ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ѕор€док налогообложени€ Ќƒ‘Ћ компенсаций при увольнении

13.06.2013

ћинистерство финансов –‘
письмо от 15.05.2013 є 03-04-05/16928

"ќб обложении Ќƒ‘Ћ суммы денежных средств, выплачиваемой сотрудникам организации при увольнении"

¬опрос: ‘излицо взыскало с бывшего работодател€ (ќјќ) через суд компенсацию при увольнении, выплату социального характера в св€зи с предоставлением отпуска, недоплаченную денежную сумму при увольнении и проценты, а также компенсацию морального вреда. –ешение суда вступило в силу в 2011 г., а исполнено работодателем только в начале 2012 г. путем перечислени€ присужденных сумм на счет физлица в банке.

ќјќ выдало физлицу справку о доходах по форме є 2-Ќƒ‘Ћ за 2012 г. с заполненными п. п. 5.3 "—умма налога исчисленна€" и 5.7 "—умма налога, не удержанна€ налоговым агентом".

¬ соответствии со ст. 129 “  –‘ под пон€тием заработной платы (оплаты труда работника) понимаетс€ вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполн€емой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в услови€х, отклон€ющихс€ от нормальных, работу в особых климатических услови€х и на территори€х, подвергшихс€ радиоактивному загр€знению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

¬ соответствии с п. 2 ст. 223 Ќ  –‘ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получени€ налогоплательщиком такого дохода признаетс€ последний день мес€ца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые об€занности в соответствии с трудовым договором (контрактом). ¬ случае прекращени€ трудовых отношений до истечени€ календарного мес€ца датой фактического получени€ налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считаетс€ последний день работы, за который ему был начислен доход.

“аким образом, Ќ  –‘ не св€зывает дату фактического получени€ дохода, вытекающего из трудовых отношений, с датой получени€ денежных средств.

“рудовой договор с физлицом расторгнут 31.01.2011, соответственно, выплаченные по решению суда денежные суммы €вл€ютс€ доходом, полученным 31.01.2011, то есть доходом 2011 г., а не доходом 2012 г., как указано в справке по форме є 2-Ќƒ‘Ћ.

ќјќ при выплате по решению суда в начале 2012 г. должно было провести корректировку налоговых об€зательств физлица за 2011 г., а в налоговый орган должны были быть представлены уточненные сведени€ за 2011 г. в виде новой справки (ѕисьмо ‘Ќ— –оссии от 24.02.2011 є  ≈-4-3/2975).

¬ соответствии с п. 3 ст. 217 Ќ  –‘ не подлежат налогообложению (освобождаютс€ от налогообложени€) Ќƒ‘Ћ все виды установленных действующим законодательством –‘, законодательными актами субъектов –‘, решени€ми представительных органов местного самоуправлени€ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством –‘), св€занных с увольнением работников, за исключением: суммы выплат в виде выходного пособи€, среднего мес€чного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместител€м руководител€ и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего мес€чного заработка или шестикратный размер среднего мес€чного заработка дл€ работников, уволенных из организаций, расположенных в районах  райнего —евера и приравненных к ним местност€х. ƒанна€ норма вступила в силу с 01.01.2012.

¬ соответствии с п. 3 ст. 217 Ќ  –‘ в редакции, действующей до 31.12.2011, не подлежали налогообложению Ќƒ‘Ћ доходы, св€занные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

ƒоходом какого налогового периода признаетс€ дл€ целей исчислени€ Ќƒ‘Ћ компенсаци€ при увольнении: 2011 г. или 2012 г.?

¬ каком размере облагаетс€ Ќƒ‘Ћ компенсаци€ при увольнении: полностью либо за вычетом трех среднемес€чных заработных плат?


ƒепартамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложени€ налогом на доходы физических лиц суммы денежных средств, выплачиваемой сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со ст. 34.2 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее -  одекс) разъ€сн€ет следующее.

— 1 €нвар€ 2012 г. вступила в силу нова€ редакци€ п. 3 ст. 217  одекса, в соответствии с которой освобождаютс€ от обложени€ налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством –оссийской ‘едерации, св€занные с увольнением работников, в виде выходного пособи€, среднего мес€чного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместител€м руководител€ и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего мес€чного заработка или шестикратный размер среднего мес€чного заработка дл€ работников, уволенных из организаций, расположенных в районах  райнего —евера и приравненных к ним местност€х.

“аким образом, компенсационные выплаты, св€занные с увольнением работников, производимые с 1 €нвар€ 2012 г., освобождаютс€ от обложени€ налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217  одекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего мес€чного заработка (шестикратный размер среднего мес€чного заработка дл€ работников, уволенных из организаций, расположенных в районах  райнего —евера и приравненных к ним местност€х). —уммы превышени€ трехкратного размера (шестикратного размера) среднего мес€чного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном пор€дке.

”казанные положени€ п. 3 ст. 217  одекса примен€ютс€ в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой должности, а также основани€, по которому производитс€ увольнение.

¬ рассматриваемом случае в соответствии с положени€ми п. 1 ст. 223  одекса доходы в виде компенсационной выплаты при увольнении относ€тс€ к доходу, полученному налогоплательщиком в 2012 г.

ѕри выплате физическому лицу дохода в виде компенсационной выплаты при увольнении, присужденной по решению суда, подлежащего налогообложению, организаци€ на основании п. 1 ст. 24 и ст. 226  одекса признаетс€ налоговым агентом и на нее возлагаютс€ об€занности по исчислению, удержанию и уплате суммы налога на доходы физических лиц.

¬ соответствии с п. 4 ст. 226  одекса налоговый агент должен удержать начисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств либо по его поручению третьим лицам.

¬ случае невозможности удержать налог организаци€ об€зана в соответствии с п. 5 ст. 226  одекса не позднее одного мес€ца с даты окончани€ налогового периода, в котором возникли соответствующие обсто€тельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

“аким образом, выплаты, производимые налоговым агентом с 1 €нвар€ 2012 г. физическим лицам при их увольнении, в том числе суммы, присужденные по решению суда, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном пор€дке в соответствии с положени€ми п. 3 ст. 217  одекса.


«аместитель директора
ƒепартамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
—.¬.–ј«√”Ћ»Ќ

 
„итать также: