Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Âîñïðîèçâåñòè ïîäïèñü â ñ÷åòå-ôàêòóðå ñ ïîìîùüþ ôàêñèìèëå íåëüçÿ

22.05.2013

Ìîæíî ñòàâèòü ôàêñèìèëå â ñ÷åòå-ôàêòóðå? Âûñòàâëÿòü ñ÷åò-ôàêòóðó â ðóáëÿõ èëè âàëþòå? Êàê äîëæåí ôîðìèðîâàòüñÿ íîìåð ÃÒÄ? Íà âîïðîñû ÷èòàòåëåé "ÐÁÃ" îòâåòèëè Àëåêñàíäð Ìåäâåäåâ, ê.ý.í., ÷ëåí Íàó÷íî-ýêñïåðòíîãî ñîâåòà Ïàëàòû íàëîãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ, è Èðèíà Äàâèäîâñêàÿ, çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà ÏÍÊ.- Äîïóñòèìî ëè ôàêñèìèëüíîå âîñïðîèçâåäåíèå ïîäïèñè â ñ÷åòå-ôàêòóðå?

- Ñîãëàñíî ï. 6 ñò. 169 ÍÊ ÐÔ ñ÷åò-ôàêòóðà ïîäïèñûâàåòñÿ ðóêîâîäèòåëåì è ãëàâíûì áóõãàëòåðîì îðãàíèçàöèè ëèáî èíûìè ëèöàìè, óïîëíîìî÷åííûìè íà òî ïðèêàçîì (èíûì ðàñïîðÿäèòåëüíûì äîêóìåíòîì) ïî îðãàíèçàöèè èëè äîâåðåííîñòüþ îò èìåíè îðãàíèçàöèè. Èñõîäÿ èç ýòîãî íàëè÷èå ôàêñèìèëå ïîäïèñè âìåñòî ñîáñòâåííîðó÷íîé ïîäïèñè óïîëíîìî÷åííîãî ëèöà íà ñ÷åòå-ôàêòóðå íåäîïóñòèìî, â ñâÿçè ñ ÷åì ïîäîáíûå ñ÷åòà-ôàêòóðû íå ìîãóò ÿâëÿòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ïðåäúÿâëåíèÿ ñóìì ÍÄÑ ê âû÷åòó.

 ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 27 ñåíòÿáðÿ 2011 ã. N 4134/11 êîíñòàòèðóåòñÿ, ÷òî ïîëîæåíèÿìè ñò. 169 ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìîòðåíî âîçìîæíîñòè ôàêñèìèëüíîãî âîñïðîèçâåäåíèÿ ïîäïèñè ïðè îôîðìëåíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû. Íå ñîäåðæèò ïîäîáíîé íîðìû è Ôåäåðàëüíûé çàêîí "Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå", â ñèëó êîòîðîãî äîêóìåíòû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äîëæíû ñîäåðæàòü ëè÷íûå ïîäïèñè ñîîòâåòñòâóþùèõ ëèö, â ñâÿçè ñ ÷åì îòñòóïëåíèå îò óñòàíîâëåííûõ ïðàâèë âëå÷åò îòêàç â ïðèìåíåíèè íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïî òàêèì ñ÷åòàì-ôàêòóðàì. Ýòà ïîçèöèÿ áûëà âîñïðèíÿòà àðáèòðàæíûìè ñóäàìè â êà÷åñòâå ïðÿìîãî óêàçàíèÿ (ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ ÇÑÎ îò 19 èþëÿ 2012 ã. ïî äåëó N À27-5495/2011, ÔÀÑ ÏÎ îò 20 íîÿáðÿ 2012 ã. ïî äåëó N À12-4632/2012, ÔÀÑ ÇÑÎ îò 17 ìàÿ 2012 ã. ïî äåëó N À56-33605/2011).  ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÌÎ îò 14 íîÿáðÿ 2012 ã. ïî äåëó N À41-42687/11 òàêæå îáðàùåíî âíèìàíèå íà íåäîïóñòèìîñòü èñïîëüçîâàíèÿ ôàêñèìèëüíîé ïîäïèñè ïðè îôîðìëåíèè äîêóìåíòîâ ïåðâè÷íîãî áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà.

Ïðè ýòîì â ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÌÎ îò 11 îêòÿáðÿ 2012 ã. ïî äåëó N À41-42570/11 îòìå÷åíî, ÷òî åñëè ñòîðîíàìè â äîãîâîðå âîçìîæíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ ôàêñèìèëüíîé ïîäïèñè íå ïðåäóñìîòðåíà, òî ôàêñèìèëüíàÿ ïîäïèñü íà àêòå, äàæå è çàâåðåííàÿ ïå÷àòüþ êîíòðàãåíòà, íå ÿâëÿåòñÿ äîêàçàòåëüñòâîì ôàêòà ñîâåðøåíèÿ õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè. Ïîýòîìó ïðè ïðîñòàâëåíèè ôàêñèìèëå íà äîêóìåíòàõ ñóùåñòâóþò íàëîãîâûå ðèñêè â ÷àñòè:

- îòêàçà â íàëîãîâûõ âû÷åòàõ ÍÄÑ ïî ñ÷åòàì-ôàêòóðàì ñ ôàêñèìèëüíûìè ïîäïèñÿìè âìåñòî ñîáñòâåííîðó÷íûõ ïîäïèñåé óïîëíîìî÷åííûõ ëèö;
- îòêàçà â ïðèçíàíèè ðàñõîäîâ äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ïî àêòàì è èíûì ïåðâè÷íûì äîêóìåíòàì ñ ôàêñèìèëüíûìè ïîäïèñÿìè âìåñòî ñîáñòâåííîðó÷íûõ ïîäïèñåé óïîëíîìî÷åííûõ ëèö.

Âìåñòå ñ òåì ïðè âîçíèêíîâåíèè ïîäîáíîé ïðåòåíçèè ñî ñòîðîíû íàëîãîâîãî îðãàíà ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãîâîé ïðîâåðêè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà ñóùåñòâóåò øàíñ èñïðàâëåíèÿ ïîäîáíûõ "äåôåêòíûõ" ñ÷åòîâ-ôàêòóð. Ïðèòîì íå ïóòåì îôîðìëåíèÿ èñïðàâèòåëüíûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð (ïîñêîëüêó ïîäïèñü íå âõîäèò â ñîñòàâ ïåðå÷èñëåííûõ â ï. 2 ñò. 169 ÍÊ ÐÔ îøèáîê, ïðåïÿòñòâóþùèõ íàëîãîâûì îðãàíàì ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãîâîé ïðîâåðêè èäåíòèôèöèðîâàòü ïðîäàâöà, ïîêóïàòåëÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, íàèìåíîâàíèå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, èõ ñòîèìîñòü, à òàêæå íàëîãîâóþ ñòàâêó è ñóììó íàëîãà, ïðåäúÿâëåííóþ ïîêóïàòåëþ), à ïóòåì ïðîñòàíîâêè îðèãèíàëüíûõ ïîäïèñåé íà ñïîðíûõ ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ.

Ïîäîáíûé ñïîñîá ðåøåíèÿ äàííîé ïðîáëåìû ïðîñëåæèâàåòñÿ â ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÖÎ îò 10 àïðåëÿ 2012 ã. ïî äåëó N À48-2739/2010. "Ñ ó÷åòîì òîãî, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê âìåñòå ñ âîçðàæåíèÿìè íà àêò âûåçäíîé ïðîâåðêè ïðåäñòàâèë íàëîãîâîìó îðãàíó ïîäëèííûå äîêóìåíòû - äîãîâîðû ïîäðÿäà, àêòû ïðèåìêè âûïîëíåííûõ ðàáîò, ýêçåìïëÿðû ñ÷åòîâ-ôàêòóð, íà êîòîðûõ èìåëèñü îðèãèíàëüíûå ïîäïèñè è îðèãèíàëüíàÿ ïå÷àòü, ÷òî íàøëî îòðàæåíèå â ñàìîì îñïàðèâàåìîì ðåøåíèè î ïðèâëå÷åíèè ê îòâåòñòâåííîñòè, ñóä ïðèøåë ê âûâîäó î ïðàâîìåðíîñòè íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ÍÄÑ", ãîâîðèòñÿ â ïîñòàíîâëåíèè.

- Êàê ïðàâèëüíî äîëæåí ôîðìèðîâàòüñÿ íîìåð ÃÒÄ â ãðàôå 11 ñ÷åòà-ôàêòóðû?

- Ñîãëàñíî ñîâìåñòíîìó ïðèêàçó îò 23 èþíÿ 2000 ã. ÃÒÊ Ðîññèè N 543 è ÌÍÑ Ðîññèè N ÁÃ-3-11/240, ñîãëàñíî êîòîðîìó ïîñëå âûïóñêà òàìîæåííûì îðãàíîì ÐÔ êîíêðåòíîãî òîâàðà ñëåäóåò ñ÷èòàòü íîìåðîì ãðóçîâîé òàìîæåííîé äåêëàðàöèè (ÃÒÄ), â êîòîðîé çàÿâëåíû ñâåäåíèÿ îá ýòîì òîâàðå, ðåãèñòðàöèîííûé íîìåð ãðóçîâîé òàìîæåííîé äåêëàðàöèè, ïðèñâàèâàåìûé äîëæíîñòíûì ëèöîì òàìîæåííîãî îðãàíà ÐÔ ïðè åå ïðèíÿòèè (èç ãðàôû 7 ÃÒÄ), ñ óêàçàíèåì ÷åðåç çíàê äðîáè "/" ïîðÿäêîâîãî íîìåðà òîâàðà èç ãðàôû 32 îñíîâíîãî èëè äîáàâî÷íîãî ëèñòà ÃÒÄ ëèáî èç ñïèñêà òîâàðîâ, åñëè ïðè äåêëàðèðîâàíèè âìåñòî äîáàâî÷íûõ ëèñòîâ èñïîëüçîâàëñÿ ñïèñîê òîâàðîâ. Òàêèì îáðàçîì, åñëè ñëåäîâàòü óêàçàííîìó ïðèêàçó, â ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ â ãðàôå 11 äîëæíû áûòü óêàçàíû âñå ñîñòàâíûå ÷àñòè íîìåðà ÃÒÄ, êîòîðûå ñîñòîÿò èç ÷åòûðåõ ÷àñòåé: êîä òàìîæåííîãî îðãàíà, äàòà òàìîæåííîãî îôîðìëåíèÿ, ïîðÿäêîâûé íîìåð ÃÒÄ (âíóòðåííèé), íîìåð òîâàðíîé ïîçèöèè èç ÃÒÄ, ñîîòâåòñòâóþùèé ãðàôå 32 ÃÒÄ.

 ïèñüìå ÔÒÑ îò 8 èþíÿ 2006 ã. N 15-12/19773 óêàçàíî, ÷òî ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ íîìåðà òàìîæåííîé äåêëàðàöèè, óñòàíîâëåííûé óêàçàííûì âûøå ïðèêàçîì, íå ïðîòèâîðå÷èò ïîëîæåíèÿì Òàìîæåííîãî êîäåêñà ÐÔ. Ïðè ýòîì íàëîãîâûå îðãàíû ñ÷èòàþò, ÷òî îòñóòñòâèå â ãðàôå 11 ñ÷åòà-ôàêòóðû ïîñëåäíåé ñîñòàâëÿþùåé ÿâëÿåòñÿ íàðóøåíèåì ï. 5 ñò. 169 ÍÊ ÐÔ. Òàê, â ïèñüìå ÔÍÑ îò 18 èþëÿ 2006 ã. N 03-1-03/1334@ âûñêàçàíî ìíåíèå, ÷òî "ñ÷åò-ôàêòóðó, â ãðàôå 11 êîòîðîãî óêàçàí íîìåð òàìîæåííîé äåêëàðàöèè ïðè îòñóòñòâèè ïîðÿäêîâîãî íîìåðà òîâàðà èç ãðàôû 32 îñíîâíîãî èëè äîáàâî÷íîãî ëèñòà òàìîæåííîé äåêëàðàöèè ëèáî èç ñïèñêà òîâàðîâ, ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê ñîñòàâëåííûé ñ íàðóøåíèåì òðåáîâàíèé ï. 5 ñò. 169 ÍÊ ÐÔ".

Îäíàêî àðáèòðàæíûå ñóäû íå ñîãëàøàþòñÿ ñ ïîäîáíûì ìíåíèåì. Íàïðèìåð, â ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÂÑÎ îò 22 îêòÿáðÿ 2009 ã. N À78-6841/08 êîíñòàòèðóåòñÿ, ÷òî ïï. 14 ï. 5 ñò. 169 ÍÊ ÐÔ íå òðåáóåò óêàçûâàòü ïîðÿäêîâûé íîìåð òîâàðà èç ãðàôû 32 îñíîâíîãî èëè äîáàâî÷íîãî ëèñòà ÃÒÄ.  ïîñòàíîâëåíèè Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 25 èþíÿ 2009 ã. N 09ÀÏ-10036/2009-ÀÊ ïî äåëó N À40-1181/09-76-5 òàêæå óêàçàíî, ÷òî ï. 5 ñò. 169 ÍÊ ÐÔ íå òðåáóåò óêàçàíèÿ â ñ÷åòå-ôàêòóðå ïîðÿäêîâîãî íîìåðà òîâàðà (ãðàôà 32). Ïðè ýòîì ñóä äîïîëíèòåëüíî îòìåòèë, ÷òî ïï. 14 ï. 5 ñò. 169 ÍÊ ÐÔ íå îáÿçûâàåò íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè îôîðìëåíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû ïîìèìî íîìåðà ÃÒÄ (ãðàôà 7 ÃÒÄ), ïðèñâîåííîãî äîëæíîñòíûì ëèöîì òàìîæåííîãî îðãàíà ÐÔ ïðè ïðèíÿòèè, óêàçûâàòü èíûå ñâåäåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â èíûõ ãðàôàõ ãðóçîâîé òàìîæåííîé äåêëàðàöèè. Ññûëêà íàëîãîâîãî îðãàíà íà ñîâìåñòíûé ïðèêàç ÃÒÊ Ðîññèè N 543 è ÌÍÑ Ðîññèè N ÁÃ-3-11/240 îò 23 èþíÿ 2000 ã. "Î ôîðìèðîâàíèè íîìåðà ÃÒÄ ïîñëå âûïóñêà òîâàðîâ" íåîáîñíîâàííà, ïîñêîëüêó äàííûé íîðìàòèâíûé àêò íå ïîäëåæèò ïðèìåíåíèþ ïðè ðàññìîòðåíèè ñïîðà ïî ñóùåñòâó, òàê êàê ïðàâîîòíîøåíèÿ ñòîðîí ïðÿìî óðåãóëèðîâàíû ñò. 169 ÍÊ ÐÔ. Ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî, íåñìîòðÿ íà íàëè÷èå íîðìàòèâíîãî äîêóìåíòà - ñîâìåñòíîãî ïðèêàçà ÃÒÊ Ðîññèè N 543 è ÌÍÑ Ðîññèè N ÁÃ-3-11/240, çàðåãèñòðèðîâàííîãî â ìèíþñòå 14 èþëÿ 2000 ã. çà N 2307, åãî ïðèìåíåíèå íå ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì, òåì áîëåå ÷òî çà åãî íàðóøåíèå íå óñòàíîâëåíà íèêàêàÿ îòâåòñòâåííîñòü.

- Ñîãëàñíî óñëîâèÿì äîãîâîðà ñòîèìîñòü òîâàðà îïðåäåëåíà â äîëëàðàõ, íî ðàñ÷åòû çà òîâàðû ïðîèçâîäÿòñÿ â ïîðÿäêå 100-ïðîöåíòíîé ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû â ðóáëÿõ ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïëàòåæà. Îðãàíèçàöèÿ äîëæíà âûñòàâèòü ñ÷åò-ôàêòóðó â âàëþòå èëè â ðóáëÿõ? Äîëæíà ëè îðãàíèçàöèÿ îñóùåñòâèòü ïåðåðàñ÷åò íàëîãîâîé áàçû íà äàòó îòãðóçêè?

- Åñëè ïî óñëîâèÿì ñäåëêè îáÿçàòåëüñòâî âûðàæåíî â èíîñòðàííîé âàëþòå, òî ñóììû, óêàçûâàåìûå â ñ÷åòå-ôàêòóðå, ìîãóò áûòü âûðàæåíû â èíîñòðàííîé âàëþòå (ï. 7 ñò. 169 ÍÊ ÐÔ). Òàêèì îáðàçîì, âûñòàâëåíèå ñ÷åòà-ôàêòóðû â âàëþòå óâÿçàíî ñ íàëè÷èåì âàëþòíîãî îáÿçàòåëüñòâà. Ïðè óñòàíîâëåíèè â äîãîâîðå ñòîèìîñòè òîâàðà â âàëþòå (â äîëëàðàõ), íî îïëàòå â ðóáëÿõ, äåíåæíîå îáÿçàòåëüñòâî ôîðìèðóåòñÿ â ðîññèéñêèõ ðóáëÿõ ïóòåì óìíîæåíèÿ ñòîèìîñòè òîâàðà â âàëþòå è êóðñà âàëþòû íà äàòó ïëàòåæà èëè îòãðóçêè. Ïîýòîìó ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ ïî äîãîâîðàì, îáÿçàòåëüñòâî îá îïëàòå êîòîðûõ ïðåäóñìîòðåíî â ðóáëÿõ â ñóììå, ýêâèâàëåíòíîé îïðåäåëåííîé ñóììå â èíîñòðàííîé âàëþòå èëè â óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ, â ñòðîêå 7 ñ÷åòà-ôàêòóðû "Âàëþòà: íàèìåíîâàíèå, êîä" óêàçûâàþòñÿ íàèìåíîâàíèå è êîä âàëþòû ÐÔ (ïï. "ì" ï. 1 Ïðàâèë çàïîëíåíèÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû, ïðèìåíÿåìîãî ïðè ðàñ÷åòàõ ïî ÍÄÑ, óòâ. ïîñòàíîâëåíèåì ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 26 äåêàáðÿ 2011 ã. N 1137).

 ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû ïðîäàâöîì òîâàðîâ ÍÄÑ èñ÷èñëÿåòñÿ äâàæäû: ïåðâûé ðàç íà äåíü ïîëó÷åíèÿ îïëàòû, âòîðîé - íà äàòó îòãðóçêè òîâàðîâ (ï. 1 è ï. 14 ñò. 167 ÍÊ ÐÔ). È âîçíèêàåò âîïðîñ: äîëæåí ëè íàëîãîïëàòåëüùèê, ïîëó÷èâøèé 100-ïðîöåíòíóþ ïðåäîïëàòó â ñ÷åò îòãðóçêè òîâàðîâ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå, ïðîèçâîäèòü ïåðåðàñ÷åò íàëîãîâîé áàçû íà äàòó îòãðóçêè òîâàðîâ? Ýòîò âîïðîñ ÍÊ ÐÔ íå óðåãóëèðîâàí.

Ìèíôèí â ñâîèõ ïèñüìàõ èçëîæèë ñëåäóþùèé ïîäõîä ê ôîðìèðîâàíèþ íàëîãîâîé áàçû: ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû íà äåíü îòãðóçêè òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) â ñ÷åò ðàíåå ïîñòóïèâøåé ïîëíîé ïðåäîïëàòû â ðóáëÿõ íàëîãîâóþ áàçó ñëåäóåò îïðåäåëÿòü èñõîäÿ èç ïîëó÷åííîé ïîëíîé ïðåäîïëàòû â ðóáëÿõ áåç ïåðåðàñ÷åòà ïî êóðñó Áàíêà Ðîññèè íà äàòó îòãðóçêè.  ÷àñòíîñòè, òàêàÿ ïîçèöèÿ èçëîæåíà â ïèñüìå ìèíôèíà îò 6 èþëÿ 2012 ã. N 03-07-15/70. Òàêîé ïîäõîä ïîëíîñòüþ ñîîòâåòñòâóåò ýêîíîìè÷åñêîìó ñîäåðæàíèþ îïåðàöèè è ïðàâèëàì îòðàæåíèÿ â áóõó÷åòå. Òàêèì îáðàçîì, ñ÷åò-ôàêòóðà äîëæåí áûòü âûïèñàí â ðóáëÿõ íà ñóììó ïîëó÷åííîé ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû. Ïðè ýòîì ñòîèìîñòü îòãðóæåííûõ òîâàðîâ íà äàòó îòãðóçêè íå ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ.


Îòòèñê íå êîòèðóåòñÿ
Èñòî÷íèê: Ðîññèéñêàÿ ãàçåòà