Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä ÐÔ: çàêîíû ñóáúåêòîâ ÐÔ, êîòîðûìè óòâåðæäàåòñÿ êàäàñòðîâàÿ îöåíêà çåìåëü, âñòóïàþò â ñèëó â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñò. 5 ÍÊ ÐÔ

08.08.2013

Íó íàêîíåö-òî... Î÷åíü ðàä, ÷òî õîòÿ áû Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä ÐÔ ðàçîáðàëñÿ ñ ýòèì êàê ìíå âñåãäà êàçàëîñü ïî÷òè î÷åâèäíûì âîïðîñîì. Çíàåòå, ìåíÿ âñåãäà êðàéíå ðàçäðàæàëà äåìàãîãè÷åñêàÿ ëîãèêà íåêîòîðûõ ñóäîâ î òîì, ÷òî "êàäàñòðîâàÿ ñòîèìîñòü çåìëè íå èìååò íèêàêîãî îòíîøåíèÿ ê íàëîãàì, ïîýòîìó ïîëîæåíèÿ ñò. 5 ÍÊ ÐÔ î ïîðÿäêå âñòóïëåíèÿ â ñèëó àêòîâ çåìåëüíîãî ïðàâà - íå ïðèìåíÿåòñÿ".
ß âñåãäà çäåñü âîçìóùàëñÿ è áóêâàëüíî êðè÷àë: "Äà êàê íå èìååò òî? Ýòî âåäü ÁÀÇÀ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ çåìåëüíîãî íàëîãà! Êàê ýòîãî ìîæíî íå çàìå÷àòü?"

Íî ñëó÷àåòñÿ ýòî ñ íåêîòîðûìè íàøèìè þðèñòàìè, ãîâîðÿò ïîëíóþ àõèíåþ, ðàçâîäÿò ðóêàìè, ïîæèìàþò ïëå÷èêàìè è âçäûõàþò "àõ, çàêîí ñóðîâ, íó òèïà êàê áû ñêàæåì òàê ÄÓÐÀ ËÅÊÑ..."

ß æå ñ÷èòàþ, ÷òî äà, çàêîí ñóðîâ, íî çàêîí íå ìîæåò áûòü àáñóðäíûì. È íå íàäî óïèâàòüñÿ áðåäîì ôîðìàëüíîãî òîëêîâàíèÿ, íàäî äóìàòü, íàäî àíàëèçèðîâàòü, íàäî äåëàòü íîðìàëüíûå âûâîäû. Ïðè÷åì äåëàòü èõ íå èç ñàìîëþáîâàíèÿ î òîì êàêîé òû "íàñòîÿùèé þðèñò íå âçèðàþùèé íè íà ÷òî è ïîä÷èíÿþùèéñÿ ÿêîáû òîëüêî çàêîíó", äàæå åñëè òâîå òîëêîâàíèå íó ïîëíûé êðèòèíèçì. Âåäü äîëæíî áûòü òàê "çàêîí äëÿ ëþäåé, à íå ëþäè äëÿ çàêîíà".
Íó îáî âñ¸ì ïî ïîðÿäêó....
 
4 èþëÿ 2013 ã. Êîíñòèòóöèîííûé ñóä ÐÔ îïóáëèêîâàë Ïîñòàíîâëåíèå ¹ 17-Ï ïî äåëó î ïðîâåðêå êîíñòèòóöèîííîñòè ïîëîæåíèé ï. 1 ñò. 5 è ñò. 391 ÍÊ ÐÔ.

 äàííîì ïîñòàíîâëåíèè ÊÑ ÐÔ, óæå íå ïåðâûé ðàç, ïîïûòàëñÿ ðàçîáðàòüñÿ â âîïðîñå î ïîðÿäêå âñòóïëåíèÿ â äåéñòâèå çàêîíîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ, êîòîðûìè óñòàíàâëèâàåòñÿ êàäàñòðîâàÿ öåíà â öåëÿõ å¸ ïðèìåíåíèÿ äëÿ ðàñ÷åòà çåìåëüíîãî íàëîãà.

Äåëî â òîì, ÷òî ïîíÿòèå «êàäàñòðîâàÿ ñòîèìîñòü» èñïîëüçóåòñÿ â ðàçëè÷íûõ îòðàñëÿõ, â òîì ÷èñëå è â îáëàñòè íàëîãîâ (ïðèìåíèòåëüíî ê ñò.ñò. 390, 391 ÍÊ ÐÔ).

×òî æå êàñàåòñÿ ïîðÿäêà å¸ ïðèìåíåíèÿ, òî ñ îäíîé ñòîðîíû, ñîãëàñíî ñò. 8 ÔÇ «Îá îáùèõ ïðèíöèïàõ îðãàíèçàöèè çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) è èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» çàêîíû ñóáúåêòîâ âñòóïàþò â ñèëó ñ ìîìåíòà èõ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ, ñ äðóãîé ñòîðîíû àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ âñòóïàþò â ñèëó íå ðàíåå ÷åì ïî èñòå÷åíèè îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ èõ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ è íå ðàíåå 1-ãî ÷èñëà î÷åðåäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãó (ï. 1 ñò. 5 ÍÊ ÐÔ).

È ýòî ðàçëè÷èå êàê ðàç è ñòàëî êàìíåì ïðåòêíîâåíèÿ â ñïîðå îáùåñòâà ñ íàëîãîâèêàìè. Äåëî â òîì, ÷òî ðàçíèöà â ñóììå íàëîãà, ðàññ÷èòàííîãî  ïî «íîâîé» è «ñòàðîé» êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè äëÿ îáùåñòâà ñîñòàâèëà 42 ìëí.(!), à ïðèíÿòà îíà áûëà â äåêàáðå ìåñÿöå. ×òî íàçûâàåòñÿ – óäèâèëè íàëîãîïëàòåëüùèêà ïîä êîíåö ãîäà, íè÷åãî íå ñêàæåøü.

Îáùåñòâî ïðîøëî «âñå êðóãè àäà» âïëîòü äî ÂÀÑ, îäíàêî âñå ñóäû îòêàçûâàëèñü ïðèçíàòü ïîçèöèþ îáùåñòâà î òîì, ÷òî íà íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè î êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ ïîëîæåíèÿ ï. 1 ñò. 5 ÍÊ ÐÔ. À ýòî, íàäî ñêàçàòü, ïîçâîëèëî áû îáùåñòâó âîñïîëüçîâàòüñÿ «ñòàðîé» êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòüþ.
ÊÑ ÐÔ æå óêàçàë, ÷òî ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå çåìåëüíîãî íàëîãà íîñèò êîìïëåêñíûé õàðàêòåð è îáåñïå÷èâàåòñÿ àêòàìè êàê íàëîãîâîãî, òàê è çåìåëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, êîòîðîå èñïîëüçóåòñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðè ýòîì «êàäàñòðîâàÿ ñòîèìîñòü» â ñèëó ñò. 391 ÍÊ ÐÔ îáëàäàåò, â òîì ÷èñëå è ôèñêàëüíûì ñòàòóñîì.

 ñâÿçè ñ ýòèì ñóä óêàçàë, ÷òî
1) íîðìàòèâíûå àêòû ñóáúåêòîâ ÐÔ, êîòîðûìè óòâåðæäàåòñÿ êàäàñòðîâàÿ ñòîèìîñòü, â ÷àñòè å¸ ïðèìåíåíèÿ âî âçàèìîñâÿçè ñ íîðìàìè ñò. 390 è ï. 1 ñò. 391 ÍÊ ÐÔ, äåéñòâóþò âî âðåìåíè â òîì ïîðÿäêå, êàêîé îïðåäåëåí ôåäåðàëüíûì çàêîíîäàòåëåì äëÿ âñòóïëåíèÿ â ñèëó àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ â ÍÊ ÐÔ.
2) Äëÿ öåëåé æå, íå ñâÿçàííûõ ñ íàëîãîîáëîæåíèåì è ñáîðàìè, óêàçàííûå íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äåéñòâóþò âî âðåìåíè â îáùåì ïîðÿäêå, êîòîðûé îïðåäåëÿåòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ñòàòüåé 15 (÷àñòü 3) Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ñòàòüåé 8 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 6 îêòÿáðÿ 1999 ãîäà ¹ 184-ÔÇ «Îá îáùèõ ïðèíöèïàõ îðãàíèçàöèè çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) è èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».
Èíûìè ñëîâàìè, ÊÑ ÐÔ ïîñòàíîâèë, ÷òî ïðè îïðåäåëåíèè ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ àêòà ñóáúåêòà â ñèëó, íåîáõîäèìî èñõîäèòü èç ôóíêöèè «êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè», è â ñëó÷àå åñëè îíà ïðèìåíÿåòñÿ äëÿ ôèñêàëüíûõ öåëåé èñïîëüçîâàòü ï. 1 ñò. 5 ÍÊ ÐÔ.
Íàïîñëåäîê îòìå÷ó, ÷òî ÊÑ ÐÔ è ðàíåå âûñêàçûâàë äàííóþ ïîçèöèþ - Îïðåäåëåíèå îò 03.02.2010 ¹ 165-Î-Î.

Ïîëíûé òåêñò Ïîñòàíîâëåíèÿ ÊÑ ÐÔ ¹ 17-Ï ìîæíî ïîñìîòðåòü çäåñü, èëè íèæå...


À.Â.Áðûçãàëèí
Ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð Ãðóïïû êîìïàíèé «Íàëîãè è ôèíàíñîâîå ïðàâî»


ÊÎÍÑÒÈÒÓÖÈÎÍÍÛÉ ÑÓÄ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ

ÏÎÑÒÀÍÎÂËÅÍÈÅ
îò 02.07.2013 N 17-Ï

ÏÎ ÄÅËÓ Î ÏÐÎÂÅÐÊÅ ÊÎÍÑÒÈÒÓÖÈÎÍÍÎÑÒÈ
ÏÎËÎÆÅÍÈÉ ÏÓÍÊÒÀ 1 ÑÒÀÒÜÈ 5 È ÑÒÀÒÜÈ 391 ÍÀËÎÃÎÂÎÃÎ ÊÎÄÅÊÑÀ
ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ Â ÑÂßÇÈ Ñ ÆÀËÎÁÎÉ ÎÒÊÐÛÒÎÃÎ
ÀÊÖÈÎÍÅÐÍÎÃÎ ÎÁÙÅÑÒÂÀ "ÎÌÑÊØÈÍÀ"

Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñîñòàâå Ïðåäñåäàòåëÿ Â.Ä. Çîðüêèíà, ñóäåé Ê.Â. Àðàíîâñêîãî, À.È. Áîéöîâà, Í.Ñ. Áîíäàðÿ, Ã.À. Ãàäæèåâà, Þ.Ì. Äàíèëîâà, Ë.Ì. Æàðêîâîé, Ã.À. Æèëèíà, Ñ.Ì. Êàçàíöåâà, Ì.È. Êëåàíäðîâà, Ñ.Ä. Êíÿçåâà, À.Í. Êîêîòîâà, Ë.Î. Êðàñàâ÷èêîâîé, Ñ.Ï. Ìàâðèíà, Í.Â. Ìåëüíèêîâà, Þ.Ä. Ðóäêèíà, Í.Â. Ñåëåçíåâà, Î.Ñ. Õîõðÿêîâîé, Â.Ã. ßðîñëàâöåâà,
ðóêîâîäñòâóÿñü ñòàòüåé 125 (÷àñòü 4) Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïóíêòîì 3 ÷àñòè ïåðâîé, ÷àñòÿìè òðåòüåé è ÷åòâåðòîé ñòàòüè 3, ÷àñòüþ ïåðâîé ñòàòüè 21, ñòàòüÿìè 36, 47.1, 74, 86, 96, 97 è 99 Ôåäåðàëüíîãî êîíñòèòóöèîííîãî çàêîíà "Î Êîíñòèòóöèîííîì Ñóäå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè",
ðàññìîòðåë â çàñåäàíèè áåç ïðîâåäåíèÿ ñëóøàíèÿ äåëî î ïðîâåðêå êîíñòèòóöèîííîñòè ïîëîæåíèé ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 è ñòàòüè 391 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ïîâîäîì ê ðàññìîòðåíèþ äåëà ÿâèëàñü æàëîáà ÎÀÎ "Îìñêøèíà". Îñíîâàíèåì ê ðàññìîòðåíèþ äåëà ÿâèëàñü îáíàðóæèâøàÿñÿ íåîïðåäåëåííîñòü â âîïðîñå î òîì, ñîîòâåòñòâóþò ëè Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îñïàðèâàåìûå çàÿâèòåëåì çàêîíîïîëîæåíèÿ.
Çàñëóøàâ ñîîáùåíèå ñóäüè-äîêëàä÷èêà Í.Ñ.Áîíäàðÿ, èññëåäîâàâ ïðåäñòàâëåííûå äîêóìåíòû è èíûå ìàòåðèàëû, Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

óñòàíîâèë:

1. Çàÿâèòåëü ïî íàñòîÿùåìó äåëó - ÎÀÎ "Îìñêøèíà" îñïàðèâàåò êîíñòèòóöèîííîñòü ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñîãëàñíî êîòîðîìó àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ âñòóïàþò â ñèëó íå ðàíåå ÷åì ïî èñòå÷åíèè îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ èõ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ è íå ðàíåå 1-ãî ÷èñëà î÷åðåäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãó, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ äàííîé ñòàòüåé (àáçàö ïåðâûé), è ïîëîæåíèé ñòàòüè 391 äàííîãî Êîäåêñà, ðåãóëèðóþùåé ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî çåìåëüíîìó íàëîãó.

1.1. Ìåæðàéîííàÿ èíñïåêöèÿ Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïî Îìñêîé îáëàñòè ðåøåíèåì îò 14 ñåíòÿáðÿ 2010 ãîäà îòêàçàëà ÎÀÎ "Îìñêøèíà" â óìåíüøåíèè ñóììû çåìåëüíîãî íàëîãà çà 2008 ãîä íà 42 047 642 ðóá. è îïðåäåëåíèè íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî çåìåëüíîìó íàëîãó çà ýòîò ãîä â èíîì (ìåíüøåì) ðàçìåðå. Ïðè ýòîì èíñïåêöèÿ ðóêîâîäñòâîâàëàñü äàííûìè î êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè ïðèíàäëåæàùèõ ÎÀÎ "Îìñêøèíà" çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, ñîäåðæàùèìèñÿ â ïîñòàíîâëåíèè Ïðàâèòåëüñòâà Îìñêîé îáëàñòè îò 19 äåêàáðÿ 2007 ãîäà N 174-Ï "Îá óòâåðæäåíèè ðåçóëüòàòîâ ãîñóäàðñòâåííîé êàäàñòðîâîé îöåíêè çåìåëü íàñåëåííûõ ïóíêòîâ ãîðîäà Îìñêà â ãðàíèöàõ êàäàñòðîâîãî ðàéîíà 55:36" (îïóáëèêîâàíî 25 äåêàáðÿ 2007 ãîäà), â òî âðåìÿ êàê ÎÀÎ "Îìñêøèíà", íå ïðèìåíèâøåå ïðè èñ÷èñëåíèè çåìåëüíîãî íàëîãà ââåäåííûå óêàçàííûì ïîñòàíîâëåíèåì íîâûå ïîêàçàòåëè êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, èñõîäèëî èç òîãî, ÷òî äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî çåìåëüíîìó íàëîãó ýòè ïîêàçàòåëè â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 5 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà íà÷àëî íàëîãîâîãî ïåðèîäà íå âñòóïèëè â ñèëó è ïîäëåæàò ïðèìåíåíèþ ëèøü ñ 1 ÿíâàðÿ 2009 ãîäà.

Ðåøåíèåì Àðáèòðàæíîãî ñóäà Îìñêîé îáëàñòè îò 19 àïðåëÿ 2011 ãîäà, îñòàâëåííûì áåç èçìåíåíèÿ ïîñòàíîâëåíèåì Âîñüìîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 28 íîÿáðÿ 2011 ãîäà è ïîñòàíîâëåíèåì Ôåäåðàëüíîãî àðáèòðàæíîãî ñóäà Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 25 àïðåëÿ 2012 ãîäà, ÎÀÎ "Îìñêøèíà" â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèÿ ïðèçíàòü ðåøåíèå îò 14 ñåíòÿáðÿ 2010 ãîäà íåäåéñòâèòåëüíûì îòêàçàíî, â òîì ÷èñëå ñî ññûëêàìè íà ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 è ñòàòüè 391 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

 îáîñíîâàíèå ñâîåé ïîçèöèè àðáèòðàæíûå ñóäû óêàçàëè, ÷òî ó çàÿâèòåëÿ èìåëàñü âîçìîæíîñòü èñ÷èñëèòü è óïëàòèòü çåìåëüíûé íàëîã çà 2008 ãîä íàäëåæàùèì îáðàçîì - â ñîîòâåòñòâèè ñ äîâåäåííûìè äî íåãî ñâåäåíèÿìè î íîâûõ ïîêàçàòåëÿõ êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, êîòîðûå áûëè óòâåðæäåíû ïðàâîâûì àêòîì, îïóáëèêîâàííûì äî íà÷àëà íàëîãîâîãî ïåðèîäà; ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óñòàíàâëèâàþò îáùèé ïîðÿäîê âñòóïëåíèÿ â ñèëó àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, òîãäà êàê ïðèìåíèòåëüíî ê ðåãóëèðîâàíèþ çåìåëüíîãî íàëîãà â ñòàòüå 396 äàííîãî Êîäåêñà óñòàíîâëåíû îñîáûå ñðîêè äîâåäåíèÿ äî ñâåäåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, îòëè÷íûå îò ñðîêîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ â ïóíêòå 1 åãî ñòàòüè 5; íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, íàïðàâëåííûå íà îïðåäåëåíèå êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, íå ðåãóëèðóþò íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ, à ñëåäîâàòåëüíî, íà íèõ íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ òðåáîâàíèå àáçàöà ïåðâîãî ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Îïðåäåëåíèåì Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 9 àâãóñòà 2012 ãîäà ÎÀÎ "Îìñêøèíà" îòêàçàíî â ïåðåäà÷å äåëà â Ïðåçèäèóì Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äëÿ åãî ïåðåñìîòðà â ïîðÿäêå íàäçîðà.

1.2. Êàê ñëåäóåò èç ñòàòåé 74, 96 è 97 Ôåäåðàëüíîãî êîíñòèòóöèîííîãî çàêîíà "Î Êîíñòèòóöèîííîì Ñóäå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè", ïðîâåðÿÿ ïî æàëîáå ãðàæäàíèíà, îáúåäèíåíèÿ ãðàæäàí êîíñòèòóöèîííîñòü çàêîíîïîëîæåíèé, ïðèìåíåííûõ â êîíêðåòíîì äåëå, ðàññìîòðåíèå êîòîðîãî çàâåðøåíî â ñóäå, è çàòðàãèâàþùèõ êîíñòèòóöèîííûå ïðàâà è ñâîáîäû, íà íàðóøåíèå êîòîðûõ ññûëàåòñÿ çàÿâèòåëü, Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðèíèìàåò ïîñòàíîâëåíèå òîëüêî ïî ïðåäìåòó, óêàçàííîìó â æàëîáå, è ëèøü â îòíîøåíèè òîé ÷àñòè àêòà, êîíñòèòóöèîííîñòü êîòîðîé ïîäâåðãàåòñÿ ñîìíåíèþ, îöåíèâàÿ êàê áóêâàëüíûé ñìûñë ðàññìàòðèâàåìûõ çàêîíîïîëîæåíèé, òàê è ñìûñë, ïðèäàâàåìûé èì îôèöèàëüíûì è èíûì òîëêîâàíèåì èëè ñëîæèâøåéñÿ ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêîé, à òàêæå èñõîäÿ èç èõ ìåñòà â ñèñòåìå ïðàâîâûõ íîðì, íå áóäó÷è ñâÿçàííûì ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ îñíîâàíèÿìè è äîâîäàìè, èçëîæåííûìè â æàëîáå.

Íåñîîòâåòñòâèå îñïàðèâàåìûõ ïîëîæåíèé ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 è ñòàòüè 391 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñòàòüÿì 1, 2, 8, 17, 19, 46, 55, 57 è 123 Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÎÀÎ "Îìñêøèíà" óñìàòðèâàåò â òîì, ÷òî, äîïóñêàÿ óñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî çåìåëüíîìó íàëîãó ïðàâîâûìè àêòàìè îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðèíèìàåìûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêðåïëåííûìè çåìåëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîëíîìî÷èÿìè, ýòè ïîëîæåíèÿ ïîðîæäàþò íåîïðåäåëåííîñòü ñ òî÷êè çðåíèÿ âîçìîæíîñòè ðàñïðîñòðàíåíèÿ íà òàêèå àêòû ïðàâèë î äåéñòâèè àêòîâ î íàëîãàõ è ñáîðàõ âî âðåìåíè, ÷òî ïðèâîäèò ê âîçëîæåíèþ íà ïëàòåëüùèêîâ çåìåëüíîãî íàëîãà íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ áåç ñîáëþäåíèÿ óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì îáùèõ ãàðàíòèé èõ ïðàâ è ê íàðóøåíèþ êîíñòèòóöèîííîãî ïðèíöèïà çàêîííîãî óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Òàêèì îáðàçîì, ïðåäìåòîì ðàññìîòðåíèÿ Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî íàñòîÿùåìó äåëó ÿâëÿþòñÿ ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 è ñòàòüè 391 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â òîé ìåðå, â êàêîé îíè ñëóæàò îñíîâàíèåì äëÿ ðåøåíèÿ âîïðîñà î ïîðÿäêå âñòóïëåíèÿ â ñèëó íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óñòàíàâëèâàþùèõ êàäàñòðîâóþ ñòîèìîñòü çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, ïðèìåíèòåëüíî ê îòíîøåíèÿì, ñâÿçàííûì ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé çåìåëüíîãî íàëîãà.
2. Ñîãëàñíî Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè êàæäûé îáÿçàí ïëàòèòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû (ñòàòüÿ 57); ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû íàõîäÿòñÿ â âåäåíèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ñòàòüÿ 71, ïóíêò "ç"); ñèñòåìà íàëîãîâ, âçèìàåìûõ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, è îáùèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ è ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óñòàíàâëèâàþòñÿ ôåäåðàëüíûì çàêîíîì (ñòàòüÿ 75, ÷àñòü 3).

Çàêîíîäàòåëü, ê êîìïåòåíöèè êîòîðîãî, ïî ñìûñëó íàçâàííûõ ïîëîæåíèé Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îòíîñèòñÿ íîðìàòèâíî-ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå íàëîãîâ è ñáîðîâ, îáëàäàåò äîñòàòî÷íî øèðîêîé äèñêðåöèåé â âûáîðå êîíêðåòíûõ íàïðàâëåíèé è ñîäåðæàíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè, îäíàêî ñâîáîäà åãî óñìîòðåíèÿ ïðè ðåøåíèè ýòèõ âîïðîñîâ îãðàíè÷èâàåòñÿ îáùèìè è ñïåöèàëüíûìè êîíñòèòóöèîííûìè ïðèíöèïàìè, êîòîðûå ïðåäîïðåäåëÿþò îáðàùåííûå ê íåìó ïðè óñòàíîâëåíèè ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ òðåáîâàíèÿ, â ÷àñòíîñòè â ñôåðå ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé.
Òàê, âûòåêàþùèå èç Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðèíöèïû þðèäè÷åñêîãî ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè, íà êîòîðûõ îñíîâàíî îñóùåñòâëåíèå ïðàâ è ñâîáîä ÷åëîâåêà è ãðàæäàíèíà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè êàê ïðàâîâîì äåìîêðàòè÷åñêîì ãîñóäàðñòâå, â òîì ÷èñëå ýêîíîìè÷åñêàÿ ñâîáîäà ëè÷íîñòè, ïî ñìûñëó åå ñòàòåé 1, 2, 6 (÷àñòü 2), 8, 17 (÷àñòü 1), 18, 19, 34, 35 è 55 (÷àñòü 3), îáóñëîâëèâàþò íåîáõîäèìîñòü ïðàâîâîé îïðåäåëåííîñòè è ñâÿçàííîé ñ íåþ ïðåäñêàçóåìîñòè çàêîíîäàòåëüíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ â îáëàñòè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, êîòîðîå äîëæíî îáåñïå÷èâàòü ðàçóìíîå ñîãëàñîâàíèå êîíñòèòóöèîííûõ öåííîñòåé, â ÷àñòíîñòè êàñàþùèõñÿ ðåàëèçàöèè ôèñêàëüíîãî èíòåðåñà è ñâÿçàííûõ ñ íèì èíûõ ïóáëè÷íî çíà÷èìûõ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà, ñ îäíîé ñòîðîíû, è ñîçäàíèÿ ìàêñèìàëüíî áëàãîïðèÿòíûõ óñëîâèé äëÿ ðàçâèòèÿ ýêîíîìè÷åñêîé ñèñòåìû â öåëîì íà îñíîâå ñòàáèëüíîñòè ãðàæäàíñêîãî îáîðîòà è ïîääåðæàíèÿ äîñòàòî÷íî âûñîêîãî óðîâíÿ âçàèìíîãî äîâåðèÿ ìåæäó âñåìè åãî ó÷àñòíèêàìè - ñ äðóãîé.

Âîçëàãàÿ íà ãðàæäàí îáÿçàííîñòü ïëàòèòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû, Êîíñòèòóöèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âìåñòå ñ òåì ãàðàíòèðóåò çàùèòó èõ ïðàâ â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà íàëîãè íå ÿâëÿþòñÿ çàêîííî óñòàíîâëåííûìè ëèáî êîãäà çàêîíó, óñòàíàâëèâàþùåìó íîâûå íàëîãè èëè óõóäøàþùåìó ïîëîæåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïðèäàåòñÿ îáðàòíàÿ ñèëà. Êîíñòèòóöèîííîå òðåáîâàíèå î íåäîïóñòèìîñòè ïðèäàíèÿ îáðàòíîé ñèëû çàêîíàì, óñòàíàâëèâàþùèì íîâûå íàëîãè èëè óõóäøàþùèì ïîëîæåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (ñòàòüÿ 57 Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè), èìååò ãàðàíòèðóþùåå çíà÷åíèå âî âçàèìîîòíîøåíèÿõ ëè÷íîñòè è ïóáëè÷íîé âëàñòè â ôèíàíñîâî-íàëîãîâîé ñôåðå è ïðèçâàíî îáåñïå÷èòü óñòîé÷èâîñòü â îòíîøåíèÿõ ïî íàëîãîîáëîæåíèþ, ïðèäàòü óâåðåííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêàì â ñòàáèëüíîñòè èõ ïðàâîâîãî è ýêîíîìè÷åñêîãî ïîëîæåíèÿ. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî íåäîïóñòèìî íå òîëüêî ïðèäàíèå òàêèì çàêîíàì îáðàòíîé ñèëû ïóòåì ïðÿìîãî óêàçàíèÿ îá ýòîì â ñàìîì çàêîíå, íî è ïðèíÿòèå çàêîíîâ, ïî ñâîåìó ñìûñëó èìåþùèõ îáðàòíóþ ñèëó, õîòÿ áû è áåç îñîáîãî óêàçàíèÿ îá ýòîì â òåêñòå çàêîíà (Ïîñòàíîâëåíèå Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 8 îêòÿáðÿ 1997 ãîäà N 13-Ï).

Êðîìå òîãî, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâîâûìè ïîçèöèÿìè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, âûðàæåííûìè â ðÿäå åãî ðåøåíèé (ïîñòàíîâëåíèÿ îò 30 ÿíâàðÿ 2001 ãîäà N 2-Ï, îò 19 èþíÿ 2003 ãîäà N 11-Ï è äð.), â ñèëó êîíñòèòóöèîííîãî èìïåðàòèâà çàêîííîñòè óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðåäúÿâëÿþòñÿ òðåáîâàíèÿ íå òîëüêî ê ôîðìå, ïðîöåäóðå ïðèíÿòèÿ è ñîäåðæàíèþ ñîîòâåòñòâóþùèõ àêòîâ, íî è ê ïîðÿäêó èõ ââåäåíèÿ â äåéñòâèå. Ýòèì îáóñëîâëèâàåòñÿ íåîáõîäèìîñòü îïðåäåëåíèÿ çàêîíîäàòåëåì ðàçóìíîãî ñðîêà, ïî èñòå÷åíèè êîòîðîãî âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü êàæäîãî ïëàòèòü íàëîãè è ñáîðû, ñ òåì ÷òîáû íå íàðóøàëñÿ êîíñòèòóöèîííî-ïðàâîâîé ðåæèì ñòàáèëüíûõ óñëîâèé õîçÿéñòâîâàíèÿ, âûâîäèìûé, â ÷àñòíîñòè, èç ñòàòåé 8 (÷àñòü 1) è 34 (÷àñòü 1) Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Õîòÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ñâîáîäà â åå êîíñòèòóöèîííî-ïðàâîâîì çíà÷åíèè íå ïðåäîïðåäåëÿåò ïîëó÷åíèå ãàðàíòèðîâàííîãî ðåçóëüòàòà îò îñóùåñòâëåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, òåì íå ìåíåå îíà ïðåäïîëàãàåò çàùèòó îò ðèñêîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîëüíûìè è íåîáîñíîâàííûìè, íàðóøàþùèìè íîðìàëüíûé (ñëîæèâøèéñÿ) ðåæèì õîçÿéñòâîâàíèÿ ðåøåíèÿìè è äåéñòâèÿìè îðãàíîâ ïóáëè÷íîé âëàñòè, â òîì ÷èñëå îò òàêèõ èçìåíåíèé íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, êîòîðûå íå ïîçâîëÿþò ñîîòâåòñòâóþùèì ñóáúåêòàì ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ñâîåâðåìåííî àäàïòèðîâàòüñÿ ê íîâûì óñëîâèÿì. Íàëîãîïëàòåëüùèê â öåëÿõ îðãàíèçàöèè ïëàíèðîâàíèÿ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè äîëæåí áûòü çàáëàãîâðåìåííî îñâåäîìëåí î ñîñòàâå è ñîäåðæàíèè ñâîèõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, ñ òåì ÷òîáû èìåòü âîçìîæíîñòü çàðàíåå ó÷åñòü ñâÿçàííûå ñ ýòèì çàòðàòû â ðàìêàõ ðàñõîäîâ íà îñóùåñòâëåíèå ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè. Çàòðàòû íà óïëàòó ôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé íå äîëæíû íîñèòü âíåçàïíûé õàðàêòåð, âûñòóïàÿ â êà÷åñòâå íåïðåîäîëèìîãî ïðåïÿòñòâèÿ äëÿ ðåàëèçàöèè ýêîíîìè÷åñêîé ñâîáîäû. Èçìåíåíèå íàëîãîâûõ ïðàâèë äî èñòå÷åíèÿ ðàçóìíîãî ñðîêà ñ ìîìåíòà îïóáëèêîâàíèÿ ïðàâîâîãî àêòà, êîòîðûì âíîñÿòñÿ èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå, ïðèâîäèëî áû ê íàðóøåíèþ êîíñòèòóöèîííûõ ïðèíöèïîâ, íà êîòîðûõ îñíîâàíà ýêîíîìè÷åñêàÿ ñèñòåìà è ïðàâîâîé ñòàòóñ ñóáúåêòîâ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Ïðè ýòîì äåéñòâèå êðèòåðèåâ, âûòåêàþùèõ èç êîíñòèòóöèîííîãî ïðèíöèïà çàêîííîñòè óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ, íå îãðàíè÷èâàåòñÿ ïðàâîâûìè àêòàìè, êîòîðûå â êîíêðåòíîé ñèñòåìå ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïðÿìî îòíåñåíû ê çàêîíîäàòåëüñòâó î íàëîãàõ è ñáîðàõ, - îíè èìåþò ñôåðó ïðèìåíåíèÿ, îïðåäåëÿåìóþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðåäíàçíà÷åíèåì íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ â ìåõàíèçìå ãàðàíòèðîâàíèÿ ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Èñõîäÿ èç ýòîãî ïðåäóñìîòðåííûå â ñòàòüå 57 Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ãàðàíòèè îêàçûâàþò âîçäåéñòâèå íà âñå îòíîøåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ óñòàíîâëåíèåì íàëîãîâ è ñáîðîâ, áåçîòíîñèòåëüíî ê ôîðìàëüíî-îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíîñòè òåõ ïðàâîâûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå â öåëÿõ íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ (óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ) èñïîëüçóþòñÿ çàêîíîäàòåëåì.

Èç ïðèâåäåííûõ ïîëîæåíèé Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îñíîâàííûõ íà íèõ ïðàâîâûõ ïîçèöèé Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñëåäóåò, ÷òî êîíñòèòóöèîííûå ãàðàíòèè ïðàâ ãðàæäàí è èõ îáúåäèíåíèé êàê íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïðåäïîëàãàþò îñîáûé ïîðÿäîê âñòóïëåíèÿ â ñèëó âñåõ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ, êîòîðûìè íà íèõ âîçëàãàåòñÿ îáÿçàííîñòü ïëàòèòü ñîîòâåòñòâóþùèå íàëîãè è ñáîðû, ÷òî èìååò çíà÷åíèå êàê äëÿ àêòîâ, íåïîñðåäñòâåííî îòíîñÿùèõñÿ ê çàêîíîäàòåëüñòâó î íàëîãàõ è ñáîðàõ, òàê è äëÿ àêòîâ èíîé îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíîñòè, åñëè çàêîíîäàòåëü äîïóñêàåò èõ èñïîëüçîâàíèå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, - â òîé èõ ÷àñòè, â êàêîé îíè âëèÿþò íà ñîäåðæàíèå íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè.

3.  ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè çåìåëüíûé íàëîã ÿâëÿåòñÿ ìåñòíûì íàëîãîì (ñòàòüÿ 15), óñòàíàâëèâàåòñÿ äàííûì Êîäåêñîì (ãëàâà 31) è íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé (çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ãîðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ Ìîñêâû è Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà) (ïóíêò 1 ñòàòüè 387); óñòàíàâëèâàÿ íàëîã, ýòè îðãàíû îïðåäåëÿþò íàëîãîâûå ñòàâêè â ïðåäåëàõ, ïðåäóñìîòðåííûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû äàííîãî íàëîãà, à òàêæå íàëîãîâûå ëüãîòû, îñíîâàíèÿ è ïîðÿäîê èõ ïðèìåíåíèÿ (ïóíêò 2 ñòàòüè 387).
Íàëîãîâûì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî íàëîãîâàÿ áàçà ïî çåìåëüíîìó íàëîãó îïðåäåëÿåòñÿ êàê êàäàñòðîâàÿ ñòîèìîñòü çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ; â ñâîþ î÷åðåäü, êàäàñòðîâàÿ ñòîèìîñòü îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ çåìåëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ñòàòüÿ 390); íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ â îòíîøåíèè êàæäîãî çåìåëüíîãî ó÷àñòêà êàê åãî êàäàñòðîâàÿ ñòîèìîñòü ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ ãîäà, ÿâëÿþùåãîñÿ íàëîãîâûì ïåðèîäîì; íàëîãîïëàòåëüùèêè-îðãàíèçàöèè îïðåäåëÿþò íàëîãîâóþ áàçó ñàìîñòîÿòåëüíî íà îñíîâàíèè ñâåäåíèé ãîñóäàðñòâåííîãî êàäàñòðà íåäâèæèìîñòè î êàæäîì çåìåëüíîì ó÷àñòêå, ïðèíàäëåæàùåì èì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè èëè ïðàâå ïîñòîÿííîãî (áåññðî÷íîãî) ïîëüçîâàíèÿ (ïóíêòû 1 è 3 ñòàòüè 391); íàëîãîâûì ïåðèîäîì ïðèçíàåòñÿ êàëåíäàðíûé ãîä (ïóíêò 1 ñòàòüè 393).

 ñèëó ñòàòüè 66 Çåìåëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äëÿ óñòàíîâëåíèÿ êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ ïðîâîäèòñÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ êàäàñòðîâàÿ îöåíêà çåìåëü; îðãàíû èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óòâåðæäàþò ñðåäíèé óðîâåíü êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè ïî ìóíèöèïàëüíîìó ðàéîíó (ãîðîäñêîìó îêðóãó) (ïóíêò 2).
3.1. Ïðèìåíèòåëüíî ê îïðåäåëåíèþ íàëîãîâîé áàçû ïî çåìåëüíîìó íàëîãó âîïðîñû äåéñòâèÿ àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ âî âðåìåíè óæå ÿâëÿëèñü ïðåäìåòîì ðàññìîòðåíèÿ Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ðàçâèâàÿ â Îïðåäåëåíèè îò 3 ôåâðàëÿ 2010 ãîäà N 165-Î-Î ïðàâîâóþ ïîçèöèþ, âûðàæåííóþ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 30 ÿíâàðÿ 2001 ãîäà N 2-Ï, Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óêàçàë ñëåäóþùåå.

Ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå çåìåëüíîãî íàëîãà íîñèò êîìïëåêñíûé õàðàêòåð è îáåñïå÷èâàåòñÿ àêòàìè êàê íàëîãîâîãî, òàê è çåìåëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, êîòîðîå èñïîëüçóåòñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Òàêîå ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå äîëæíî îñóùåñòâëÿòüñÿ ñ ñîáëþäåíèåì âûòåêàþùèõ èç Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïîëó÷àþùèõ êîíêðåòèçàöèþ â äåéñòâóþùåì íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ãàðàíòèé ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, âêëþ÷àÿ òå, êîòîðûå îïðåäåëÿþò îñîáûé ïîðÿäîê âñòóïëåíèÿ â ñèëó àêòîâ î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Ñîîòâåòñòâåííî, íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îá óòâåðæäåíèè êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ â òîé ÷àñòè, â êàêîé îíè âî âçàèìîñâÿçè ñ íîðìàìè ñòàòåé 390 è ïóíêòà 1 ñòàòüè 391 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîðîæäàþò ïðàâîâûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ ãðàæäàí è èõ îáúåäèíåíèé êàê íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, äåéñòâóþò âî âðåìåíè â òîì ïîðÿäêå, êàêîé îïðåäåëåí ôåäåðàëüíûì çàêîíîäàòåëåì äëÿ âñòóïëåíèÿ â ñèëó àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ â Íàëîãîâîì êîäåêñå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Äëÿ öåëåé æå, íå ñâÿçàííûõ ñ íàëîãîîáëîæåíèåì è ñáîðàìè, óêàçàííûå íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äåéñòâóþò âî âðåìåíè â îáùåì ïîðÿäêå, êîòîðûé îïðåäåëÿåòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ñòàòüåé 15 (÷àñòü 3) Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ñòàòüåé 8 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 6 îêòÿáðÿ 1999 ãîäà N 184-ÔÇ "Îá îáùèõ ïðèíöèïàõ îðãàíèçàöèè çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) è èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè".

Êàñàÿñü îöåíêè íîðìàòèâíîãî ñîäåðæàíèÿ àáçàöà ïåðâîãî ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñîãëàñíî êîòîðîìó àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ âñòóïàþò â ñèëó íå ðàíåå ÷åì ïî èñòå÷åíèè îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ èõ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ è íå ðàíåå 1-ãî ÷èñëà î÷åðåäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãó, Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðèøåë ê âûâîäó î òîì, ÷òî ýòî çàêîíîïîëîæåíèå ïðåäïîëàãàåò âñòóïëåíèå â ñèëó àêòà çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ ïî êðàéíåé ìåðå íå ðàíåå ÷åì ïî èñòå÷åíèè îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ åãî îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ (Îïðåäåëåíèå îò 8 àïðåëÿ 2003 ãîäà N 159-Î); îãîâîðêà "ïî êðàéíåé ìåðå" íå îçíà÷àåò îòñóòñòâèå è íåîáÿçàòåëüíîñòü ñîáëþäåíèÿ èíûõ óñëîâèé âñòóïëåíèÿ â ñèëó óêàçàííûõ àêòîâ (Îïðåäåëåíèå Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 17 íîÿáðÿ 2011 ãîäà N 1571-Î-Î). Ñëåäîâàòåëüíî, îíî íå ìîæåò ïðåïÿòñòâîâàòü ïðèìåíåíèþ ñóäàìè ïðè ðàññìîòðåíèè êîíêðåòíûõ äåë ïîëîæåíèé ñòàòüè 5 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â áîëåå áëàãîïðèÿòíîì äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñìûñëå, â òîì ÷èñëå ñ ó÷åòîì ðàçúÿñíåíèé Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êîòîðûé â ïîñòàíîâëåíèè Ïëåíóìà îò 28 ôåâðàëÿ 2001 ãîäà N 5 "Î íåêîòîðûõ âîïðîñàõ ïðèìåíåíèÿ ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè" óêàçàë: ïðè ðåøåíèè âîïðîñà î ìîìåíòå âñòóïëåíèÿ â ñèëó êîíêðåòíîãî àêòà çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ íåîáõîäèìî èñõîäèòü èç òîãî, ÷òî íà îñíîâàíèè ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òàêîé àêò âñòóïàåò â ñèëó ñ 1-ãî ÷èñëà î÷åðåäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãó, íàñòóïàþùåãî ïîñëå îêîí÷àíèÿ ìåñÿ÷íîãî ñðîêà ñî äíÿ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ äàííîãî àêòà (ïóíêò 3).

3.2. Èç âçàèìîñâÿçàííûõ ïîëîæåíèé ñòàòåé 1, 2, 6 (÷àñòü 2), 8, 17 (÷àñòü 1), 18, 19, 34, 35, 55 (÷àñòü 3) è 57 Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ðàññìàòðèâàåìûõ â åäèíñòâå ñ ïðàâîâûìè ïîçèöèÿìè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, âûðàæåííûìè èì ïî âîïðîñàì äåéñòâèÿ âî âðåìåíè íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ, âëèÿþùèõ íà îïðåäåëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî çåìåëüíîìó íàëîãó, ñëåäóåò, ÷òî íîðìàòèâíûå ïîëîæåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â àêòàõ çåìåëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, - â òîé ìåðå, â êàêîé îíè îïðåäåëÿþò ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé áàçû ïî çåìåëüíîìó íàëîãó è òåì ñàìûì íåïîñðåäñòâåííî èíòåãðèðîâàíû â íîðìàòèâíî-ïðàâîâîé ìåõàíèçì ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, - íå ìîãóò ïðîÿâëÿòü ñâîå ðåãóëÿòèâíîå âîçäåéñòâèå â íàëîãîâîé ñôåðå ïî ïðàâèëàì, îòëè÷íûì îò òåõ, êîòîðûå óñòàíîâëåíû â îòíîøåíèè ñîáñòâåííî àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, è, ñîîòâåòñòâåííî, îíè ïîðîæäàþò þðèäè÷åñêè çíà÷èìûå ïîñëåäñòâèÿ è ïîäëåæàò ïðèìåíåíèþ äëÿ öåëåé èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå çåìåëüíîãî íàëîãà íà÷èíàÿ ñ òîãî ìîìåíòà, êîòîðûé îïðåäåëÿåòñÿ â îáùåì ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì íà îñíîâàíèè ñòàòüè 5 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Èíîå îçíà÷àëî áû âîçìîæíîñòü ñíèæåíèÿ êîíñòèòóöèîííûõ ãàðàíòèé ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ èñêëþ÷èòåëüíî ïî ôîðìàëüíûì îñíîâàíèÿì, ñâÿçàííûì ñ ñàìîé ïî ñåáå îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíîñòüþ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ, êîòîðûå èñïîëüçóþòñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, ÷òî íåäîïóñòèìî.

 ñâÿçè ñ ýòèì â Îïðåäåëåíèè îò 3 ôåâðàëÿ 2010 ãîäà N 165-Î-Î Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà îñíîâàíèè ñîõðàíÿþùèõ ñâîþ ñèëó ðàíåå ïðèíÿòûõ ðåøåíèé, â òîì ÷èñëå ïîñòàíîâëåíèé îò 8 îêòÿáðÿ 1997 ãîäà N 13-Ï, îò 30 ÿíâàðÿ 2001 ãîäà N 2-Ï, îò 19 èþíÿ 2003 ãîäà N 11-Ï è Îïðåäåëåíèÿ îò 8 àïðåëÿ 2003 ãîäà N 159-Î, ïðèøåë ê âûâîäó îá îòñóòñòâèè íåîïðåäåëåííîñòè â âîïðîñå î ñîîòâåòñòâèè Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîëîæåíèé ïóíêòà 2 ñòàòüè 66 Çåìåëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íàõîäÿùèõñÿ âî âçàèìîñâÿçè ñ íîðìàìè ñòàòüè 390 è ïóíêòà 1 ñòàòüè 391 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â òîé ÷àñòè, â êàêîé íà èõ îñíîâàíèè â ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêå ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ðàñïðîñòðàíåíèè íà íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íàïðàâëåííûå íà ðåãóëèðîâàíèå êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, îñîáîãî ïîðÿäêà âñòóïëåíèÿ â ñèëó àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Íàçâàííîå Îïðåäåëåíèå Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à çíà÷èò, è ñôîðìóëèðîâàííàÿ â íåì â ïîðÿäêå êîíêðåòèçàöèè ðàíåå ïðèíÿòûõ ðåøåíèé ïðàâîâàÿ ïîçèöèÿ îòíîñèòåëüíî ñìûñëà ñîîòâåòñòâóþùèõ çàêîíîïîëîæåíèé ñîõðàíÿåò ñâîþ ñèëó è ÿâëÿåòñÿ îáùåîáÿçàòåëüíûì.

Ñîîòâåòñòâåííî, îñïàðèâàåìûå çàÿâèòåëåì ïî íàñòîÿùåìó äåëó çàêîíîïîëîæåíèÿ íå ìîãóò èñòîëêîâûâàòüñÿ è ïðèìåíÿòüñÿ â ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêå, âêëþ÷àÿ ïðàêòèêó àðáèòðàæíûõ ñóäîâ, áåç ó÷åòà ïðèâåäåííîé ïðàâîâîé ïîçèöèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êàê òîãî òðåáóþò âçàèìîñâÿçàííûå ïîëîæåíèÿ ñòàòüè 6 è ÷àñòè ïÿòîé ñòàòüè 79 Ôåäåðàëüíîãî êîíñòèòóöèîííîãî çàêîíà "Î Êîíñòèòóöèîííîì Ñóäå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè".

4. Òàêèì îáðàçîì, ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 è ñòàòüè 391 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íå ïðîòèâîðå÷àò Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîñêîëüêó ïî ñâîåìó êîíñòèòóöèîííî-ïðàâîâîìó ñìûñëó â ñèñòåìå äåéñòâóþùåãî ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïðåäïîëàãàþò, ÷òî íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îá óòâåðæäåíèè êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ â òîé ÷àñòè, â êàêîé îíè ïîðîæäàþò ïðàâîâûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ ãðàæäàí è èõ îáúåäèíåíèé êàê íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, äåéñòâóþò âî âðåìåíè â òîì ïîðÿäêå, êîòîðûé â Íàëîãîâîì êîäåêñå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îïðåäåëåí äëÿ âñòóïëåíèÿ â ñèëó àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Èíîå ïðèâîäèëî áû ê íàðóøåíèþ ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, çàêðåïëåííûõ â Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, åå ñòàòüÿõ 8 (÷àñòü 1), 34 (÷àñòü 1) è 57.

Ýòèì íå èñêëþ÷àåòñÿ âîçìîæíîñòü äëÿ ôåäåðàëüíîãî çàêîíîäàòåëÿ â ðàìêàõ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ îáëîæåíèÿ çåìåëüíûì íàëîãîì óñòàíîâèòü ñ ó÷åòîì íàñòîÿùåãî Ïîñòàíîâëåíèÿ ñïåöèàëüíûå, óòî÷íÿþùèå ïðàâèëà, êàñàþùèåñÿ ïîðÿäêà âñòóïëåíèÿ â ñèëó íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ, îïðåäåëÿþùèõ íàëîãîâóþ áàçó ïî ýòîìó íàëîãó.
Èñõîäÿ èç èçëîæåííîãî è ðóêîâîäñòâóÿñü ñòàòüåé 6, ÷àñòüþ âòîðîé ñòàòüè 71, ñòàòüÿìè 72, 74, 75, 78, 79 è 100 Ôåäåðàëüíîãî êîíñòèòóöèîííîãî çàêîíà "Î Êîíñòèòóöèîííîì Ñóäå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè", Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

ïîñòàíîâèë:

1. Ïðèçíàòü ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 è ñòàòüè 391 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íå ïðîòèâîðå÷àùèìè Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîñêîëüêó ïî ñâîåìó êîíñòèòóöèîííî-ïðàâîâîìó ñìûñëó â ñèñòåìå äåéñòâóþùåãî ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ýòè ïîëîæåíèÿ ïðåäïîëàãàþò, ÷òî íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îá óòâåðæäåíèè êàäàñòðîâîé ñòîèìîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ â òîé ÷àñòè, â êàêîé îíè ïîðîæäàþò ïðàâîâûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ ãðàæäàí è èõ îáúåäèíåíèé êàê íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, äåéñòâóþò âî âðåìåíè â òîì ïîðÿäêå, êîòîðûé îïðåäåëåí â Íàëîãîâîì êîäåêñå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äëÿ âñòóïëåíèÿ â ñèëó àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Âûÿâëåííûé â íàñòîÿùåì Ïîñòàíîâëåíèè êîíñòèòóöèîííî-ïðàâîâîé ñìûñë óêàçàííûõ ïîëîæåíèé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿåòñÿ îáùåîáÿçàòåëüíûì è èñêëþ÷àåò ëþáîå èíîå èõ èñòîëêîâàíèå â ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêå.

2. Ïðàâîïðèìåíèòåëüíûå ðåøåíèÿ ïî äåëó îòêðûòîãî àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà "Îìñêøèíà", åñëè îíè âûíåñåíû íà îñíîâàíèè ïîëîæåíèé ïóíêòà 1 ñòàòüè 5 è ñòàòüè 391 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â èñòîëêîâàíèè, ðàñõîäÿùåìñÿ ñ èõ êîíñòèòóöèîííî-ïðàâîâûì ñìûñëîì, âûÿâëåííûì â íàñòîÿùåì Ïîñòàíîâëåíèè, ïîäëåæàò ïåðåñìîòðó â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, ïðè óñëîâèè ÷òî äëÿ ýòîãî íåò èíûõ ïðåïÿòñòâèé.

3. Íàñòîÿùåå Ïîñòàíîâëåíèå îêîí÷àòåëüíî, íå ïîäëåæèò îáæàëîâàíèþ, âñòóïàåò â ñèëó ñî äíÿ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ, äåéñòâóåò íåïîñðåäñòâåííî è íå òðåáóåò ïîäòâåðæäåíèÿ äðóãèìè îðãàíàìè è äîëæíîñòíûìè ëèöàìè.

4. Íàñòîÿùåå Ïîñòàíîâëåíèå ïîäëåæèò íåçàìåäëèòåëüíîìó îïóáëèêîâàíèþ â "Ðîññèéñêîé ãàçåòå", "Ñîáðàíèè çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè" è íà "Îôèöèàëüíîì èíòåðíåò-ïîðòàëå ïðàâîâîé èíôîðìàöèè" (www.pravo.gov.ru). Ïîñòàíîâëåíèå äîëæíî áûòü îïóáëèêîâàíî òàêæå â "Âåñòíèêå Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè".

Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè