Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Åñëè êîìïàíèÿ ïîòðàòèëàñü íà áóôåòíîå îáñëóæèâàíèå ïîòåíöèàëüíûõ ïàðòíåðîâ, íî ñäåëêà òàê è íå ñîñòîÿëàñü, ðàñõîäû âñå ðàâíî ìîæíî ïðèçíàòü

15.05.2013

Âîïðîñ: ÇÀÎ (äàëåå ïî òåêñòó - Áàíê) â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 34_2 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ (äàëåå - ÍÊ ÐÔ) ïðîñèò âàñ ðàçúÿñíèòü ïîëîæåíèÿ äåéñòâóþùåãî íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ â ÷àñòè ïðèìåíåíèÿ ñòàòüè 264 ÍÊ ÐÔ. ñîîòâåòñòâèè ñ ï.2 ñò.264 ÍÊ ÐÔ ê ïðåäñòàâèòåëüñêèì ðàñõîäàì îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà íà îôèöèàëüíûé ïðèåì è (èëè) îáñëóæèâàíèå ïðåäñòàâèòåëåé äðóãèõ îðãàíèçàöèé, ó÷àñòâóþùèõ â ïåðåãîâîðàõ â öåëÿõ óñòàíîâëåíèÿ è (èëè) ïîääåðæàíèÿ âçàèìíîãî ñîòðóäíè÷åñòâà, à òàêæå ó÷àñòíèêîâ, ïðèáûâøèõ íà çàñåäàíèÿ ñîâåòà äèðåêòîðîâ (ïðàâëåíèÿ) èëè èíîãî ðóêîâîäÿùåãî îðãàíà íàëîãîïëàòåëüùèêà, íåçàâèñèìî îò ìåñòà ïðîâåäåíèÿ óêàçàííûõ ìåðîïðèÿòèé.

Ê ïðåäñòàâèòåëüñêèì ðàñõîäàì îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû íà ïðîâåäåíèå îôèöèàëüíîãî ïðèåìà (çàâòðàêà, îáåäà èëè èíîãî àíàëîãè÷íîãî ìåðîïðèÿòèÿ) äëÿ óêàçàííûõ ëèö, à òàêæå îôèöèàëüíûõ ëèö îðãàíèçàöèè-íàëîãîïëàòåëüùèêà, ó÷àñòâóþùèõ â ïåðåãîâîðàõ, òðàíñïîðòíîå îáåñïå÷åíèå äîñòàâêè ýòèõ ëèö ê ìåñòó ïðîâåäåíèÿ ïðåäñòàâèòåëüñêîãî ìåðîïðèÿòèÿ è (èëè) çàñåäàíèÿ ðóêîâîäÿùåãî îðãàíà è îáðàòíî, áóôåòíîå îáñëóæèâàíèå âî âðåìÿ ïåðåãîâîðîâ, îïëàòà óñëóã ïåðåâîä÷èêîâ, íå ñîñòîÿùèõ â øòàòå íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïî îáåñïå÷åíèþ ïåðåâîäà âî âðåìÿ ïðîâåäåíèÿ ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ìåðîïðèÿòèé.

Òàêæå â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï.12 ï.1 ñò.264 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, îòíîñÿòñÿ çàòðàòû íà êîìàíäèðîâêè.Âìåñòå ñ òåì ñîãëàñíî ï.1 ñò.252 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäàìè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðèçíàþòñÿ îáîñíîâàííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå çàòðàòû (à â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ â ñò.265 ÍÊ ÐÔ, - óáûòêè), îñóùåñòâëåííûå (ïîíåñåííûå) íàëîãîïëàòåëüùèêîì.Ïîä îáîñíîâàííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûå çàòðàòû, îöåíêà êîòîðûõ âûðàæåíà â äåíåæíîé ôîðìå.

Ïîä äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ çàòðàòû, ïîäòâåðæäåííûå äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâàì ÐÔ, ëèáî äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ îáû÷àÿìè äåëîâîãî îáîðîòà, ïðèìåíÿåìûìè â èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå, íà òåððèòîðèè êîòîðîãî áûëè ïðîèçâåäåíû ñîîòâåòñòâóþùèå ðàñõîäû, è (èëè) äîêóìåíòàìè, êîñâåííî ïîäòâåðæäàþùèìè ïðîèçâåäåííûå ðàñõîäû (â òîì ÷èñëå òàìîæåííîé äåêëàðàöèåé, ïðèêàçîì î êîìàíäèðîâêå, ïðîåçäíûìè äîêóìåíòàìè, îò÷åòîì î âûïîëíåííîé ðàáîòå íà îñíîâàíèè äîãîâîðà).Áèçíåñ-ïîäðàçäåëåíèÿ Áàíêà íà åæåäíåâíîé îñíîâå, âêëþ÷àÿ Ïðåäñåäàòåëÿ Ïðàâëåíèÿ Áàíêà, ïëàíèðóþò è ñîâåðøàþò äåëîâûå âñòðå÷è, êàê â ãîðîäàõ ïðèñóòñòâèÿ ôàêòè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè Áàíêà è âñòðå÷àþùåéñÿ ñòîðîíû, òàê è íà íåéòðàëüíîé òåððèòîðèè - â äðóãèõ ãîðîäàõ Ðîññèè è çà ðóáåæîì, ãäå îòñóòñòâóåò äåÿòåëüíîñòü îáåèõ ñòîðîí, ó÷àñòâóþùèõ â ïåðåãîâîðàõ. Âñå ïåðåãîâîðû ïðîâîäÿòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî ñ öåëüþ çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðîâ, êîíòðàêòîâ, à òàêæå ñ öåëüþ óñòàíîâëåíèÿ âçàèìíîãî ñîòðóäíè÷åñòâà íà áóäóùåå.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò.252 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ ëþáûå çàòðàòû ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè ïðîèçâåäåíû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.Òàêèì îáðàçîì, äëÿ ïðèíÿòèÿ ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè îíè äîëæíû áûòü ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàíû, äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåíû è ñâÿçàíû ñ äåÿòåëüíîñòüþ, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.Ïðè ýòîì îáÿçàòåëüíîå íàëè÷èå ó îðãàíèçàöèè îïðàâäàòåëüíûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïîëîæèòåëüíûé ðåçóëüòàò îò ôàêòè÷åñêè ñîñòîÿâøèõñÿ äåëîâûõ âñòðå÷, ïåðåãîâîðîâ, êîìàíäèðîâîê - çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ, ïðåäîñòàâëåíèå áàíêîâñêèõ óñëóã è ò.ï., íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

 ñóäåáíîé ïðàêòèêå ýòî òàêæå íàøëî ïîäòâåðæäåíèå â Ïîñòàíîâëåíèÿõ ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 15.04.2008 N Ô09-2237/08-Ñ2 è îò 06.03.2008 N Ô09-184/08-ÑÇ, ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 18.09.2007, 25.09.2007 N ÊÀ-À40/9510-07 è îò 29.11.2007 N ÊÀ-À40/12363-07, ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 25.09.2007 N À56-52300/2006 è îò 26.12.2005 N À44-2051/2005-9. ñâÿçè ñ âûøåèçëîæåííûì Áàíê ïðîñèò âàñ ïîäòâåðäèòü åãî ïîçèöèþ â òîì, ÷òî íà ïðîèçâåäåííûå ðàñõîäû íà êîìàíäèðîâêè, äåëîâûå âñòðå÷è, ïðîâåäåíèå îôèöèàëüíûõ ïðèåìîâ è àíàëîãè÷íûõ ìåðîïðèÿòèé, îôîðìëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, îí èìååò ïðàâî óìåíüøèòü áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â ñîîòâåòñòâóþùåì íàëîãîâîì ïåðèîäå, äàæå ïðè îòñóòñòâèè ïîäòâåðæäåíèÿ ïîëîæèòåëüíîãî ðåçóëüòàòà îò èõ ïðîâåäåíèÿ.

Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
ÄÅÏÀÐÒÀÌÅÍÒ ÍÀËÎÃÎÂÎÉ È ÒÀÌÎÆÅÍÍÎ-ÒÀÐÈÔÍÎÉ ÏÎËÈÒÈÊÈÏÈÑÜÌÎ

îò 10 àïðåëÿ 2013 ãîäà N 03-03-06/2/11897 

"Îá ó÷åòå ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ðàñõîäîâ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè îðãàíèçàöèé"

Äåïàðòàìåíò íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè ðàññìîòðåë ïèñüìî ïî âîïðîñó ó÷åòà ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ðàñõîäîâ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè îðãàíèçàöèé è ñîîáùàåò ñëåäóþùåå.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 252 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÍÊ ÐÔ) ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ îáîñíîâàííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå çàòðàòû (à â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñòàòüåé 265 ÍÊ ÐÔ, óáûòêè), îñóùåñòâëåííûå (ïîíåñåííûå) íàëîãîïëàòåëüùèêîì.Ïîä îáîñíîâàííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûå çàòðàòû, îöåíêà êîòîðûõ âûðàæåíà â äåíåæíîé ôîðìå.Ïîä äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ çàòðàòû, ïîäòâåðæäåííûå äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ëèáî äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ îáû÷àÿìè äåëîâîãî îáîðîòà, ïðèìåíÿåìûìè â èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå, íà òåððèòîðèè êîòîðîãî áûëè ïðîèçâåäåíû ñîîòâåòñòâóþùèå ðàñõîäû, è (èëè) äîêóìåíòàìè, êîñâåííî ïîäòâåðæäàþùèìè ïðîèçâåäåííûå ðàñõîäû (â òîì ÷èñëå òàìîæåííîé äåêëàðàöèåé, ïðèêàçîì î êîìàíäèðîâêå, ïðîåçäíûìè äîêóìåíòàìè, îò÷åòîì î âûïîëíåííîé ðàáîòå â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì). Ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ ëþáûå çàòðàòû ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè ïðîèçâåäåíû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.

Ñîãëàñíî ïîäïóíêòó 22 ïóíêòà 1 ñòàòüè 264 ÍÊ ÐÔ ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, îòíîñÿòñÿ ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îôèöèàëüíûì ïðèåìîì è îáñëóæèâàíèåì ïðåäñòàâèòåëåé äðóãèõ îðãàíèçàöèé, ó÷àñòâóþùèõ â ïåðåãîâîðàõ â öåëÿõ óñòàíîâëåíèÿ è ïîääåðæàíèÿ ñîòðóäíè÷åñòâà, â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ïóíêòîì 2 ñòàòüè 264 ÍÊ ÐÔ.

Íà îñíîâàíèè ïóíêòà 2 ñòàòüè 264 ÍÊ ÐÔ ê ïðåäñòàâèòåëüñêèì ðàñõîäàì îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà íà îôèöèàëüíûé ïðèåì è (èëè) îáñëóæèâàíèå ïðåäñòàâèòåëåé äðóãèõ îðãàíèçàöèé, ó÷àñòâóþùèõ â ïåðåãîâîðàõ â öåëÿõ óñòàíîâëåíèÿ è (èëè) ïîääåðæàíèÿ âçàèìíîãî ñîòðóäíè÷åñòâà, à òàêæå ó÷àñòíèêîâ, ïðèáûâøèõ íà çàñåäàíèÿ ñîâåòà äèðåêòîðîâ (ïðàâëåíèÿ) èëè èíîãî ðóêîâîäÿùåãî îðãàíà íàëîãîïëàòåëüùèêà, íåçàâèñèìî îò ìåñòà ïðîâåäåíèÿ óêàçàííûõ ìåðîïðèÿòèé.

Ê ïðåäñòàâèòåëüñêèì ðàñõîäàì îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû íà:- ïðîâåäåíèå îôèöèàëüíîãî ïðèåìà (çàâòðàêà, îáåäà èëè èíîãî àíàëîãè÷íîãî ìåðîïðèÿòèÿ) äëÿ óêàçàííûõ ëèö, à òàêæå îôèöèàëüíûõ ëèö îðãàíèçàöèè-íàëîãîïëàòåëüùèêà, ó÷àñòâóþùèõ â ïåðåãîâîðàõ;- òðàíñïîðòíîå îáåñïå÷åíèå äîñòàâêè ýòèõ ëèö ê ìåñòó ïðîâåäåíèÿ ïðåäñòàâèòåëüñêîãî ìåðîïðèÿòèÿ è (èëè) çàñåäàíèÿ ðóêîâîäÿùåãî îðãàíà è îáðàòíî;- áóôåòíîå îáñëóæèâàíèå âî âðåìÿ ïåðåãîâîðîâ;- îïëàòó óñëóã ïåðåâîä÷èêîâ, íå ñîñòîÿùèõ â øòàòå íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïî îáåñïå÷åíèþ ïåðåâîäà âî âðåìÿ ïðîâåäåíèÿ ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ìåðîïðèÿòèé.Ê ïðåäñòàâèòåëüñêèì ðàñõîäàì íå îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû íà îðãàíèçàöèþ ðàçâëå÷åíèé, îòäûõà, ïðîôèëàêòèêè èëè ëå÷åíèÿ çàáîëåâàíèé.

Ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû â òå÷åíèå îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 4 ïðîöåíòà îò ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà íà îïëàòó òðóäà çà ýòîò îò÷åòíûé (íàëîãîâûé) ïåðèîä.Ñîãëàñíî Îïðåäåëåíèþ Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 04.06.2007 N 320-Î-Ï íîðìû, ñîäåðæàùèåñÿ â àáçàöàõ 2 è 3 ïóíêòà 1 ñòàòüè 252 ÍÊ ÐÔ, íå äîïóñêàþò èõ ïðîèçâîëüíîãî òîëêîâàíèÿ, ïîñêîëüêó òðåáóþò óñòàíîâëåíèÿ îáúåêòèâíîé ñâÿçè ïîíåñåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ðàñõîäîâ ñ íàïðàâëåííîñòüþ åãî äåÿòåëüíîñòè íà ïîëó÷åíèå ïðèáûëè, ïðè÷åì áðåìÿ äîêàçûâàíèÿ íåîáîñíîâàííîñòè ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà âîçëàãàåòñÿ íà íàëîãîâûå îðãàíû.

Çàìåñòèòåëü
äèðåêòîðà Äåïàðòàìåíòà
Ñ.Â.Ðàçãóëèí