ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

”становленные обсто€тельства не позвол€ют сделать вывод о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды

04.07.2013

‘≈ƒ≈–јЋ№Ќџ… ј–Ѕ»“–ј∆Ќџ… —”ƒ ÷≈Ќ“–јЋ№Ќќ√ќ ќ –”√ј


ѕќ—“јЌќ¬Ћ≈Ќ»≈

от 05.06.2013 г. є ј64-6315/2012


–езолютивна€ часть постановлени€ объ€влена 4 июн€ 2013 года

‘едеральный арбитражный суд ÷ентрального округа в составе:

председательствующего ≈рмакова ћ.Ќ.

судей —вириденко ќ.ћ., ≈горова ≈.».

при участии в заседании:

от ќќќ "¬илион" 392000, г. “амбов, ул. —туденецка€, д. 16а, корп. 1 ќ√–Ќ 1026801229597 ћигель ј.—. - представитель, дов. от 09.01.13 г. б/н

от »‘Ќ— –оссии по г. “амбову 392020, г. “амбов, ул. ѕролетарска€ д. 252/2 ќ√–Ќ 1046882321903 ’рущевского ѕ.ј. - представитель, дов. от 15.05.13 г. N 05-24/0011502

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу »‘Ќ— –оссии по г. “амбову на решение јрбитражного суда “амбовской области от 28.11.12г. (судь€ Ћ.».ѕр€хина) и постановление ƒев€тнадцатого арбитражного апелл€ционного суда от 20.02.13 г. (судьи ¬.ј.—крынников, “.Ћ.ћихайлова, Ќ.ј.ќльшанска€) по делу N ј64-6315/2012,


установил:


общество с ограниченной ответственностью "¬илион" (далее - ќбщество) обратилось в суд с за€влением о признании частично недействительным решени€ »‘Ќ— –оссии по г. “амбову (далее - налоговый орган) от 29.06.12 г. N 16-24/49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушени€.

–ешением јрбитражного суда “амбовской области от 28.11.12 г. за€вление ќбщества удовлетворено.

ѕостановлением ƒев€тнадцатого арбитражного апелл€ционного суда от 20.02.13 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменени€, апелл€ционна€ жалоба налогового органа - без удовлетворени€

¬ кассационной жалобе налоговый орган, ссыла€сь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить прин€тые по делу судебные акты и прин€ть новый судебный акт об отказе в удовлетворении за€влени€ ќбщества.

¬ отзыве на кассационную жалобу ќбщество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменени€, как законные и обоснованные.

–ассмотрев доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, поддержавших доводы жалобы и отзыва, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

 ак установлено судами, оспариваемый ненормативный правовой акт прин€т по результатам рассмотрени€ материалов выездной налоговой проверки (акт от 05.06.12 г. N 16-24/35) ќснованием дл€ привлечении ќбщества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Ќ  –‘, начислени€ налога на добавленную стоимость в размере 4312526 руб., налога на прибыль организаций, зачисл€емому в бюджет субъекта –‘, в размере 1011238 руб.; налога на прибыль организаций, зачисл€емому в федеральный бюджет, в размере 112360 руб., начислены начислени€ соответствующих пеней послужили выводы налогового органа, о том, что ќбществом не представлено доказательств необходимости заключени€ агентского договора, по услови€м которого ќќќ "ћорис омпани", как агент, об€залось оказать содействие ќбществу в заключении договоров по реализации пивоваренного €чмен€.

–ешением ”‘Ќ— –оссии по “амбовской области от 07.08.12 г. N 05-10/81 оспариваемое решение налогового органа утверждено.

Ќе согласившись с решением налогового органа в указанной части, ќбщество обратилось в арбитражный суд с соответствующим за€влением.

–азреша€ спор в пользу ќбщества, суды первой и апелл€ционной инстанций руководствовались следующим.

¬ соответствии со ст. 247 Ќ  –‘ объектом обложени€ налогом на прибыль €вл€ютс€ доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

—огласно п. 1 ст. 252 Ќ  –‘ в цел€х исчислени€ налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 кодекса).

–асходами признаютс€ обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случа€х, предусмотренных ст. 265 кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

ѕод обоснованными расходами понимаютс€ экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

ѕод документально подтвержденными расходами понимаютс€ затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации.

¬ соответствии с п. 1 ст. 171 Ќ  –‘ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 кодекса, на установленные насто€щей статьей налоговые вычеты.

¬ силу п.п. 1 п. 2 ст. 171 Ќ  –‘ вычетам подлежат суммы налога, предъ€вленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории –оссийской ‘едерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию –оссийской ‘едерации в таможенных режимах выпуска дл€ внутреннего потреблени€, временного ввоза и перевозки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу –оссийской ‘едерации без таможенного контрол€ и таможенного оформлени€, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых дл€ осуществлени€ операций, признаваемых объектами налогообложени€ в соответствии с главой 21 Ќ  –‘, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Ќ  –‘; товаров (работ, услуг), приобретаемых дл€ перепродажи.

¬ычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Ќалогового кодекса –‘, суммы налога на добавленную стоимость, предъ€вленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории –оссийской ‘едерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию –оссийской ‘едерации, после прин€ти€ на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

ѕри отсутствии доказательств несовершени€ хоз€йственных операций, в св€зи с которыми за€влено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обсто€тельств, св€занных с заключением и исполнением договора (в том числе с основани€ми, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обсто€тельств, указанных в ѕостановлении ѕленума ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации "ќб оценке арбитражными судами обоснованности получени€ налогоплательщиком налоговой выгоды" от 12.10.06 г N 53.

ќ необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обсто€тельств, как невозможность реального осуществлени€ налогоплательщиком хоз€йственных операций с учетом времени, места нахождени€ имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых дл€ производства товаров, выполнени€ работ или оказани€ услуг, совершение операций с товаром, который не производилс€ или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет дл€ целей налогообложени€ только тех хоз€йственных операций, которые непосредственно св€заны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий дл€ достижени€ результатов соответствующей экономической де€тельности.

¬ ѕостановлении ѕленума ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации от 12.10.06 г. N 53 отмечено, что судебна€ практика разрешени€ налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. ¬ св€зи с этим предполагаетс€, что действи€ налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведени€, содержащиес€ в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

»з материалов дела следует, что основным видом де€тельности ќбщества €вл€етс€ оптова€ торговл€ зерном.

¬ рамках осуществлени€ данного вида де€тельности ќбщество заключило с ќќќ "ћорис омпани" агентское соглашение от 09.01.08 г. N 2, предметом которого €вл€етс€ оказание агентом содействи€ в заключении договоров поставки €чмен€ пивоваренного √ќ—“ 5060-86 на территории –оссийской ‘едерации.

¬ соответствии с п. 2.1. соглашени€ агент об€зуетс€ в течение 2008 - 2009 годов, добросовестно охран€€ интересы ќбщества, обеспечить согласованный с ќбществом объем продаж товаров и проводить соответствующие переговоры, при этом все услови€ контрактов на закупку товаров, как, например, стоимость товара, объемы, сроки поставки, услови€ платежа и другие услови€, должны быть об€зательно согласованы с ќбществом.

јгент об€зуетс€ организовать контроль над выполнением условий контрактов на поставку товара, заключенных при его содействии, в течение всего срока их действи€ (п. 2.2 соглашени€). Ќа период действи€ данного соглашени€ ќбщество об€зуетс€ не предоставл€ть исключительных прав другим лицам по осуществлению посредничества в продаже указанных товаров (п. 3.1 соглашени€).

ѕунктом 3.4 соглашени€ предусмотрено, что договоры по продаже товара на территории –‘, указанного в данном соглашении, заключаютс€ непосредственно между поставщиком, выбранным ќбществом, и покупателем, найденным агентом.

¬ознаграждение агента предусмотрено п. 4.1 соглашени€ (в редакции дополнительного соглашени€ от 01.08.08 г. N 1) в форме комиссионных в размере 1600 руб. с учетом Ќƒ— за каждую тонну отгруженного покупателю товара.

¬ рамках указанного соглашени€ ќбществом заключены договоры: с ќјќ " омбинат пивобезалкогольных напитков "Ўихан" - договор поставки от 21.08.08 г. N Rm/bar/01769-Sh; с ќќќ "“агильское пиво" - договор от 11.09.08 г. N 4/08/254-08; с «јќ "ѕивоварн€ ћосква-Ёфес" - договор от 15.10.08г. N 01; с ќјќ "јћ—“ј–" - договор от 15.12.08 г. N 01.

 ак установлено судами, и не оспариваетс€ налоговым органом, ќбщество в полном объеме исполнило свои об€зательства перед контрагентами по поставке €чмен€. “овар прин€т контрагентами и оплачен, выручка реализации включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость.

¬ качестве доказательств, подтверждающих обоснованность расходов ќбщество по выплате вознаграждени€ агенту, помимо перечисленных договоров, в налоговый орган и в материалы дела были представлены отчеты агента с указанием количества, суммы сделки, счетов-фактур и сумм агентского вознаграждени€, акты на выполнение работ-услуг.

¬ыставленные ќќќ "ћорис омпани" счета-фактуры на оплату услуг по агентскому соглашению включены ќбществом в книгу покупок за 1 квартал 2009 года и, соответственно, сумма Ќƒ— в размере 2662779 руб. предъ€влена им к вычету за указанный налоговый период.

–асчеты ќбщества с ќќќ "ћорис омпани" в рамках агентского соглашени€ осуществл€лись в безналичной форме путем перечислени€ денежных средств на расчетный счет агента, а впоследствии - в св€зи с состо€вшейс€ уступкой прав требований - на сумму 13611874 руб. ќќќ "ќ—ћ-‘удстафс". ¬ подтверждение реальности несени€ расходов по оплате услуг агента ќбществом представлены копии платежных поручений.

ќценив указанные документы, в том числе акты оказанных услуг, суды признали их соответствующими требовани€м, предъ€вл€емым п. 2 ст. 9 ‘едерального закона "ќ бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129-‘« к первичным учетным документам, а также признали, что выполненные услуги соответствуют характеру услуг, поименованных в агентском соглашении.

“акже суды сочли, что затраты ќбщества на оплату агентского вознаграждени€ €вл€ютс€ экономически обоснованными, поскольку в результате исполнени€ ќќќ "ћорис омпани" об€зательств по агентскому договору ќбщество заключило контракты с названными контрагентами на поставку своей продукции, и обоснованно признали их расходами, подлежащими включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘.

ѕри таких обсто€тельствах выводы судов о документальной подтвержденности спорных затрат и о правомерности их учета в составе расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а также о правомерности за€вленных налоговых вычетов, €вл€ютс€ мотивированными.

Ќе соглаша€сь с указанными выводами судов, налоговый орган ссылаетс€ на показани€ должностных лиц ќќќ "“агильское пиво" и ќјќ " омбинат пивобезалкогольных напитков "Ўихан", из которых следует, что данные юридические лица не имели хоз€йственных св€зей с ќќќ "ћорис омпани". ѕредставленными в материалы дела выписками по счетам ќбщества в банках за период с 2006 - 2008 годы, налоговый орган считает доказанным факт наличи€ финансово-хоз€йственных отношений с указанными контрагентами, в св€зи с чем полагает, что фактически ќбщество заключало договоры на поставку продукции самосто€тельно, без участи€ посредника.  роме того, налоговый орган считает произведенные ќбществом затраты по оплате услуг ќќќ "ћорис омпани" экономически не оправданными, ссыла€сь, в том числе, на то, что за 2009 год ќбществом получен убыток. ј из представленных налогоплательщиком актов на оказанные услуги и отчетов агента невозможно определить, какие конкретно услуги фактически были оказаны, исход€ из чего невозможно определить действительные затраты ќбщества и их экономическую оправданность дл€ целей налогообложени€ прибыли.

”казанные доводы кассационной жалобы €вл€лись предметом рассмотрени€ судами нижесто€щих инстанций и правомерно ими отклонены, так как указанные обсто€тельства сами по себе не опровергают факт реализации ќбществом товара в 2009 г. при посредническом участии агента посредством совершени€ последним определенных действий (поиска покупателей, ведени€ соответствующих переговоров и т.п.), составл€ющих предмет агентского договора.

—удами прин€то во внимание письмо ќќќ "“агильское пиво" от 15.06.12 г. исх. N 02/941, из которого следует, что в 2008 году представители ќќќ "ћорис омпани" интересовались вариантами заключени€ договоров поставки на завод сырь€, то есть €чмен€ пивоваренного. ќт этой организации также имело место предложение по заключению договора поставки, но договоров на поставку с ќќќ "ћорис омпани" заключено не было. ѕри этом директор ќбщества “окарев —.¬. в ходе исполнени€ договоров поставки ссылалс€ на то, что в заключении таких договоров ему помогли посредники.

ѕомимо этого, доказательств того, что контракты ќбщества с «јќ "ѕивоварн€ ћосква-Ёфес" и ќјќ "јћ—“ј–" на поставку €чмен€ заключались без посредничества ќќќ "ћорис омпани", налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки не получено и в материалы дела не представлено.

—сыла€сь на положени€ главы 25 Ќ  –‘, а также учитыва€ правовую позицию сформулированную ѕрезидиумом ¬ј— –‘ в ѕостановлении от 18.05.10 г. N 17795/09, суды пришли к выводу, что сама оказываема€ агентом услуга определена в данном случае через цель ее оказани€, достижение которой позвол€ет установить выполнение агентом своих об€зательств по договору, на основании чего правомерно отвергли доводы налогового органа о невозможности определени€ характера услуг посредника и действительные затраты ќбщества.

¬ обоснование экономической оправданности понесенных затрат суды прин€ли расчет ќбщества, из которого следует, что всего по сделкам, совершенным посредством ќќќ "ћорис омпани", ќбществом был получен доход в размере 44318227,50 руб., из них обща€ сумма агентского вознаграждени€ составила 9709918 руб. ѕри этом удельный вес доходов, полученных при поддержке агента - ќќќ "ћорис омпани" составил 7,59% от всех доходов ќбщества за этот период, а удельный вес расходов по агентскому вознаграждению в общем объеме расходов составил 1,7%.

”быток в отчетный период, на наличие которого ссылаетс€ налоговый орган, был сформирован за счет отражени€ по стр. 40 декларации по налогу на прибыль за 2009 год внереализационных расходов, из которых 51360809 руб. составили расходы в виде процентов по имеющимс€ кредитам.

—сылку за€вител€ кассационной жалобы на ѕостановление ѕрезидиума ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации от 14.02.12 г. N 12093/11 по делу N ј68-3288/2009 суд кассационной инстанции считает необоснованной. ¬ рамках данного дела судами первой, апелл€ционной, кассационной и надзорной инстанций были установлены иные фактические обсто€тельства и рассмотрена ина€ правова€ ситуаци€ - налоговой инспекцией был доказан факт существовани€ взаимоотношений между налогоплательщиком и его контрагентом до спорного периода, а также, что инициатива заключени€ контракта исходила от контрагента налогоплательщика; контракт на поставку продукции заключен при участии должностных лиц налогоплательщика и украинского контрагента, которые непосредственно вели переговоры об услови€х поставки.

¬ материалы дела по насто€щему спору налоговым органом не представлено доказательств, однозначно свидетельствующих о том, что ќќќ "ћорис омпани" не принимало посреднического участи€ в заключении ќбществом договоров поставки €чмен€ пивоваренного с контрагентами, в св€зи с чем у судов не имелось оснований дл€ отказа в удовлетворении требований налогоплательщика.

“аким образом, суды первой и апелл€ционной инстанций на основе исследовани€ всей совокупности представленных в материалы дела доказательств установили, что установленные обсто€тельства не позвол€ют сделать вывод о направленности действий ќбщества на получение необоснованной налоговой выгоды.

ѕовторение налоговым органом в кассационной жалобе тех же доводов, что за€вл€лись в судах первой и апелл€ционной инстанций, и были оценены судами, не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального права, а направлено на переоценку доказательств, что в силу ст. 286 јѕ  –‘ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

“аким образом, оснований дл€ отмены обжалуемых судебных актов по изложенным в кассационной жалобе доводам не имеетс€.

Ќарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

–уководству€сь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 јѕ  –‘, суд


постановил:


решение јрбитражного суда “амбовской области от 28 но€бр€ 2012 года и постановление ƒев€тнадцатого арбитражного апелл€ционного суда от 20 феврал€ 2013 года по делу N ј64-6315/2012 оставить без изменени€, кассационную жалобу »‘Ќ— –оссии по г. “амбову - без удовлетворени€.

ѕостановление вступает в законную силу с момента его прин€ти€.


ѕредседательствующий

ћ.Ќ.≈–ћј ќ¬


судьи

ќ.ћ.—¬»–»ƒ≈Ќ ќ

≈.».≈√ќ–ќ¬

 

 
„итать также: