ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ќб отсутствии необходимости ежемес€чного составлени€ актов оказанных услуг по договору аренды имущества

05.06.2013

¬ цел€х подтверждени€ затрат при исчислении налога прибыль организаций, на прот€жении длительного времени у арендаторов возникает потребность  получени€ от арендодателей актов приема-передачи оказанных услуг при сдаче в аренду имущества. ѕротиворечивые консультации ћинфина и ‘Ќ— порой став€т в тупик налогоплательщиков, не знающих на какие нормативные акты опиратьс€ в решении данного вопроса, чтобы подтвердить документально свои расходы.

¬ ѕисьме от 26.10.2004 г. є03-03-01-04/1/86 ћинфин –оссии указал, что арендные платежи подлежат включению в состав прочих расходов при условии их обоснованности и подтверждени€ соответствующими первичными документами (договор аренды, акт приема-передачи, счета на оплату арендных платежей, платежные поручени€ и др.) начина€ с периода, в котором этот договор вступил в законную силу (с даты подписани€ договора сторонами). ѕозднее финансовое ведомство изменило свое мнение (ѕисьма от 05.04.2005 г. є03-03-01-04/1/170, от 24.06.2005 г. є03-05-01-04/205, от 07.06.2006 г. є 03-03-04/1/505), отметив, что списать сумму оплаты услуг без ежемес€чного составлени€ акта об их приемке нельз€.

ќднако, действующее законодательство, сложивша€с€ судебна€ практика, а также последнее по времени мнение ћинфина –оссии и налоговых органов, дают сегодн€ четкий ответ на поставленный вопрос – в ежемес€чном составлении акта приема-передачи услуг по аренде  нет необходимости.

¬ соответствии с гражданским законодательством, акт приема-передачи необходим только в двух случа€х: когда составл€ть его об€зывает или √ражданский кодекс –оссийской ‘едерации (далее – √  –‘), либо договор. √лавой 34 «јренда» √  –‘ определено, что акт составл€ют только в одном случае - при передаче объекта аренды от арендодател€ к арендатору.

—огласно статье 606 √  –‘ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) об€зуетс€ предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. ¬ соответствии со ст. 655 √  –‘ арендуемое помещение передаетс€ арендатору по передаточному акту или иному документу о передаче. ѕосле исполнени€ договора помещение возвращаетс€ арендодателю также по акту (иному документу о передаче). “о есть это документы, которые фиксируют факт передачи имущества в аренду. јкт приемки-сдачи (выполненных работ, оказанных услуг) не соответствует отношени€м аренды. —огласно √  –‘ договор аренды и договор возмездного оказани€ услуг €вл€ютс€ разными видами договоров (ст. ст. 606, 779 √  –‘).

јрендодатель не осуществл€ет де€тельности - он лишь передает имущество, которое потом принимает обратно (ст. 606 √  –‘). ƒругими словами, аренда - это возможность на законных основани€х владеть и пользоватьс€ чужой вещью, а арендна€ плата - это плата за пользование арендованным имуществом (а не плата за услугу!)

—ледовательно, ежемес€чное составление акта (выполненных работ, оказанных услуг) согласно гражданскому законодательству не €вл€етс€ об€зательным.

— точки зрени€ налогового законодательства аренда названа услугой только в отношении пор€дка начислени€ Ќƒ— (п. 1 ст. 39, ст. ст. 148, 149 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее – Ќ  –‘). » это не значит, что оно считает аренду услугой дл€ всех налогов, так как у каждого из них есть свой объект налогообложени€ (п. 1 ст. 38 Ќ  –‘). Ѕолее того, отношени€ по аренде пр€мо не соответствуют определению услуги, данному в п. 5 ст. 38 Ќ  –‘: это де€тельность, результаты которой не имеют материального выражени€, реализуютс€ и потребл€ютс€ в процессе осуществлени€.

¬ соответствии с пунктом 1 статьи 252 Ќ  –‘ расходами признаютс€ обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

ѕод обоснованными расходами понимаютс€ экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

ѕод документально подтвержденными расходами понимаютс€ затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации.

–асходами признаютс€ любые затраты при условии, что они произведены дл€ осуществлени€ де€тельности, направленной на получение дохода.

¬се хоз€йственные операции организации должны соответствовать требовани€м статьи 9 ‘едерального закона «ќ бухгалтерском учете» от 06.12.2011 є402-‘« (ќ пор€дке составлени€ первичных учетных документов).

ƒл€ документального подтверждени€ указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требовани€ми законодательства –оссийской ‘едерации, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

—огласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Ќ  –‘, к прочим расходам, св€занным с производством и реализацией, относ€тс€ арендные платежи за арендуемое имущество.

ѕри этом, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Ќ  –‘, датой осуществлени€ внереализационных и прочих расходов признаетс€, если иное не установлено стать€ми 261, 262, 266 и 267 Ќ  –‘, дата расчетов в соответствии с услови€ми заключенных договоров или дата предъ€влени€ налогоплательщику документов, служащих основанием дл€ произведени€ расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода, в частности, дл€ расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество.

—оответственно если договаривающимис€ сторонами заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, €вл€ющегос€ предметом аренды, то из этого следует, что услуга реализуетс€ (потребл€етс€) сторонами договора, и, следовательно, у организаций есть основание дл€ включени€ в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (арендодатель) и расходов в св€зи с потреблением услуги (арендатор).

ƒанные основани€ возникают у организаций (индивидуальных предпринимателей) вне зависимости от подписани€ акта приема-передачи услуги, тем более что требование об об€зательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды ни главой 23 «Ќалог на доходы физических лиц», ни главой 25 «Ќалог на прибыль организаций», ни главой 26.2 «”прощенна€ система налогообложени€» Ќ  –‘, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено.

“ака€ позици€ подтверждаетс€ в ѕисьмах ћинфина –оссии от 09.11.2006 г. є03-03-04/1/742, от 09.11.2006 г. є03-03-04/1/745, от 06.10.2008 г. є03-03-06/1/559, от 13.10.2011 г. є03-03-06/4/118, от 16.11.2011 г. є03-03-06/1/763, в ѕисьме ‘Ќ— –оссии от 05.09.2005 г. є02-1-07/81, в ѕисьме ”‘Ќ— –‘ по г. ћоскве от 26.03.2007 г. є20-12/027737. јналогичные выводы содержит ѕостановление ‘ј— —еверо-«ападного округа от 09.07.2008 г. по делу єј13-6245/2007, ѕостановление ‘ј— ћосковского округа от 18.08.2009 г. є ј-ј40/7899-09 по делу єј40-81175/08-75-403.

—ледует обратить внимание, что в вышеупом€нутом письме от 09.11.2006 г. є03-03-04/1/742, ћинфин указал, что направил данный ответ в ”правление администрировани€ налога на прибыль ‘Ќ— –оссии. ј согласно пп.5 п.1 ст.32 Ќ  –‘, налоговые органы об€заны руководствоватьс€ письменными разъ€снени€ми ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации по вопросам применени€ законодательства –оссийской ‘едерации о налогах и сборах.

“аким образом, отсутствие необходимости составлени€ актов приема-передачи оказанных услуг по сдаче в аренду помещений подтверждаетс€ гражданским и налоговым законодательством, последней по времени позицией ћинфина –оссии и ‘Ќ— –оссии, а также судебной практикой. ¬ случае возникновени€ спорных ситуаций налогоплательщикам следует руководствоватьс€ доводами, изложенными в данной статье, а также в качестве аргумента можно привести п. 7 ст. 3 Ќ  –‘, т.к. официальные ведомства дают противоречивые разъ€снени€ по одному и тому же вопросу, а это значит, что не€сность законодательных норм следует толковать в пользу налогоплательщиков.


–уководитель Ќалогового портала «ѕодатинет»,
Ћауреат ¬сероссийского конкурса
«100 Ћ”„Ў»’ “ќ¬ј–ќ¬ –ќ——»» - 2010», 
 к.э.н., доцент, советник налоговой службы 2 ранга                                   
Ўварц ѕ.√.

 
„итать также: