Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Ñóòî÷íûå ïðè îäíîäíåâíûõ êîìàíäèðîâêàõ íå âûïëà÷èâàþòñÿ

24.10.2013

Îáëàãàþòñÿ ëè ñóòî÷íûå ïðè îäíîäíåâíûõ êîìàíäèðîâêàõ ÍÄÔË è ñòðàõîâûìè âçíîñàìè? Ìîæíî ëè ïðèçíàòü ðàñõîäû íà êîìàíäèðîâêè ñ öåëüþ ïðîâåäåíèÿ ïåðåãîâîðîâ â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü? Íà ýòè è äðóãèå âîïðîñû ÷èòàòåëåé "ÐÁÃ" îòâåòèëè Èðèíà Äàâèäîâñêàÿ, çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà Ïàëàòû íàëîãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ (ÏÍÊ); Òàòüÿíà Äåìèøåâà, ÷ëåí Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîãî ñîâåòà ÏÍÊ; Àëåêñàíäð Ìåäâåäåâ, ê.ý.í., ÷ëåí Íàó÷íî-ýêñïåðòíîãî ñîâåòà ÏÍÊ.

- Îðãàíèçàöèÿ íåñêîëüêî ëåò íàçàä ïîëó÷èëà àâàíñ ïîä îòãðóçêó òîâàðîâ, îáëàãàåìûõ ÍÄÑ. Ñóììà ïîëó÷åííîãî àâàíñà ñîãëàñíî ñò. 162 è ñò. 167 ÍÊ áûëà âêëþ÷åíà â íàëîãîâóþ áàçó ïî ÍÄÑ, ñóììà ÍÄÑ ñ àâàíñà èñ÷èñëåíà è óïëà÷åíà â áþäæåò.  äàëüíåéøåì ïîêóïàòåëü ïðîøåë ïðîöåäóðó ðåîðãàíèçàöèè, è òîâàð åìó ïîñòàâèòü òàê è íå óäàëîñü. Ïðîøåë ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè, è îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷åííûé àâàíñ âêëþ÷èëà â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ. ×òî äåëàòü ñ ðàíåå èñ÷èñëåííûì ÍÄÑ ïî ïîëó÷åííîìó àâàíñó?

- Ñîãëàñíî ï. 18 ñò. 250 ÍÊ âî âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ ñóììû êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (âêëþ÷àÿ ÍÄÑ), ñïèñàííûå â ñâÿçè ñ èñòå÷åíèåì ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè. ÍÄÑ, èñ÷èñëåííûé ñ àâàíñà, ìîæåò áûòü ïðåäúÿâëåí ê íàëîãîâîìó âû÷åòó òîëüêî â òðåõ ñëó÷àÿõ:

- ïîñëå îòãðóçêè ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), ïîä êîòîðûå è áûë ïîëó÷åí àâàíñ (ï. 8 ñò. 171 è ï. 6 ñò. 172 ÍÊ);

- â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ óñëîâèé äîãîâîðà è ÷àñòè÷íîãî âîçâðàòà ñóììû àâàíñà (âòîðîé àáçàö ï. 5 ñò. 171 ÍÊ);

- â ñëó÷àå ðàñòîðæåíèÿ äîãîâîðà è âîçâðàòà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé (âòîðîé àáçàö ï. 5 ñò. 171 ÍÊ).

Òàêèì îáðàçîì, â ñëó÷àå ïðèçíàíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäîì îñíîâàíèé äëÿ âû÷åòà ÍÄÑ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íå èìååòñÿ (ïèñüìî ìèíôèíà îò 10.02.2010 ã. N 03-03-06/1/58, à òàêæå ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 07.11.2012 ã. ïî äåëó N À57-7766/2011 è ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 19.03.2012 ã. ïî äåëó N À40-75954/11-115-241).

Âìåñòå ñ òåì ñóùåñòâóåò àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà, ïîçâîëÿþùàÿ ñäåëàòü âûâîä, ÷òî ñóììà ÍÄÑ, èñ÷èñëåííàÿ ñ ïîëó÷åííîãî àâàíñà, ìîæåò áûòü ïðèçíàíà ðàñõîäîì, óìåíüøàþùèì äîõîä îò êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ èñòåêøèì ñðîêîì äàâíîñòè (ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 24.10.2011 ã. ïî äåëó N À42-9052/2010 è ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 19.03.2012 ã. ïî äåëó N À40-75954/11-115-241 è îò 04.04.2012 ã. ïî äåëó N À40-24625/11-90-105).

- Ñîòðóäíèêè îðãàíèçàöèè ÷àñòî âûåçæàþò â îäíîäíåâíûå êîìàíäèðîâêè.  îðãàíèçàöèè ïðèíÿò ëîêàëüíûé íîðìàòèâíûé àêò - ïîëîæåíèå î êîìàíäèðîâàíèè ðàáîòíèêîâ, ñîãëàñíî êîòîðîìó ñóòî÷íûå âûïëà÷èâàþòñÿ è ïðè îäíîäíåâíûõ êîìàíäèðîâêàõ. Ïðèçíàåòñÿ ëè â ðàñõîäàõ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îïëàòà ñóòî÷íûõ ïðè îäíîäíåâíûõ êîìàíäèðîâêàõ? Îáëàãàþòñÿ ëè ñóòî÷íûå ïðè îäíîäíåâíûõ êîìàíäèðîâêàõ ÍÄÔË è ñòðàõîâûìè âçíîñàìè?

-  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 252 è 264 ÍÊ êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû, â òîì ÷èñëå ñóòî÷íûå, ïðèçíàþòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ. Ïðè ýòîì ïîäï. 12 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ñîäåðæèò îòêðûòûé ïåðå÷åíü ðàñõîäîâ íà êîìàíäèðîâêè. Ïóíêò 11 Ïîëîæåíèÿ îá îñîáåííîñòÿõ íàïðàâëåíèÿ ðàáîòíèêîâ â ñëóæåáíûå êîìàíäèðîâêè (óòâåðæäåíî ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà îò 13.10.2008 N 749) ïðåäóñìàòðèâàåò, ÷òî ñóòî÷íûå íå âûïëà÷èâàþòñÿ ïðè êîìàíäèðîâêàõ â ìåñòíîñòü, îòêóäà ðàáîòíèê èñõîäÿ èç óñëîâèé òðàíñïîðòíîãî ñîîáùåíèÿ è õàðàêòåðà âûïîëíÿåìîé â êîìàíäèðîâêå ðàáîòû èìååò âîçìîæíîñòü åæåäíåâíî âîçâðàùàòüñÿ ê ìåñòó ïîñòîÿííîãî æèòåëüñòâà. Òàêîé ïîäõîä çàëîæåí è â ñò. 168 Òðóäîâîãî êîäåêñà (ÒÊ), ñîãëàñíî êîòîðîé ïîä ñóòî÷íûìè ïîíèìàþòñÿ äîïîëíèòåëüíûå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîæèâàíèåì âíå ìåñòà ïîñòîÿííîãî æèòåëüñòâà. Èíûìè ñëîâàìè, ñóòî÷íûå ïðè îäíîäíåâíûõ êîìàíäèðîâêàõ íå âûïëà÷èâàþòñÿ.

Âìåñòå ñ òåì â ñò. 168 ÒÊ ïðåäóñìîòðåíà âîçìîæíîñòü âîçìåùåíèÿ èíûõ ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ ðàáîòíèêîì ñ ðàçðåøåíèÿ èëè âåäîìà ðàáîòîäàòåëÿ.  ÷àñòíîñòè, ê òàêèì ðàñõîäàì ìîæåò áûòü îòíåñåíà ñóììà, âûïëà÷èâàåìàÿ ðàáîòíèêàì ïðè îäíîäíåâíîé êîìàíäèðîâêå. Èìåííî òàêîé âûâîä ñäåëàë Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ â ïîñòàíîâëåíèè îò 11.09.2012 N 4357/12: "âûïëà÷åííûå ñóììû íå ÿâëÿþòñÿ ñóòî÷íûìè â ñèëó îïðåäåëåíèÿ, ñîäåðæàùåãîñÿ â òðóäîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå, îäíàêî, èñõîäÿ èç èõ íàïðàâëåííîñòè è ýêîíîìè÷åñêîãî ñîäåðæàíèÿ, ìîãóò áûòü ïðèçíàíû âîçìåùåíèåì èíûõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñî ñëóæåáíîé êîìàíäèðîâêîé, ïðîèçâåäåííûõ ñ ðàçðåøåíèÿ èëè âåäîìà ðàáîòîäàòåëÿ, â ñâÿçè ñ ÷åì íå ÿâëÿþòñÿ äîõîäîì (ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäîé) ðàáîòíèêà". Äàííûé âûâîä ñäåëàí â îòíîøåíèè íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö. Îäíàêî åñëè âíóòðåííèé ëîêàëüíûé àêò ïðåäóñìîòðåë îáÿçàííîñòü è ðàçìåð âûïëàò ïðè îäíîäíåâíûõ êîìàíäèðîâêàõ, òî òàêèå ðàñõîäû îðãàíèçàöèè ïðèçíàþòñÿ â óìåíüøåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé. Ýòó òî÷êó çðåíèÿ ïîääåðæèâàåò è ìèíôèí â ïèñüìå îò 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805.

Îñâîáîæäåíèå ðàññìàòðèâàåìûõ âûïëàò îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÔË ïîçâîëÿåò íà îñíîâàíèè ñò. 9 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 212-ÔÇ ïðèéòè ê âûâîäó îá èõ îñâîáîæäåíèè è îò óïëàòû ñòðàõîâûõ âçíîñîâ âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà â îòíîøåíèè îáëîæåíèÿ ýòèõ âûïëàò ñòðàõîâûìè âçíîñàìè íåîäíîçíà÷íà. Òàê, â ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 31.05.2012 N À12-15578/2011 âûñêàçàíà ïîçèöèÿ, ñîãëàñíî êîòîðîé âûïëàòà ðàáîòíèêàì ñóòî÷íûõ çà îäíîäíåâíûå êîìàíäèðîâêè îáëàãàåòñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Îäíàêî â ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 03.12.2012 N À54-3541/2012 ïðèçíàíî, ÷òî, èñõîäÿ èç íîðì ñò. 167 è 168 ÒÊ ÐÔ, äåíåæíûå ñðåäñòâà (íàçâàííûå â ïîëîæåíèè î êîìàíäèðîâàíèè ñóòî÷íûìè) ìîãóò áûòü ïðèçíàíû âîçìåùåíèåì èíûõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñî ñëóæåáíîé êîìàíäèðîâêîé, ïðîèçâåäåííûõ ñ ðàçðåøåíèÿ èëè âåäîìà ðàáîòîäàòåëÿ, â ñâÿçè ñ ÷åì îíè íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè. Òàêèì îáðàçîì, âûïëàòû, ïðîèçâîäèìûå íà îñíîâàíèè ëîêàëüíîãî íîðìàòèâíîãî àêòà, â âèäå âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ ðàáîòíèêà ïðè îäíîäíåâíîé êîìàíäèðîâêå ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäîì äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè è íå îáëàãàþòñÿ íè ÍÄÔË, íè ñòðàõîâûìè âçíîñàìè.

- Îðãàíèçàöèÿ ðàñøèðÿåò ðûíîê ñáûòà ñâîåé ïðîäóêöèè. Ñ ýòîé öåëüþ íàïðàâëÿåò â êîìàíäèðîâêó ñîòðóäíèêîâ, êîòîðûå ïðîâîäÿò âñòðå÷è, ïåðåãîâîðû ñ ïîòåíöèàëüíûìè êëèåíòàìè. Íå âñåãäà ðåçóëüòàò òàêèõ ïåðåãîâîðîâ ïðèâîäèò ê çàêëþ÷åíèþ äîãîâîðà. Ìîæíî ëè ïðèçíàòü ðàñõîäû íà êîìàíäèðîâêè ñ öåëüþ ïðîâåäåíèÿ ïåðåãîâîðîâ â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü?

- Ñîãëàñíî ñò. 252 ÍÊ, ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, åñëè îíè ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàííû, äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåíû è íàïðàâëåíû íà ïîëó÷åíèå äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïðè ýòîì ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî óêàçàííûå ðàñõîäû äîëæíû áûòü ñâÿçàíû ñ íàìåðåíèåì ïîëó÷èòü äîõîäû, à íå ñ èõ ôàêòè÷åñêèì ïîëó÷åíèåì. Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä ÐÔ â Îïðåäåëåíèè îò 04.06.2007 N 320-Î-Ï óêàçàë, ÷òî íîðìû, ñîäåðæàùèåñÿ â àáç. 2 è 3 ï. 1 ñò. 252 ÍÊ, íå äîïóñêàþò èõ ïðîèçâîëüíîãî òîëêîâàíèÿ, ïîñêîëüêó òðåáóþò óñòàíîâëåíèÿ îáúåêòèâíîé ñâÿçè ïîíåñåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ðàñõîäîâ ñ íàïðàâëåííîñòüþ åãî äåÿòåëüíîñòè íà ïîëó÷åíèå ïðèáûëè, ïðè÷åì áðåìÿ äîêàçûâàíèÿ íåîáîñíîâàííîñòè ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà âîçëàãàåòñÿ íà íàëîãîâûå îðãàíû. Êðîìå òîãî, ïîäï. 12 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ íå ñîäåðæèò ñïåöèàëüíîãî òðåáîâàíèÿ î òîì, ÷òî ðàñõîäû íà êîìàíäèðîâêó ïðèçíàþòñÿ òîëüêî ïðè óñëîâèè äîñòèæåíèÿ îïðåäåëåííîãî ðåçóëüòàòà. Ýòîò âûâîä, â ÷àñòíîñòè, ïîäòâåðæäåí â ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 15.04.2008 N Ô09-2237/08-Ñ2 ïî äåëó N À47-3341/07. Ñóä óêàçàë, ÷òî ïðàâî íà ó÷åò êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ íå ñâÿçàíî ñ ðåçóëüòàòàìè êîìàíäèðîâêè. Òàêèì îáðàçîì, â ñëó÷àå äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ è ýêîíîìè÷åñêîãî îáîñíîâàíèÿ òàêèå ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.

- Îðãàíèçàöèè - íàëîãîïëàòåëüùèêè ÍÄÑ ñ 1 ÿíâàðÿ 2014 ãîäà äîëæíû ïðåäñòàâëÿòü íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ â ýëåêòðîííîì âèäå. Ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ ëè äàííîå òðåáîâàíèå íà äåêëàðàöèþ ïî ÍÄÑ çà IV êâàðòàë 2013 ãîäà?

- Çàêîíîì îò 28.06.2013 N 134-ÔÇ èçìåíåíà ðåäàêöèÿ ï. 5 ñò. 174 ÍÊ, ñîãëàñíî êîòîðîé íàëîãîïëàòåëüùèêè (â òîì ÷èñëå íàëîãîâûå àãåíòû), à òàêæå ëèöà, óêàçàííûå â ï. 5 ñò. 173 ÍÊ, îáÿçàíû ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà ñîîòâåòñòâóþùóþ íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ â ýëåêòðîííîé ôîðìå ïî òåëåêîììóíèêàöèîííûì êàíàëàì ñâÿçè.

Äàííàÿ îáÿçàííîñòü ââîäèòñÿ ñ 1 ÿíâàðÿ 2014 ãîäà. Ïîýòîìó âîçíèêàåò íåîïðåäåëåííîñòü ïî ôîðìå ïðåäñòàâëåíèÿ äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ çà IV êâàðòàë 2013 ãîäà. Âåäü â íàñòîÿùåå âðåìÿ îáÿçàííîñòü ïî ïðåäñòàâëåíèþ íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé â ýëåêòðîííîé ôîðìå âîçëîæåíà íà êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, à òàêæå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ñðåäíåñïèñî÷íàÿ ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ êîòîðûõ çà ïðåäøåñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä ïðåâûøàåò 100 ÷åëîâåê (ï. 3 ñò. 80 ÍÊ). Ñ îäíîé ñòîðîíû, ñðîê åå ïðåäñòàâëåíèÿ - íå ïîçäíåå 20 ÿíâàðÿ 2014 ãîäà - ïðèõîäèòñÿ íà 2014 ãîä, à çíà÷èò, ôîðìàëüíî íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ äîëæíà áûòü ïðåäñòàâëåíà â ýëåêòðîííîì âèäå. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà (IV êâàðòàëà), êîòîðûé çàâåðøèòñÿ 31 äåêàáðÿ 2013 ãîäà. À çíà÷èò, íàëîãîïëàòåëüùèêè äîëæíû ïðèìåíÿòü ïðàâèëà ôîðìèðîâàíèÿ è ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè, äåéñòâóþùèå â íàëîãîâîì ïåðèîäå, çà êîòîðûé ïðåäñòàâëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ. Íå èñêëþ÷åíî, ÷òî ïðè ïðèåìå äåêëàðàöèé ïî ÍÄÑ çà IV êâàðòàë 2013 ãîäà íàëîãîâûå îðãàíû áóäóò ïðèäåðæèâàòüñÿ ïåðâîãî ïîäõîäà.


Ïîåçäêà çà ñâîé ñ÷åò
Èñòî÷íèê: Ðîññèéñêàÿ ãàçåòà