî äåðæàòåëÿ èëè ñ÷åòå äåïî äåïîçèòàðíûõ ïðîãðàìì, âîçëàãàåòñÿ îáÿçàííîñòü ïî óäåðæàíèþ íàëîãà íà îñíîâàíèè èíôîðìàöèè îá îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùåé ïðàâà ïî óêàçàííûì ÝÖÁ (êîíå÷íûé áåíåôèöèàð). Èíôîðìàöèÿ î êîíå÷íîì áåíåôèöèàðå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íîìèíàëüíûì/óïîëíîìî÷åííûì äåðæàòåëåì ÝÖÁ èëè ëèöîì, êîòîðîìó îòêðûò ñ÷åò äåïî äåïîçèòàðíûõ ïðîãðàìì. Óêàçàííàÿ èíôîðìàöèÿ äîëæíà ñîäåðæàòü ñëåäóþùèå äàííûå î êîíå÷íîì áåíåôèöèàðå:
ïîëíîå íàèìåíîâàíèå îðãàíèçàöèè;
íàèìåíîâàíèå ãîñóäàðñòâà, ðåçèäåíòîì êîòîðîãî ÿâëÿåòñÿ îðãàíèçàöèÿ;
îñíîâàíèå ïðèìåíåíèÿ ëüãîò â îòíîøåíèè íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ïî öåííûì áóìàãàì, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ èëè ñîãëàøåíèåì îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ;
ñâåäåíèÿ î êîëè÷åñòâå ðîññèéñêèõ ÝÖÁ è î êîëè÷åñòâå öåííûõ áóìàã èíîñòðàííîãî ýìèòåíòà, óäîñòîâåðÿþùèõ ïðàâà â îòíîøåíèè ðîññèéñêèõ ÝÖÁ (ï. 5 ñò. 310.1 ÍÊ ÐÔ).

Åñëè äåïîçèòàðèþ òàêàÿ èíôîðìàöèÿ íå ïðåäîñòàâëåíà èëè ïðåäîñòàâëåíà íå â ïîëíîì îáúåìå, îí óäåðæèâàåò íàëîã ó èñòî÷íèêà âûïëàòû ïî ìàêñèìàëüíîé ñòàâêå, ïðåäóñìîòðåííîé ÍÊ ÐÔ â îòíîøåíèè äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ ôèçè÷åñêèì ëèöîì - íåðåçèäåíòîì (30%).

Ïî îáùåìó ïðàâèëó ïðîöåíòíûé äîõîä ïî öåííûì áóìàãàì îáëàãàåòñÿ ïî îáùåé ñòàâêå 20%. Ýòî ïîëîæåíèå îáóñëîâëåíî òåì, ÷òî â îòñóòñòâèå èíôîðìàöèè î êîíå÷íîì áåíåôèöèàðå äîõîäà ïî ÝÖÁ äåïîçèòàðèþ íå èçâåñòíî, ÿâëÿåòñÿ ëè ïîñëåäíèé ôèçè÷åñêèì èëè þðèäè÷åñêèì ëèöîì è äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåçþìèðóåòñÿ, ÷òî êîíå÷íûì áåíåôèöèàðîì ÝÖÁ ÿâëÿåòñÿ ôèçè÷åñêîå ëèöî, ïîêà íå äîêàçàíî îáðàòíîå.
 òî æå âðåìÿ íåÿñíî, ïî êàêîé ñòàâêå äåïîçèòàðèþ ñëåäóåò óäåðæèâàòü íàëîã â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà åìó ïðåäîñòàâëåíà èíôîðìàöèÿ îá îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùåé ïðàâà ïî ÝÖÁ, îäíàêî ýòà îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ ðåçèäåíòîì ãîñóäàðñòâà, ñ êîòîðûì ó Ðîññèè îòñóòñòâóåò ñîãëàøåíèå îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Äåïîçèòàðèé äîëæåí óäåðæèâàòü íàëîã ïî òîé ñòàâêå íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, êîòîðàÿ ïðåäóñìîòðåíà äëÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî âèäà äîõîäîâ (ïðîöåíòû, äèâèäåíäû è ò.ï.).

Êðîìå òîãî, ïîëîæåíèÿ íîâîãî çàêîíà â ÷àñòè îáÿçàííîñòåé íàëîãîâîãî àãåíòà ïî óäåðæàíèþ íàëîãà ïðè âûïëàòå äîõîäà ïî ãîñóäàðñòâåííûì è ìóíèöèïàëüíûì ÝÖÁ âñòóïàþò â ïðîòèâîðå÷èå ñî ñò. 310 ÍÊ ÐÔ, êîòîðàÿ ïðåäóñìàòðèâàåò îñâîáîæäåíèå ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè îò îáÿçàííîñòåé íàëîãîâîãî àãåíòà ïðè âûïëàòå äîõîäà ïî äàííûì êàòåãîðèÿì öåííûõ áóìàã. Ìèíôèí â ýòîé ñâÿçè â ïèñüìå îò 29 äåêàáðÿ 2012 ã. N 03-00-08 ðàçúÿñíÿåò: "ó÷èòûâàÿ, ÷òî ó íàëîãîâîãî àãåíòà îòñóòñòâóåò îáÿçàííîñòü èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà ïðè âûïëàòå ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ ïî ãîñóäàðñòâåííûì öåííûì áóìàãàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîëîæåíèÿ ñò. 310.1 Êîäåêñà â îòíîøåíèè óêàçàííûõ äîõîäîâ íå ïðèìåíÿþòñÿ".


Ñåðãåé Êàëèíèí (ïàðòíåð, ðóêîâîäèòåëü íàëîãîâîé ïðàêòèêè ÀÁ "Ëèíèÿ ïðàâà")
Ïðèøëè ê êîíñåíñóñó
Èñòî÷íèê: Ðîññèéñêàÿ ãàçåòà