Áåç òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ è ïåðñîíàëà ïîñòàâêà ïðîäóêöèè îêàçàëàñü ôèêòèâíîé |
| 03.07.2013 | |
|
ÔÅÄÅÐÀËÜÍÛÉ ÀÐÁÈÒÐÀÆÍÛÉ ÑÓÄ ÑÅÂÅÐÎ-ÇÀÏÀÄÍÎÃÎ ÎÊÐÓÃÀ
îò 10.06.2013 ã. ¹ À56-62560/2012
Ðåøåíèåì îò 19.12.2012 â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé îòêàçàíî. Ïîñòàíîâëåíèåì àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 14.03.2013 ðåøåíèå îñòàâëåíî áåç èçìåíåíèÿ.  êàññàöèîííîé æàëîáå ïðåäïðèíèìàòåëü, ññûëàÿñü íà íåïðàâèëüíîå ïðèìåíåíèå íîðì ìàòåðèàëüíîãî ïðàâà, ïðîñèò ðåøåíèå îò 19.12.2013 è ïîñòàíîâëåíèå îò 14.03.2013 îòìåíèòü, òðåáîâàíèÿ óäîâëåòâîðèòü. Ïî ìíåíèþ ïîäàòåëÿ æàëîáû, èì ïðåäñòàâëåíû âñå íåîáõîäèìûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå âû÷åò ïî ÍÄÑ, íàëîãîâûé îðãàí íå îïðîâåðã ðåàëüíîñòü âçàèìîîòíîøåíèé ïðåäïðèíèìàòåëÿ ñ îáùåñòâîì ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Âåðíèñàæ" (äàëåå - ÎÎÎ "Âåðíèñàæ"); ïðåäïðèíèìàòåëü ïðîÿâèë äîëæíóþ ñòåïåíü îñìîòðèòåëüíîñòè è îñòîðîæíîñòè ïðè âûáîðå êîíòðàãåíòà.  îòçûâå Èíñïåêöèÿ ïðîñèò îáæàëóåìûå ñóäåáíûå àêòû îñòàâèòü áåç èçìåíåíèÿ, à êàññàöèîííóþ æàëîáó ïðåäïðèíèìàòåëÿ - áåç óäîâëåòâîðåíèÿ.  ñóäåáíîì çàñåäàíèè ïðåäïðèíèìàòåëü è åãî ïðåäñòàâèòåëü ïîääåðæàëè äîâîäû, ïðèâåäåííûå â êàññàöèîííîé æàëîáå, à ïðåäñòàâèòåëü Èíñïåêöèè âîçðàæàë ïðîòèâ åå óäîâëåòâîðåíèÿ. Çàêîííîñòü îáæàëóåìûõ ñóäåáíûõ àêòîâ ïðîâåðåíà â êàññàöèîííîì ïîðÿäêå. Êàê ñëåäóåò èç ìàòåðèàëîâ äåëà, Èíñïåêöèåé ïðîâåäåíà âûåçäíàÿ ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè èñ÷èñëåíèÿ, ïîëíîòû è ñâîåâðåìåííîñòè óïëàòû ïðåäïðèíèìàòåëåì íàëîãîâ, â ÷àñòíîñòè ÍÄÑ çà IV êâàðòàë 2008 ãîäà. Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè Èíñïåêöèÿ âûíåñëà ðåøåíèå îá îòêàçå â ïðèâëå÷åíèè ïðåäïðèíèìàòåëÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ îò 17.05.2012 N 11-06-83, êîòîðûì çàÿâèòåëþ äîíà÷èñëåíî 367 504 ðóá. ÍÄÑ, íà÷èñëåíî 132 494 ðóá. 50 êîï. ïåíåé. Ðåøåíèåì Óïðàâëåíèÿ Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî Ñàíêò-Ïåòåðáóðãó îò 05.07.2012 N 16-13/23733 ðåøåíèå Èíñïåêöèè îñòàâëåíî áåç èçìåíåíèÿ. Íà îñíîâàíèè âñòóïèâøåãî â ñèëó ðåøåíèÿ îò 17.05.2012 N 11-06-83 Èíñïåêöèÿ âûñòàâèëà â àäðåñ ïðåäïðèíèìàòåëÿ òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà, ñáîðà, ïåíåé, øòðàôîâ îò 12.07.2012 N 9527. Ïðåäïðèíèìàòåëü îñïîðèë ðåøåíèå Èíñïåêöèè è òðåáîâàíèå â ñóäåáíîì ïîðÿäêå. Ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè îòêàçàë â óäîâëåòâîðåíèè çàÿâëåíèÿ, óêàçàâ íà òî, ÷òî ïðåäñòàâëåííûå ïðåäïðèíèìàòåëåì äîêóìåíòû ñîäåðæàò íåäîñòîâåðíûå ñâåäåíèÿ è íå ìîãóò ïîäòâåðæäàòü åãî ïðàâî íà âû÷åò; ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" íå èìåëî íåîáõîäèìûõ óñëîâèé äëÿ âåäåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè; ïðåäïðèíèìàòåëü íå ïðîÿâèë äîëæíîé ñòåïåíè îñìîòðèòåëüíîñòè ïðè âûáîðå êîíòðàãåíòà. Àïåëëÿöèîííûé ñóä ïîääåðæàë âûâîäû ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè. Êàññàöèîííàÿ èíñòàíöèÿ, ðàññìîòðåâ ìàòåðèàëû äåëà è ïðîâåðèâ ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ ñóäàìè íîðì ìàòåðèàëüíîãî è ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, ñ÷èòàåò, ÷òî êàññàöèîííàÿ æàëîáà íå ïîäëåæèò óäîâëåòâîðåíèþ ïî ñëåäóþùèì îñíîâàíèÿì. Ñîãëàñíî ïóíêòàì 1 è 2 ñòàòüè 171 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÍÊ ÐÔ) íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî óìåíüøèòü îáùóþ ñóììó íàëîãà, èñ÷èñëåííóþ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 166 ÍÊ ÐÔ, íà óñòàíîâëåííûå ñòàòüåé 171 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå âû÷åòû. Âû÷åòàì ïîäëåæàò ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â îòíîøåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïðèîáðåòàåìûõ äëÿ ïåðåïðîäàæè ëèáî äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé, ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâîé 21 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, çà èñêëþ÷åíèåì òîâàðîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ïóíêòîì 2 ñòàòüè 170 ÍÊ ÐÔ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 172 ÍÊ ÐÔ âû÷åòàì ïîäëåæàò, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî íàçâàííîé ñòàòüåé, òîëüêî ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîñëå ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò óêàçàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.  ñèëó ïóíêòà 1 ñòàòüè 169 ÍÊ ÐÔ ñ÷åò-ôàêòóðà ÿâëÿåòñÿ äîêóìåíòîì, ñëóæàùèì îñíîâàíèåì äëÿ ïðèíÿòèÿ ïðåäúÿâëåííûõ ñóìì íàëîãà ê âû÷åòó èëè âîçìåùåíèþ, â ñâÿçè ñ ÷åì â ïóíêòàõ 5 - 6 íàçâàííîé ñòàòüè óñòàíîâëåíû òðåáîâàíèÿ, ñîáëþäåíèå êîòîðûõ â ñèëó ïóíêòà 2 ýòîé æå ñòàòüè îáÿçàòåëüíî äëÿ ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, äëÿ ïðåäúÿâëåíèÿ ñóìì ÍÄÑ ê âû÷åòó ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì) íåîáõîäèìî ñîáëþäåíèå òàêèõ óñëîâèé, êàê ïðèíÿòèå èõ íà ó÷åò (îïðèõîäîâàíèå) è íàëè÷èå ó ïîêóïàòåëÿ íàäëåæàùå îôîðìëåííîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû, âûïèñàííîãî ïîñòàâùèêîì òîâàðîâ, ñ óêàçàíèåì ñóììû ÍÄÑ. Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 12.10.2006 N 53 "Îá îöåíêå àðáèòðàæíûìè ñóäàìè îáîñíîâàííîñòè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé âûãîäû" (äàëåå - ïîñòàíîâëåíèå N 53) ïðåäñòàâëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûé îðãàí âñåõ íàäëåæàùèì îáðàçîì îôîðìëåííûõ äîêóìåíòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, â öåëÿõ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîé âûãîäû ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ åå ïîëó÷åíèÿ, åñëè íàëîãîâûì îðãàíîì íå äîêàçàíî, ÷òî ñâåäåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â ýòèõ äîêóìåíòàõ, íåïîëíû, íåäîñòîâåðíû è (èëè) ïðîòèâîðå÷èâû.  ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçúÿñíåíèÿìè, èçëîæåííûìè â îïðåäåëåíèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 15.02.2005 N 93-Î, áóêâàëüíûé ñìûñë àáçàöà 2 ïóíêòà 1 ñòàòüè 172 ÍÊ ÐÔ ïîçâîëÿåò ñäåëàòü îäíîçíà÷íûé âûâîä î òîì, ÷òî îáÿçàííîñòü ïîäòâåðæäàòü ïðàâîìåðíîñòü è îáîñíîâàííîñòü íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïåðâè÷íîé äîêóìåíòàöèåé ëåæèò íà íàëîãîïëàòåëüùèêå - ïîêóïàòåëå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïîñêîëüêó èìåííî îí âûñòóïàåò ñóáúåêòîì, ïðèìåíÿþùèì ïðè èñ÷èñëåíèè èòîãîâîé ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåé óïëàòå â áþäæåò, âû÷åò ñóìì íàëîãà, íà÷èñëåííûõ ïîñòàâùèêàìè. Èç ìàòåðèàëîâ äåëà ñëåäóåò, ÷òî ïðåäïðèíèìàòåëü (ïîêóïàòåëü) çàêëþ÷èë ñ ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" (ïîñòàâùèê) äîãîâîðû îò 18.08.2008, 19.08.2008, 20.08.2008, 21.08.2008, 22.08.2009, îò 08.09.2008 - 24.09.2008, 04.11.2008, îò 10.11.2008, îò 05.11.2008, îò 07.11.2008, 11.11.2008, îò 12.11.2008, îò 13.11.2008, îò 14.11.2008, îò 18.11.2008 íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ (íîâûõ èëè ðàíåå áûâøèõ â óïîòðåáëåíèè êîíòåéíåðîâ). Ïðè ýòîì â ïóíêòå 3.3 äîãîâîðîâ óñòàíîâëåíà öåíà çà îäíó øèíó.  ïîäòâåðæäåíèå ïðàâîìåðíîñòè ïðåäúÿâëåíèÿ ÍÄÑ ê âû÷åòó â ðåçóëüòàòå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ñ ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" ïðåäïðèíèìàòåëü ïðåäñòàâèë äîãîâîðû ïîñòàâêè, òîâàðíûå íàêëàäíûå, ñ÷åòà-ôàêòóðû è ïëàòåæíûå äîêóìåíòû (÷åêè êîíòðîëüíî-êàññîâîé òåõíèêè è êâèòàíöèè ê ïðèõîäíûì îðäåðàì). Ñîãëàñíî òîâàðíûì íàêëàäíûì ôàêòè÷åñêè â ðàìêàõ çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ îñóùåñòâëÿëàñü ïîñòàâêà øèí Nokian, øèí Bridgstoun, øèí Michelin, êîíòåéíåðîâ 40-êà ôóòîâûõ, êîíòåéíåðîâ 20-ôóòîâûõ. Âñå äîêóìåíòû (äîãîâîðû, òîâàðíûå íàêëàäíûå, ñ÷åòà-ôàêòóðû, ïðèõîäíî-êàññîâûå îðäåðà) îò èìåíè ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" ïîäïèñàíû åäèíñòâåííûì ó÷àñòíèêîì è ãåíåðàëüíûì äèðåêòîðîì îðãàíèçàöèè Êóïðèÿíîâîé Òàòüÿíîé Ãåííàäüåâíîé. Èíñïåêöèÿ â õîäå ïðîâåðêè óñòàíîâèëà, ÷òî Êóïðèÿíîâà Òàòüÿíà Ãåííàäüåâíà, 1953 ãîäà ðîæäåíèÿ, óìåðëà 26.11.2007, ÷òî ïîäòâåðæäåíî èíôîðìàöèåé îòäåëà ÇÀÃÑà Êðàñíîãâàðäåéñêîãî ðàéîíà ãîðîäà Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà. Ñëåäîâàòåëüíî, â IV êâàðòàëå 2008 ãîäà Êóïðèÿíîâà Òàòüÿíà Ãåííàäüåâíà â ñâÿçè ñî ñìåðòüþ íå ìîãëà îò èìåíè ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" ñîâåðøàòü ñäåëêè. Ñîãëàñíî äàííûì Åäèíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðååñòðà þðèäè÷åñêèõ ëèö (äàëåå - ÅÃÐÞË) Êóïðèÿíîâà Ò.Ã. ÿâëÿëàñü åäèíñòâåííûì ó÷àñòíèêîì (ó÷ðåäèòåëåì) è åäèíñòâåííûì ðàáîòíèêîì (ðóêîâîäèòåëåì) îðãàíèçàöèè. Ïîäàòåëü æàëîáû óêàçûâàåò, ÷òî îò èìåíè ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" ìîãëî äåéñòâîâàòü èíîå óïîëíîìî÷åííîå ëèöî, îäíàêî äîêàçàòåëüñòâ ñâîåãî óòâåðæäåíèÿ íå ïðåäñòàâèë. Ñëåäîâàòåëüíî, ñóäû ïåðâîé è àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèé ñäåëàëè îáîñíîâàííûé âûâîä î òîì, ÷òî â ñèëó ïóíêòà 2 ñòàòüè 169 ÍÊ ÐÔ ïðåäñòàâëåííûå ñ÷åòà-ôàêòóðû ïîäïèñàíû íåóïîëíîìî÷åííûì ëèöîì, ñîäåðæàò íåäîñòîâåðíûå ñâåäåíèÿ è ñîîòâåòñòâåííî íå ìîãóò ñëóæèòü îñíîâàíèåì äëÿ íàëîãîâîãî âû÷åòà. Ïîäàòåëü æàëîáû ññûëàåòñÿ íà òî, ÷òî ñóäû íå ïðèíÿëè âî âíèìàíèå ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 20.04.2010 N 18162/09 (äàëåå - ïîñòàíîâëåíèå N 18162/09). Óêàçàííûé äîâîä íåñîñòîÿòåëåí ïî ñëåäóþùèì îñíîâàíèÿì. Êàê ñëåäóåò èç ïîñòàíîâëåíèÿ N 18162/09, î íåîáîñíîâàííîñòè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîé âûãîäû, â ÷àñòíîñòè, ìîãóò ñâèäåòåëüñòâîâàòü ïîäòâåðæäåííûå äîêàçàòåëüñòâàìè äîâîäû íàëîãîâîãî îðãàíà î íàëè÷èè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâ, êàê íåâîçìîæíîñòü ðåàëüíîãî îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ñ ó÷åòîì âðåìåíè, ìåñòà íàõîæäåíèÿ èìóùåñòâà èëè îáúåìà ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ, ýêîíîìè÷åñêè íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò èëè îêàçàíèÿ óñëóã, ñîâåðøåíèå îïåðàöèé ñ òîâàðîì, êîòîðûé íå ïðîèçâîäèëñÿ èëè íå ìîã áûòü ïðîèçâåäåí â îáúåìå, óêàçàííîì íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ó÷åò äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ òîëüêî òåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, êîòîðûå íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíû ñ âîçíèêíîâåíèåì íàëîãîâîé âûãîäû, îòñóòñòâèå íåîáõîäèìûõ óñëîâèé äëÿ äîñòèæåíèÿ ðåçóëüòàòîâ ñîîòâåòñòâóþùåé ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè.  ñèëó ïóíêòà 4 ïîñòàíîâëåíèÿ N 53 íàëîãîâàÿ âûãîäà íå ìîæåò áûòü ïðèçíàíà îáîñíîâàííîé, åñëè ïîëó÷åíà íàëîãîïëàòåëüùèêîì âíå ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì ðåàëüíîé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé èëè èíîé ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè. Èç ìàòåðèàëîâ äåëà âèäíî, ÷òî ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" íå ðàñïîëàãàë íåîáõîäèìûìè óñëîâèÿìè äëÿ äîñòèæåíèÿ ðåçóëüòàòîâ ñîîòâåòñòâóþùåé ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñèëó îòñóòñòâèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî è òåõíè÷åñêîãî ïåðñîíàëà, îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðîèçâîäñòâåííûõ àêòèâîâ, ñêëàäñêèõ ïîìåùåíèé, òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà; îòñóòñòâèÿ äâèæåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî ðàñ÷åòíîìó ñ÷åòó; çàðåãèñòðèðîâàííîé êîíòðîëüíî-êàññîâîé òåõíèêè. Äàííîå ëèöî ñ 2006 ãîäà ïðåäñòàâëÿëî "íóëåâóþ" îò÷åòíîñòü, íå íåñëî ðàñõîäû êàê íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðà (êîíòåéíåðîâ, øèí), òàê è îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 21.1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà "Î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè þðèäè÷åñêèõ ëèö è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé" îò 08.08.2001 N 129-ÔÇ (äàëåå - Çàêîí N 129-ÔÇ) þðèäè÷åñêîå ëèöî, êîòîðîå â òå÷åíèå ïîñëåäíèõ äâåíàäöàòè ìåñÿöåâ, ïðåäøåñòâóþùèõ ìîìåíòó ïðèíÿòèÿ ðåãèñòðèðóþùèì îðãàíîì ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ, íå ïðåäñòàâëÿëî äîêóìåíòû îò÷åòíîñòè, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ, è íå îñóùåñòâëÿëî îïåðàöèé õîòÿ áû ïî îäíîìó áàíêîâñêîìó ñ÷åòó, ïðèçíàåòñÿ ôàêòè÷åñêè ïðåêðàòèâøèì ñâîþ äåÿòåëüíîñòü (íåäåéñòâóþùåå þðèäè÷åñêîå ëèöî). Òàêîå þðèäè÷åñêîå ëèöî ìîæåò áûòü èñêëþ÷åíî èç ÅÃÐÞË ïî ðåøåíèþ ðåãèñòðèðóþùåãî îðãàíà â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì íàçâàííûì Çàêîíîì î ðåãèñòðàöèè, òî åñòü ïî ðåøåíèþ ðåãèñòðèðóþùåãî îðãàíà. Ïóíêòîì 2 ñòàòüè 21.1 Çàêîíà N 129-ÔÇ óñòàíîâëåíî, ÷òî ïðè íàëè÷èè îäíîâðåìåííî âñåõ óêàçàííûõ ïðèçíàêîâ íåäåéñòâóþùåãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà ðåãèñòðèðóþùèé îðãàí ïðèíèìàåò ðåøåíèå î ïðåäñòîÿùåì èñêëþ÷åíèè þðèäè÷åñêîãî ëèöà èç ÅÃÐÞË.  ÅÃÐÞË 13.07.2010 âíåñåíû ñâåäåíèÿ î ïðåêðàùåíèè äåÿòåëüíîñòè ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" â ñâÿçè ñ èñêëþ÷åíèåì èç ÅÃÐÞË íà îñíîâàíèè ï. 2 ñò. 21.1 Çàêîíà N 129-ÔÇ. Ñëåäîâàòåëüíî, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè îáîñíîâàííî ïðèøåë ê âûâîäó î òîì, ÷òî ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" íå âåëî õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè è íå èìåëî âîçìîæíîñòè ïîñòàâèòü òîâàð â àäðåñ ïðåäïðèíèìàòåëÿ.  æàëîáå óêàçàíî, ÷òî òîâàð íå ïåðåâîçèëñÿ, à â ñèëó óñòíîé ñîãëàñîâàííîñòè ïðåäïðèíèìàòåëÿ ñ ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" õðàíèëñÿ íà ñêëàäå ó ïîñëåäíåãî, îòêóäà åãî çàáèðàëè äàëüíåéøèå ïîêóïàòåëè òîâàðà. Ïðåäïðèíèìàòåëü â íàðóøåíèå ñòàòüè 65 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÀÏÊ ÐÔ) íàçâàííûé äîâîä äîêóìåíòàëüíî íå ïîäòâåðäèë. Êðîìå òîãî, óòâåðæäåíèå ïðåäïðèíèìàòåëÿ îïðîâåðãàåòñÿ è òåì, ÷òî ñóäàìè ïåðâîé è àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèé óñòàíîâëåíî îòñóòñòâèå ó ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" è ïðåäïðèíèìàòåëÿ ñêëàäñêèõ ïîìåùåíèé è êàêèõ-ëèáî çàòðàò íà òðàíñïîðòèðîâêó òîâàðà. Çàïèñü â ÅÃÐÞË îá îïòîâîé òîðãîâëå êàê îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè íå ïîäòâåðæäàåò âîçìîæíîñòü ðåàëüíîãî îñóùåñòâëåíèÿ åþ òàêîé äåÿòåëüíîñòè. Ñëåäîâàòåëüíî, ñóäû ïåðâîé è àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèé îáîñíîâàííî ïîñ÷èòàëè ïîäòâåðæäåííûì âûâîä Èíñïåêöèè î íåâîçìîæíîñòè îñóùåñòâëåíèÿ ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.  ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 05.07.2011 N 17545/10 îòìå÷åíî, ÷òî îòñóòñòâèå îïëàòû òîâàðà, â ñîâîêóïíîñòè ñ èíûìè îáñòîÿòåëüñòâàìè, óñòàíîâëåííûìè Èíñïåêöèåé â õîäå ïðîâåðêè, ìîæåò ñâèäåòåëüñòâîâàòü îá îòñóòñòâèè ðåàëüíûõ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïîäàòåëü æàëîáû óêàçûâàåò, ÷òî îïëàòà òîâàðà îñóùåñòâëÿëàñü ïóòåì ïåðåäà÷è íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîñòàâùèêó â ìîìåíò ïåðåäà÷è òîâàðà. Óêàçàííûé äîâîä ïîäëåæèò îòêëîíåíèþ ïî ñëåäóþùèì îñíîâàíèÿì.  õîäå ïðîâåðêè ïðåäïðèíèìàòåëü â ïîäòâåðæäåíèå ïðîèçâåäåííîé îïëàòû òîâàðà ïðåäñòàâèë â Èíñïåêöèþ êàññîâûå ÷åêè è ïðèõîäíî-êàññîâûå îðäåðà. Êàê óñòàíîâëåíî ñóäàìè ïåðâîé è àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèé, óêàçàííûå äîêóìåíòû íå ïîäòâåðæäàþò îïëàòó òîâàðà, ïîñêîëüêó ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" íå èìåëî çàðåãèñòðèðîâàííîé êîíòðîëüíî-êàññîâîé òåõíèêè, à ïðèõîäíûå êàññîâûå îðäåðà ñîäåðæàëè íåäîñòîâåðíûå ñâåäåíèÿ â ñèëó òîãî, ÷òî ïîäïèñàíû óìåðøèì ëèöîì.  ñèëó ïóíêòà 1 óêàçàíèé Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèè îò 20.06.2007 N 1843-Ó ðàñ÷åòû íàëè÷íûìè äåíüãàìè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ìåæäó þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè, à òàêæå ìåæäó þðèäè÷åñêèì ëèöîì è èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì, ñâÿçàííûå ñ îñóùåñòâëåíèåì èìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, â ðàìêàõ îäíîãî äîãîâîðà, çàêëþ÷åííîãî ìåæäó óêàçàííûìè ëèöàìè, ìîãóò ïðîèçâîäèòüñÿ â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 100 òûñ. ðóá. Àïåëëÿöèîííûé æå ñóä óñòàíîâèë, ÷òî çà IV êâàðòàë 2008 ãîäà ïðåäïðèíèìàòåëü îñóùåñòâèë îïëàòó íàëè÷íûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè â îáùåé ñóììå áîëåå 2 ìëí ðóá. Êàê ñëåäóåò èç ïîñòàíîâëåíèÿ N 18162/09, ïðè ñîáëþäåíèè êîíòðàãåíòîì óêàçàííûõ òðåáîâàíèé ïî îôîðìëåíèþ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ îñíîâàíèé äëÿ âûâîäà î íåäîñòîâåðíîñòè ëèáî ïðîòèâîðå÷èâîñòè ñâåäåíèé, ñîäåðæàùèõñÿ â óïîìÿíóòûõ ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ, íå èìååòñÿ, åñëè íå óñòàíîâëåíû îáñòîÿòåëüñòâà, ñâèäåòåëüñòâóþùèå î òîì, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê çíàë ëèáî äîëæåí áûë çíàòü î ïðåäîñòàâëåíèè ïðîäàâöîì íåäîñòîâåðíûõ ëèáî ïðîòèâîðå÷èâûõ ñâåäåíèé. Ïðè îòñóòñòâèè äîêàçàòåëüñòâ íåñîâåðøåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, â ñâÿçè ñ êîòîðûìè çàÿâëåíî ïðàâî íà íàëîãîâûé âû÷åò, âûâîä î òîì, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê çíàë ëèáî äîëæåí áûë çíàòü î íåäîñòîâåðíîñòè (ïðîòèâîðå÷èâîñòè) ñâåäåíèé, ìîæåò áûòü ñäåëàí ñóäîì â ðåçóëüòàòå îöåíêè â ñîâîêóïíîñòè îáñòîÿòåëüñòâ, ñâÿçàííûõ ñ çàêëþ÷åíèåì è èñïîëíåíèåì äîãîâîðà (â òîì ÷èñëå ñ îñíîâàíèÿìè, ïî êîòîðûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì áûë âûáðàí ñîîòâåòñòâóþùèé êîíòðàãåíò), à òàêæå èíûõ îáñòîÿòåëüñòâ, óïîìÿíóòûõ â ïîñòàíîâëåíèè N 53.  ñèëó ïóíêòà 10 ïîñòàíîâëåíèÿ N 53 íàëîãîâàÿ âûãîäà ìîæåò áûòü ïðèçíàíà íåîáîñíîâàííîé, åñëè íàëîãîâûì îðãàíîì áóäåò äîêàçàíî, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê äåéñòâîâàë áåç äîëæíîé îñìîòðèòåëüíîñòè è îñòîðîæíîñòè è åìó äîëæíî áûëî áûòü èçâåñòíî î íàðóøåíèÿõ, äîïóùåííûõ êîíòðàãåíòîì. Êàê óêàçàë Ïðåçèäèóì Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ïîñòàíîâëåíèè îò 25.05.2010 N 15658/09, ïî óñëîâèÿì äåëîâîãî îáîðîòà ïðè îñóùåñòâëåíèè ñóáúåêòàìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè âûáîðà êîíòðàãåíòîâ îöåíèâàþòñÿ íå òîëüêî óñëîâèÿ ñäåëêè è èõ êîììåð÷åñêàÿ ïðèâëåêàòåëüíîñòü, íî è äåëîâàÿ ðåïóòàöèÿ, ïëàòåæåñïîñîáíîñòü êîíòðàãåíòà, à òàêæå ðèñê íåèñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ è ïðåäîñòàâëåíèå îáåñïå÷åíèÿ èõ èñïîëíåíèÿ, íàëè÷èå ó êîíòðàãåíòà íåîáõîäèìûõ ðåñóðñîâ (ïðîèçâîäñòâåííûõ ìîùíîñòåé, òåõíîëîãè÷åñêîãî îáîðóäîâàíèÿ, êâàëèôèöèðîâàííîãî ïåðñîíàëà) è ñîîòâåòñòâóþùåãî îïûòà. Ïîäàòåëü æàëîáû ïîëàãàåò, ÷òî îí ïðîÿâèë îñìîòðèòåëüíîñòü è îñòîðîæíîñòü ïðè âûáîðå êîíòðàãåíòà, ïîñêîëüêó çàïðîñèë äî çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðîâ âûïèñêó èç ÅÃÐÞË, à òàêæå ïðîâåðèë äåÿòåëüíîñòü êîíòðàãåíòà ñ ïîìîùüþ èíôîðìàöèîííûõ ðåñóðñîâ î äèñêâàëèôèöèðîâàííûõ ëèöàõ; îðãàíèçàöèÿõ äëèòåëüíîå âðåìÿ íå ïðåäñòàâëÿþùèõ îò÷åòíîñòü; îá àäðåñàõ ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè, èñïîëüçóåìûõ â êà÷åñòâå ìåñòà íàõîæäåíèÿ íåñêîëüêèõ þðèäè÷åñêèõ ëèö Óêàçàííûé äîâîä íåñîñòîÿòåëåí, ïîñêîëüêó, êàê îòìåòèë ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, ïðåäñòàâëåííàÿ ïðåäïðèíèìàòåëåì âûïèñêà èç ÅÃÐÞË â îòíîøåíèè ÎÎÎ "Âåðíèñàæ" ïîëó÷åíà ïðåäïðèíèìàòåëåì 09.02.2012. Ïðåäïðèíèìàòåëü íå ïðåäñòàâèë êàêèõ-ëèáî äîêàçàòåëüñòâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïðîâåðêó èì ïðàâîñïîñîáíîñòè ñâîåãî êîíòðàãåíòà, åãî ïëàòåæåñïîñîáíîñòè è âîçìîæíîñòè èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ äî ìîìåíòà çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðîâ ñ íèì. Ïîäàòåëü æàëîáû ïîëàãàåò, ÷òî ïðåâûøåíèå òîâàðà, ïðîäàííîãî ïðåäïðèíèìàòåëåì îáùåñòâó ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Ãðàíòýê", íàä òåì, êîòîðûé áûë ïðèîáðåòåí ó ÎÎÎ "Âåðíèñàæ", íå ñâèäåòåëüñòâóåò î íåðåàëüíîñòè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïðåäïðèíèìàòåëÿ ñ ÎÎÎ "Âåðíèñàæ", ïîñêîëüêó òîâàð çàêóïàëñÿ è ó äðóãèõ ïîñòàâùèêîâ. Óêàçàííûé äîâîä íåñîñòîÿòåëåí, ïîñêîëüêó íè â õîäå ïðîâåðêè, íè ïðè ðàññìîòðåíèè äåëà â ñóäå ïðåäïðèíèìàòåëü íå ïðåäñòàâëÿë äîêàçàòåëüñòâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïðèîáðåòåíèå èì ñïîðíîãî òîâàðà ó äðóãèõ êîíòðàãåíòîâ.  æàëîáå ãîâîðèòñÿ î òîì, ÷òî ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè íå äàë îöåíêó äîâîäàì î íåçàêîííîñòè îñïàðèâàåìîãî òðåáîâàíèÿ Èíñïåêöèè.  ñâîåì çàÿâëåíèè îá îñïàðèâàíèè ðåøåíèÿ è òðåáîâàíèÿ Èíñïåêöèè, íàëîãîïëàòåëüùèê ñîñëàëñÿ íà òî, ÷òî òðåáîâàíèå íàðóøàåò åãî ïðàâà è èíòåðåñû, ïîñêîëüêó âûíåñåíî íà îñíîâàíèè íåçàêîííîãî ðåøåíèÿ. Äåéñòâèòåëüíî, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè â ìîòèâèðîâî÷íîé ÷àñòè ðåøåíèÿ íå èçëîæèë äîâîäû îòíîñèòåëüíî çàêîííîñòè îñïàðèâàåìîãî ïðåäïðèíèìàòåëåì òðåáîâàíèÿ, îäíàêî, äàííîå îáñòîÿòåëüñòâî íå ïîâëèÿëî íà ïðàâèëüíîñòü ïðèíÿòîãî ðåøåíèÿ ïî ñóùåñòâó. Ïîñêîëüêó ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïðèøåë ê âûâîäó î çàêîííîñòè îñïàðèâàåìîãî ðåøåíèÿ Èíñïåêöèè, ñîîòâåòñòâåííî îòñóòñòâîâàëè îñíîâàíèÿ è äëÿ ïðèçíàíèÿ íåçàêîííûì îñïàðèâàåìîãî òðåáîâàíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà. Êàêèõ-ëèáî ñóùåñòâåííûõ íàðóøåíèé Èíñïåêöèåé ïîðÿäêà âûñòàâëåíèÿ òðåáîâàíèÿ èëè íåâåðíîãî ðàñ÷åòà ñóììû íàëîãà è ïåíåé, óêàçàííûõ â íåì, ïðåäïðèíèìàòåëü ïðè ðàññìîòðåíèè äåëà ïî ñóùåñòâó íå ïðèâåë. Òðåáîâàíèå íàëîãîâîãî îðãàíà îò 12.07.2012 N 9527 ñîîòâåòñòâóåò íîðìàì ñòàòüè 69 ÍÊ ÐÔ. Òàêèì îáðàçîì, ïðåäñòàâëåííûå Èíñïåêöèåé äîêàçàòåëüñòâà â ñîâîêóïíîñòè è âçàèìîñâÿçè ñâèäåòåëüñòâóþò î íàïðàâëåííîñòè äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèíèìàòåëÿ íà ïîëó÷åíèå íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû, â ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì ðåàëüíûõ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûõ îòíîøåíèé ìåæäó íèì è ÎÎÎ "Âåðíèñàæ", íåäîñòîâåðíîñòüþ ïðåäñòàâëåííûõ â îáîñíîâàíèå íàëîãîâîãî âû÷åòà äîêóìåíòîâ, íåâîçìîæíîñòüþ îñóùåñòâëåíèÿ ïîñòàâùèêîì îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó è íåïðîÿâëåíèåì ïðåäïðèíèìàòåëåì äîëæíîé ñòåïåíè îñìîòðèòåëüíîñòè è îñòîðîæíîñòè ïðè âûáîðå êîíòðàãåíòà. Äîâîäû æàëîáû ôàêòè÷åñêè íàïðàâëåíû íà ïîâòîðíóþ îöåíêó îáñòîÿòåëüñòâ, ðàíåå óñòàíîâëåííûõ ñóäàìè îáåèõ èíñòàíöèé, ÷òî íå îòíîñèòñÿ ê ïîëíîìî÷èÿì ñóäà êàññàöèîííîé èíñòàíöèè â ñèëó ñòàòüè 286 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ êàññàöèîííàÿ æàëîáà óäîâëåòâîðåíèþ íå ïîäëåæèò. Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå è ðóêîâîäñòâóÿñü ñòàòüåé 286, ïóíêòîì 1 ÷àñòè 1 ñòàòüè 287, ñòàòüåé 289 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà
Þ.À.ÐÎÄÈÍ
Î.Ð.ÆÓÐÀÂËÅÂÀ Ì.Â.ÏÀÑÒÓÕÎÂÀ |