Ýêñïåðò ðàññêàçàë îá îñíîâíûõ èçìåíåíèÿõ â Íàëîãîâîì êîäåêñå |
| 07.03.2013 | |
|
 ÍÊ ÐÔ ïîÿâèëîñü ñðàçó íåñêîëüêî íîâåëë î íàëîãîîáëîæåíèè âûïëàò â ïîëüçó èíîñòðàííûõ äåðæàòåëåé ðîññèéñêèõ öåííûõ áóìàã. Ïîïðàâêè âíåñåíû â ÍÊ ÐÔ ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè îò 29 èþíÿ 2012 ã. N 97-ÔÇ è îò 29 äåêàáðÿ 2012 ã. N 282-ÔÇ. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî SPV-êîìïàíèÿ ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì ãîñóäàðñòâà, ñ êîòîðûì Ðîññèåé çàêëþ÷åíî ñîãëàøåíèå îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, âûïëàòà ïðîöåíòîâ SPV-êîìïàíèè íå îáëàãàëàñü íàëîãîì ó èñòî÷íèêà âûïëàòû. Íàëîãîïëàòåëüùèê â ïèñüìå, àäðåñîâàííîì ìèíôèíó, ñòàâèë ïîä ñîìíåíèå îáîñíîâàííîñòü èñïîëüçîâàíèÿ ëüãîò ïî ñîãëàøåíèþ ñ ó÷åòîì òîãî, ÷òî SPV-êîìïàíèÿ ÿâëÿåòñÿ íîìèíàëüíûì ýìèòåíòîì îáëèãàöèé è, ñëåäîâàòåëüíî, íå ÿâëÿåòñÿ ôàêòè÷åñêèì ïîëó÷àòåëåì äîõîäà, âûïëà÷èâàåìîãî áàíêîì. Ñîãëàñíî ïîçèöèè ìèíôèíà èíîñòðàííûå SPV-êîìïàíèè, ÿâëÿþùèåñÿ íîìèíàëüíûìè ýìèòåíòàìè åâðîîáëèãàöèé, íå ìîãóò ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê ëèöà, èìåþùèå ôàêòè÷åñêîå ïðàâî íà äàííûå ïðîöåíòíûå äîõîäû. Ïîçèöèÿ ìèíôèíà îñíîâàíà íà êîíöåïöèè áåíåôèöèàðíîãî ñîáñòâåííèêà, ñîäåðæàùåéñÿ â êîììåíòàðèÿõ ÎÝÑÐ ê Ìîäåëüíîé êîíâåíöèè î íàëîãàõ íà äîõîä è êàïèòàë.  êîììåíòàðèè ðàçúÿñíåíî, ÷òî êîãäà äîõîä ïîëó÷åí ðåçèäåíòîì äîãîâàðèâàþùåãîñÿ ãîñóäàðñòâà, äåéñòâóþùèì êàê àãåíò, íîìèíàëüíûé âëàäåëåö èëè êîíäóèòíàÿ êîìïàíèÿ, ïðåäîñòàâëåíèå îñâîáîæäåíèÿ ãîñóäàðñòâîì - èñòî÷íèêîì äîõîäà òîëüêî íà òîì îñíîâàíèè, ÷òî ñòàòóñ ïîëó÷àòåëÿ äîõîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðåçèäåíò äîãîâàðèâàþùåãîñÿ ãîñóäàðñòâà, ïðîòèâîðå÷èò öåëÿì è çàäà÷àì ñîãëàøåíèÿ îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïîñêîëüêó áèçíåñ-ñîîáùåñòâî îêàçàëîñü ñîâåðøåííî íå ãîòîâî ê òàêîìó ïðî÷òåíèþ çàêîíà, â êà÷åñòâå âðåìåííîãî êîìïðîìèññíîãî ðåøåíèÿ áûëî ïðåäëîæåíî äîïîëíèòü ÍÊ ÐÔ ïîëîæåíèÿìè, ñîãëàñíî êîòîðûì ðîññèéñêèå íàëîãîïëàòåëüùèêè îñâîáîæäàþòñÿ îò îáÿçàííîñòåé íàëîãîâîãî àãåíòà â îòíîøåíèè ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ, âûïëà÷èâàåìûõ èíîñòðàííûì îðãàíèçàöèÿì: Çàêîíîäàòåëü ëèøü îñâîáîæäàåò â ýòîé ñèòóàöèè íàëîãîâîãî àãåíòà îò îáÿçàííîñòè óäåðæàòü íàëîã ó èñòî÷íèêà âûïëàòû, òåì ñàìûì ñîãëàøàÿñü ñ ïîçèöèåé ìèíôèíà, ÷òî ñàìà âûïëàòà ïðîöåíòíîãî äîõîäà â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü è ëüãîòà, ïðåäóñìîòðåííàÿ ñîãëàøåíèåì îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ òîëüêî áåíåôèöèàðíûì ñîáñòâåííèêîì òàêîãî äîõîäà. Ýòî ÿâëÿåòñÿ ëèøü âðåìåííûì ðåøåíèåì âîïðîñà, ïîñêîëüêó äàííûå ïîïðàâêè äåéñòâóþò äî 2014 ãîäà. Ñîãëàñíî çàêîíó N 282-ÔÇ íà äåïîçèòàðèÿ, îñóùåñòâëÿþùåãî âûïëàòó äîõîäîâ ïî ãîñóäàðñòâåííûì è íåãîñóäàðñòâåííûì ýìèññèîííûì öåííûì áóìàãàì (ÝÖÁ) ñ îáÿçàòåëüíûì öåíòðàëèçîâàííûì õðàíåíèåì, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå äåïî èíîñòðàííîãî íîìèíàëüíîãî/óïîëíîìî÷åííîãî äåðæàòåëÿ èëè ñ÷åòå äåïî äåïîçèòàðíûõ ïðîãðàìì, âîçëàãàåòñÿ îáÿçàííîñòü ïî óäåðæàíèþ íàëîãà íà îñíîâàíèè èíôîðìàöèè îá îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùåé ïðàâà ïî óêàçàííûì ÝÖÁ (êîíå÷íûé áåíåôèöèàð). Èíôîðìàöèÿ î êîíå÷íîì áåíåôèöèàðå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íîìèíàëüíûì/óïîëíîìî÷åííûì äåðæàòåëåì ÝÖÁ èëè ëèöîì, êîòîðîìó îòêðûò ñ÷åò äåïî äåïîçèòàðíûõ ïðîãðàìì. Óêàçàííàÿ èíôîðìàöèÿ äîëæíà ñîäåðæàòü ñëåäóþùèå äàííûå î êîíå÷íîì áåíåôèöèàðå: Åñëè äåïîçèòàðèþ òàêàÿ èíôîðìàöèÿ íå ïðåäîñòàâëåíà èëè ïðåäîñòàâëåíà íå â ïîëíîì îáúåìå, îí óäåðæèâàåò íàëîã ó èñòî÷íèêà âûïëàòû ïî ìàêñèìàëüíîé ñòàâêå, ïðåäóñìîòðåííîé ÍÊ ÐÔ â îòíîøåíèè äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ ôèçè÷åñêèì ëèöîì - íåðåçèäåíòîì (30%). Ïî îáùåìó ïðàâèëó ïðîöåíòíûé äîõîä ïî öåííûì áóìàãàì îáëàãàåòñÿ ïî îáùåé ñòàâêå 20%. Ýòî ïîëîæåíèå îáóñëîâëåíî òåì, ÷òî â îòñóòñòâèå èíôîðìàöèè î êîíå÷íîì áåíåôèöèàðå äîõîäà ïî ÝÖÁ äåïîçèòàðèþ íå èçâåñòíî, ÿâëÿåòñÿ ëè ïîñëåäíèé ôèçè÷åñêèì èëè þðèäè÷åñêèì ëèöîì è äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåçþìèðóåòñÿ, ÷òî êîíå÷íûì áåíåôèöèàðîì ÝÖÁ ÿâëÿåòñÿ ôèçè÷åñêîå ëèöî, ïîêà íå äîêàçàíî îáðàòíîå. Êðîìå òîãî, ïîëîæåíèÿ íîâîãî çàêîíà â ÷àñòè îáÿçàííîñòåé íàëîãîâîãî àãåíòà ïî óäåðæàíèþ íàëîãà ïðè âûïëàòå äîõîäà ïî ãîñóäàðñòâåííûì è ìóíèöèïàëüíûì ÝÖÁ âñòóïàþò â ïðîòèâîðå÷èå ñî ñò. 310 ÍÊ ÐÔ, êîòîðàÿ ïðåäóñìàòðèâàåò îñâîáîæäåíèå ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè îò îáÿçàííîñòåé íàëîãîâîãî àãåíòà ïðè âûïëàòå äîõîäà ïî äàííûì êàòåãîðèÿì öåííûõ áóìàã. Ìèíôèí â ýòîé ñâÿçè â ïèñüìå îò 29 äåêàáðÿ 2012 ã. N 03-00-08 ðàçúÿñíÿåò: "ó÷èòûâàÿ, ÷òî ó íàëîãîâîãî àãåíòà îòñóòñòâóåò îáÿçàííîñòü èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà ïðè âûïëàòå ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ ïî ãîñóäàðñòâåííûì öåííûì áóìàãàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîëîæåíèÿ ñò. 310.1 Êîäåêñà â îòíîøåíèè óêàçàííûõ äîõîäîâ íå ïðèìåíÿþòñÿ".
|