ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

„то делать, если налоговый агент не проинформировал налогоплательщика о невозможности удержать Ќƒ‘Ћ

01.07.2013

ѕисьмо ћинфина –оссии
от 10.06.13 є 03−04−05/21472

«ќ привлечении к налоговой ответственности за неуплату Ќƒ‘Ћ и непредставление налоговой декларации в случае, если физлицо не было проинформировано налоговым агентом о невозможности удержани€ им соответствующей суммы налога»

¬опрос: —огласно п. 5 ст. 226 Ќ  –‘ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму Ќƒ‘Ћ налоговый агент об€зан не позднее одного мес€ца с даты окончани€ налогового периода, в  котором возникли соответствующие обсто€тельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

—татьей 228 Ќ  –‘ установлено, что физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, об€заны самосто€тельно исчислить и уплатить сумму налога в отношении указанных доходов, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

ѕодлежит ли физлицо привлечению к налоговой ответственности за неуплату налога и непредставление налоговой декларации в случае, если физлицо не было в установленном п. 5 ст. 226 Ќ  –‘ пор€дке проинформировано налоговым агентом о невозможности удержани€ им соответствующей суммы налога, а  факт неудержани€ суммы налога налоговым агентом стал известен физлицу после истечени€ установленных законодательством –‘ сроков на уплату налога и  представление налоговой декларации?

¬озникает ли у физлица об€занность по уплате суммы пени в  св€зи с уплатой налога в более поздний срок?

ќтвет: ƒепартамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам привлечени€ к налоговой ответственности за  несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц и непредставление налоговой декларации в случае, когда физическое лицо не было в установленном пор€дке проинформировано налоговым агентом о невозможности удержать налог и  сумме налога, и в соответствии со ст. 34.2 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее —  одекс) разъ€сн€ет следующее.

«аконодательство о налогах и сборах св€зывает возникновение об€занности по уплате налога с наличием объекта налогообложени€.

ќбъектом налогообложени€ по налогу на доходы физических лиц согласно ст. 209  одекса признаетс€ доход, полученный налогоплательщиком, €вл€ющимс€ налоговым резидентом –оссийской ‘едерации, от источников в  –оссийской ‘едерации и (или) от источников за пределами –оссийской ‘едерации.

—огласно п. 1 ст. 210  одекса при определении налоговой базы учитываютс€ все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распор€жение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определ€емой в соответствии со ст. 212   одекса.

ѕри получении налогоплательщиком дохода от организаций и  индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налогова€ база определ€етс€ как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленна€ исход€ из их цен, определ€емых в  пор€дке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3  одекса (п. 1 ст. 211   одекса).

—огласно п. 2 ст. 226  одекса исчисление сумм и уплата налога производ€тс€ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых €вл€етс€ налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществл€ютс€ в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228  одекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

¬ соответствии с п. 4 ст. 226  одекса налоговые агенты об€заны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

ѕунктом 5 ст. 226  одекса установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент об€зан не  позднее одного мес€ца с даты окончани€ налогового периода, в котором возникли соответствующие обсто€тельства, письменно сообщить налогоплательщику и  налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

ѕри этом об€занность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, а также по представлению налоговой декларации в отношении доходов, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, в  соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229  одекса, возлагаетс€ на самого налогоплательщика.

“аким образом, в силу п. 1 ст. 209 и пп. 4 п. 1 ст. 228   одекса об€занность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц должно исполнить лицо, получившее доход.

Ќалоговый орган, привлека€ налогоплательщика к налоговой ответственности, должен доказать факт нарушени€ законодательства и вы€снить, в  результате каких виновных действий (бездействий) налогоплательщика было допущено нарушение либо неуплата налога.

—татьей 109  одекса установлено, что отсутствие вины лица в  совершении налогового правонарушени€ €вл€етс€ обсто€тельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушени€.

ѕри этом ст. 111  одекса устанавливает обсто€тельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушени€.

—ледовательно, при решении вопроса о привлечении лица к  ответственности за совершение налогового правонарушени€ необходимо учитывать наличие состава налогового правонарушени€ с учетом положений, установленных ст. ст. 109 и 111  одекса.

¬ случае если физическое лицо не было в установленном пор€дке проинформировано налоговым агентом о невозможности удержани€ им  соответствующей суммы налога, то вопрос о его привлечении к ответственности за  неуплату налога и непредставление налоговой декларации должен быть рассмотрен с  учетом наличи€ вины.

¬ соответствии с п. 2 ст. 75  одекса сумма соответствующих пеней уплачиваетс€ помимо причитающихс€ к уплате сумм налога или сбора и  независимо от применени€ других мер обеспечени€ исполнени€ об€занности по  уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

«а несвоевременную уплату налога в бюджет пени взыскиваютс€ с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена об€занность по  уплате налога.

«аместитель директора
ƒепартамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
—.¬.–азгулин

 

 
„итать также: