ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

—уд выступил против доначислени€ Ќƒ‘Ћ с арендной платы за жилье дл€ сотрудников

27.11.2013

‘≈ƒ≈–јЋ№Ќџ… ј–Ѕ»“–ј∆Ќџ… —”ƒ ¬ќ—“ќ„Ќќ-—»Ѕ»–— ќ√ќ ќ –”√ј

ѕќ—“јЌќ¬Ћ≈Ќ»≈

от 11 сент€бр€ 2013 года ƒело N ј19-2330/2013

–езолютивна€ часть постановлени€ объ€влена 10 сент€бр€ 2013 года.

постановление в полном объеме изготовлено 11 сент€бр€ 2013 года.

‘едеральный арбитражный суд ¬осточно-—ибирского округа в составе:

председательствующего ѕарской Ќ.Ќ.,

судей: Ћевошко ј.Ќ., Ќовогородского ».Ѕ.

при участии в судебном заседании представителей »нспекции ‘едеральной налоговой службы по г. јнгарску »ркутской области ѕетровой ¬.√. (доверенность N 05-23/025739 от 12.12.2012) и общества с ограниченной ответственностью "јнгарский јзотно-туковый завод" ≈рмаковой ».Ќ. (доверенность N 1/13 от 09.01.2013),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу »нспекции ‘едеральной налоговой службы по г. јнгарску »ркутской области на решение јрбитражного суда »ркутской области от 9 апрел€ 2013 года по делу N ј19-2330/2013, постановление „етвертого арбитражного апелл€ционного суда от 3 июл€ 2013 года по тому же делу (суд первой инстанции - ‘илатов ƒ.ј.; суд апелл€ционной инстанции: “каченко Ё.¬., Ѕасаев ƒ.¬., ∆елтоухов ≈.¬.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "јнгарский јзотно-туковый завод" (ќ√–Ќ 1043800527594, далее - общество) обратилось в јрбитражный суд »ркутской области с за€влением, уточненным в пор€дке статьи 49 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, о признании незаконным решени€ »нспекции ‘едеральной налоговой службы по г. јнгарску »ркутской области (ќ√–Ќ 1043800546437, далее - налогова€ инспекци€) от 19.11.2012 N 13-35-51 в части доначислени€ налога на прибыль, единого социального налога, пеней и штрафов, налога на доходы физических лиц, пеней и штрафов по данному налогу.

решением јрбитражного суда »ркутской области от 9 апрел€ 2013 года требовани€ общества удовлетворены частично. ѕризнано незаконным решение налоговой инспекции в части начислени€: единого социального налога - 14 181 рубл€, пеней - 3 594 рублей 17 копеек, штрафов - 954 рублей 40 копеек; налога на доходы физических лиц - 224 504 рублей, пени - 54 972 рублей 76 копеек, штрафа - 14 966 рублей 93 копеек. ¬ удовлетворении остальной части требований отказано.

постановлением „етвертого арбитражного апелл€ционного суда от 3 июл€ 2013 года решение суда оставлено без изменени€.

Ќе согласившись с решением суда и постановлением апелл€ционной инстанции в части удовлетворени€ за€вленных требований, налогова€ инспекци€ обратилась в ‘едеральный арбитражный суд ¬осточно-—ибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности и обоснованности в св€зи с нарушением судом норм материального права.

ѕо мнению за€вител€ кассационной жалобы, вывод судов о незаконности доначислени€ налога на доходы физических лиц и единого социального налога не обоснован, поскольку расходы по аренде жилых помещений дл€ иногородних работников €вл€ютс€ доходом работников, а не компенсационными выплатами, и  подлежат обложению указанными налогами.

¬ отзыве на кассационную жалобу налоговой инспекции общество указывает на согласие с прин€тыми по делу судебными актами, просит в удовлетворении кассационной жалобы отказать.

 ассационна€ жалоба рассматриваетс€ в пор€дке, установленном главой 35 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации.

ѕрисутствующие в судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы жалобы  и отзыва на нее.

ѕроверив в пределах, установленных статьей 286 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, правильность применени€ судами норм материального и соблюдени€ норм процессуального права, а также соответствие выводов судов установленным по делу обсто€тельствам и имеющимс€ в материалах дела доказательствам, исход€ из доводов, содержащихс€ в кассационной жалобе и возражени€х на жалобу, ‘едеральный арбитражный суд ¬осточно-—ибирского округа пришел к следующим выводам.

 ак установлено јрбитражным судом »ркутской области, налоговой инспекцией проведена выездна€ налогова€ проверка ќќќ "јј“«" по вопросам правильности исчислени€ и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе единого социального налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой прин€то решение от 19.11.2012 N 13-35-51. —огласно данному решению общество, в том числе привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации за неуплату или неполную уплату единого социального налога за 2009 год в виде штрафа в размере 945 рублей 40 копеек; к ответственности по статье 123 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации за неудержание, неперечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2009-2011 годы, в виде штрафа в размере 14 966 рублей 93 копеек. Ќазванным решением обществу начислены пени по единому социальному налогу в сумме 3 594 рубл€ 17 копеек, по налогу на доходы физических лиц в сумме 54 972 рубл€ 76 копеек; предложено уплатить недоимку по единому социальному налогу в сумме 14 181 рубль; удержать доначисленные суммы налога на доходы физических лиц в размере 224 504 рубл€ из доходов  иселева ё.¬., Ўешукова ».ј., в случае невозможности удержани€ сумм налога на доходы представить в налоговый орган соответствующие сведени€.

”правление ‘едеральной налоговой службы по »ркутской области решением от 04.02.2013 N 26-72/002006 оставило решение налоговой инспекции без изменени€, а апелл€ционную жалобу общества - без удовлетворени€.

ќбщество, счита€ решение налоговой инспекции не соответствующим законодательству о налогах и сборах и нарушающим его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с за€влением о признании его недействительным.

јрбитражный суд первой инстанции, удовлетвор€€ за€вленные требовани€ в части доначислени€ единого социального налога и налога на доходы физических лиц, исходил из того, что спорные расходы по аренде жилых помещений дл€ проживани€ работников €вл€ютс€ компенсационными выплатами работникам в св€зи с переездом на работу в другую местность и на основании статей 217, 238 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации не подлежат налогообложению указанными налогами.

јрбитражный апелл€ционный суд поддержал указанную позицию суда первой инстанции.

‘едеральный арбитражный суд ¬осточно-—ибирского округа находит выводы судов законными и обоснованными.

 ак установлено судами и следует из оспариваемого ненормативного акта, основанием дл€ доначислени€ обществу единого социального налога и налога на доходы физических лиц послужили выводы налоговой инспекции о необоснованном невключении в налоговую базу по указанным налогам расходов на аренду жилых помещений, предоставл€емых работникам на основании трудового договора. ѕо мнению налоговой инспекции, суммы, уплаченные обществом в качестве арендных платежей, €вл€ютс€ доходом работников, полученным в натуральной форме, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

—огласно статье 207 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаютс€ физические лица, €вл€ющиес€ налоговыми резидентами –оссийской ‘едерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в –оссийской ‘едерации, не €вл€ющиес€ налоговыми резидентами.

—татьей 208 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации определено, что к доходам от источников в –оссийской ‘едерации относ€тс€ вознаграждени€ за выполнение трудовых или иных об€занностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действи€ в –оссийской ‘едерации.

—огласно статье 210 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываютс€ все доходы налогоплательщика, в том числе полученные в натуральной форме.

¬ соответствии со стать€ми 226, 227 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации российские организации, индивидуальные предприниматели и посто€нные представительства иностранных организаций в –оссийской ‘едерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, об€заны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. »счисление сумм и уплата налога производ€тс€ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых €вл€етс€ налоговый агент. Ќалоговые агенты об€заны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

ѕодпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, отнесена оплата (полностью или частично) за него организаци€ми или индивидуальными предпринимател€ми товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питани€, отдыха, обучени€ в интересах самого налогоплательщика.

¬ соответствии с подпунктом 3 статьи 217 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации не подлежат налогообложению (освобождаютс€ от налогообложени€) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством –оссийской ‘едерации, законодательными актами субъектов –оссийской ‘едерации, решени€ми представительных органов местного самоуправлени€ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации), св€занных с исполнением налогоплательщиком трудовых об€занностей (включа€ переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

¬ соответствии с пунктом 1 статьи 236 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации объектом обложени€ единым социальным налогом дл€ налогоплательщиков - лиц, производ€щих выплаты физическим лицам, признаютс€ выплаты и иные вознаграждени€, начисл€емые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых €вл€етс€ выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимател€м, адвокатам, нотариусам, занимающимс€ частной практикой), а также по авторским договорам.

¬ силу пункта 1 статьи 237 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации налогова€ база по единому социальному налогу дл€ налогоплательщиков-организаций определ€етс€ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 названного  одекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. ѕри определении налоговой базы учитываютс€ любые выплаты и вознаграждени€ (за исключением сумм, указанных в статье 238 названного  одекса), вне зависимости от формы, в которой осуществл€ютс€ данные выплаты, в частности, полна€ или частична€ оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных дл€ физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питани€, отдыха, обучени€ в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страховани€ (за исключением страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации).

—огласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством –оссийской ‘едерации, решени€ми представительных органов местного самоуправлени€ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации), св€занных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых об€занностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

—огласно статье 41 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации доходами признаетс€ экономическа€ выгода в денежной или натуральной форме, учитываема€ в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

¬ соответствии со статьей 255 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаютс€ любые начислени€ работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начислени€ и надбавки, компенсационные начислени€, св€занные с режимом работы или услови€ми труда, премии и единовременные поощрительные начислени€, расходы, св€занные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства –оссийской ‘едерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

¬ статье 164 “рудового кодекса –оссийской ‘едерации разъ€снено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в цел€х возмещени€ работникам затрат, св€занных с исполнением ими трудовых или иных об€занностей, предусмотренных “рудовым кодексом –оссийской ‘едерации и другими федеральными законами. —лучаи предоставлени€ компенсаций приведены в статье 165 “рудового кодекса –оссийской ‘едерации, к которым, в том числе, относитс€ переезд на работу в другую местность. ѕри этом указано, что соответствующие выплаты производ€тс€ за счет работодател€.

—огласно статье 169 “рудового кодекса –оссийской ‘едерации при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель об€зан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставл€ет работнику соответствующие средства передвижени€); расходы по обустройству на новом месте жительства.  онкретные размеры возмещени€ расходов определ€ютс€ соглашением сторон трудового договора.

¬ соответствии с пунктом 3 ѕостановлени€ —овмина ———– от 15.07.1981 N 677 (в редакции от 12.06.1989) "ќ гаранти€х и компенсаци€х при переезде на работу в другую местность", примен€емому на основании статьи 423 “рудового кодекса –оссийской ‘едерации в части, не противоречащей “рудовому кодексу –оссийской ‘едерации, работникам, которые переехали в св€зи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей жилое помещение предоставл€етс€ на услови€х, предусмотренных трудовым договором.

— учетом такого правового регулировани€ суды обоснованно признали оплату за проживание работника обустройством на новом месте жительства, с учетом того, что пор€док этих выплат определ€етс€ именно в трудовом договоре.

—удами установлено, что обществом как работодателем заключены  трудовые договоры с иногородними работниками. ѕо услови€м данных договоров работодатель предоставл€ет работнику за счет средств общества компенсацию в виде оплаты аренды квартир в г. јнгарске.

ƒава€ оценку представленным в материалы дела доказательствам, суды установили, что договоры аренды жилых помещений заключались в цел€х осуществлени€ хоз€йственной де€тельности общества, дл€ возможности найма руководител€ и заместител€ директора дл€ организации де€тельности налогоплательщика в г. јнгарске; произведенные обществом выплаты арендодател€м жилых помещений св€заны с исполнением иногородними сотрудниками их должностных об€занностей, предусмотренных услови€ми трудовых договоров, не св€заны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого общества как работодател€; оплата за наем жилого помещени€ произведена самим обществом непосредственно арендодател€м жилых помещений; данные затраты отнесены налогоплательщиком на общехоз€йственные расходы, в фонд заработной платы не включались; доказательств, свидетельствующих о том, что оплата проживани€ в квартире произведена обществом не в св€зи с осуществлением директором и его заместителем своих трудовых об€занностей, инспекцией не представлено; налоговым органом не доказано, что денежные средства, предназначенные дл€ оплаты найма жиль€, фактически остались у работником в свободном распор€жении и были ими израсходованы на личные нужды; при этом компенсационные выплаты были предусмотрены услови€ми заключенных с работниками трудовых договоров.

ѕринима€ во внимание установленные судами фактические обсто€тельства, а также положени€ вышеприведенных норм права, суд кассационной инстанции находит правомерным вывод судов об отсутствии у налоговой инспекции оснований дл€ доначислени€ обществу к уплате сумм единого социального налога, налога на доходы физических лиц по рассматриваемому эпизоду и соответствующих сумм пеней, а также привлечени€ к налоговой ответственности за неуплату названных налогов. —удами правомерно признано несоответствующим действующему законодательству решение налоговой инспекции в рассматриваемой части.

ƒоводы кассационной жалобы судом кассационной инстанции проверены в полном объеме, однако подлежат отклонению, поскольку повтор€ют выводы выездной налоговой проверки и не содержат ссылок на доказательства, которые имеютс€ в материалах дела и не получили должной правовой оценки в ходе рассмотрени€ спора по существу судами первой и апелл€ционной инстанции. ‘актически доводы налоговой инспекции направлены на переоценку имеющихс€ в материалах дела доказательств и установленных судами фактических обсто€тельств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации не входит в круг полномочий арбитражного суда кассационной инстанции.

ѕри таких обсто€тельствах у ‘едерального арбитражного суда ¬осточно-—ибирского округа отсутствуют основани€, предусмотренные статьей 288 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, дл€ изменени€ или отмены обжалуемых судебных актов.

–уководству€сь стать€ми 274, 286-289 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, ‘едеральный јрбитражный суд ¬осточно-—ибирского округа

постановил:

решение јрбитражного суда »ркутской области от 9 апрел€ 2013 года по делу N ј19-2330/2013, постановление „етвертого арбитражного апелл€ционного суда от 3 июл€ 2013 года по тому же делу оставить без изменени€, кассационную жалобу - без удовлетворени€.

постановление вступает в законную силу со дн€ его прин€ти€.

ѕредседательствующий

—удьи

Ќ.Ќ. ѕарска€

ј.Ќ. Ћевошко

».Ѕ. Ќовогородский

 
„итать также: