ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

«аблаговременна€ уплата Ќƒ‘Ћ не €вл€етс€ поводом к привлечению налогового агента к ответственности по ст.123 Ќ  –‘

30.12.2013

‘≈ƒ≈–јЋ№Ќџ… ј–Ѕ»“–ј∆Ќџ… —”ƒ —≈¬≈–ќ-«јѕјƒЌќ√ќ ќ –”√ј


ѕќ—“јЌќ¬Ћ≈Ќ»≈

от 10.12.2013 г. є ј56-16143/2013


‘едеральный арбитражный суд —еверо-«ападного округа в составе председательствующего ћорозовой Ќ.ј., судей ¬асильевой ≈.—., ∆уравлевой ќ.–., при участии от общества с ограниченной ответственностью "ѕетроторгстрой" —уворовой ј.¬. (доверенность от 25.03.2013 б/н), от ћежрайонной инспекции ‘едеральной налоговой службы N 23 по —анкт-ѕетербургу »вашковой ≈.ќ. (доверенность от 31.01.2013 N 18/01660), рассмотрев 10.12.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу ћежрайонной инспекции ‘едеральной налоговой службы N 23 по —анкт-ѕетербургу на решение јрбитражного суда города —анкт-ѕетербурга и Ћенинградской области от 04.06.2013 (судь€ «вонарева ё.Ќ.) и постановление “ринадцатого арбитражного апелл€ционного суда от 26.09.2013 (судьи ƒмитриева ».ј., «агараева Ћ.ѕ., «гурска€ ћ.Ћ.) по делу N ј56-16143/2013,


установил:


ќбщество с ограниченной ответственностью "ѕетроторгстрой", место нахождени€: 197374, —анкт-ѕетербург, ћебельна€ улица, дом 2, литера ƒ, ќ√–Ќ 1037821021842 (далее - ќбщество, ќќќ "ѕетроторгстрой"), обратилось в јрбитражный суд города —анкт-ѕетербурга и Ћенинградской области с за€влением о признании недействительным решени€ ћежрайонной инспекции ‘едеральной налоговой службы N 23 по —анкт-ѕетербургу, место нахождени€: 196158, —анкт-ѕетербург, ѕулковска€ улица, дом 12, литера ј, ќ√–Ќ 1047818000009 (далее - »нспекци€), от 28.12.2012 N 03/167 (в редакции решени€ ”правлени€ ‘едеральной налоговой службы по —анкт-ѕетербургу от 18.02.2013 N 16-13/05913@) в части предложени€ перечислить 508 901 руб. налога на доходы физических лиц (далее - Ќƒ‘Ћ), начислени€ 117 878 руб. пеней за несвоевременное перечисление указанного налога и привлечени€ к ответственности, предусмотренной статьей 123 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее - Ќ  –‘), в виде штрафа в размере 47 598 руб.

–ешением суда первой инстанции от 04.06.2013, оставленным без изменени€ постановлением апелл€ционного суда от 26.09.2013, за€вленные требовани€ удовлетворены.

¬ кассационной жалобе »нспекци€, ссыла€сь на неправильное применение судами положений статей 75, 123 и 226 Ќ  –‘ и несоответствие выводов судов фактическим обсто€тельствам, имеющим существенное значение дл€ правильного разрешени€ спора, просит отменить решение и постановление и прин€ть по данному делу новый судебный акт - об отказе ќбществу в удовлетворении за€влени€.

¬ отзыве на кассационную жалобу ќќќ "ѕетроторгстрой", счита€ обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменени€, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворени€.

¬ судебном заседании представитель »нспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель ќбщества возражал против ее удовлетворени€ по мотивам, приведенным в отзыве.

«аконность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном пор€дке.

 ак видно из материалов дела, »нспекцией проведена выездна€ налогова€ проверка правильности исчислени€, полноты и своевременности уплаты (удержани€ и перечислени€) ќќќ "ѕетроторгстрой" в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, в том числе Ќƒ‘Ћ за период с 01.01.2009 по 31.08.2012. ѕо результатам проверки налоговым органом составлен акт 05.12.2012 N 03/178, на основании которого с учетом возражений ќбщества прин€то решение от 28.12.2012 N 03/167 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушени€. ”казанным решением ќќќ "ѕетроторгстрой", в частности, предложено перечислить 508 901 руб. удержанного Ќƒ‘Ћ и пени в размере 117 878 руб., начисленные за несвоевременное перечисление указанного налога. ќбщество также привлеченного к ответственности, предусмотренной статьей 123 Ќ  –‘, в виде взыскани€ 47 598 руб. штрафа.

”правление ‘едеральной налоговой службы по —анкт-ѕетербургу решение от 18.02.2013 N 16-13/05913@ оставило без изменени€ решение налогового органа в этой части.

Ќе согласившись с решением »нспекции (в редакции решени€ вышесто€щего налогового органа), ќќќ "ѕетроторгстрой" оспорило его в арбитражном суде.

—уды первой и апелл€ционной инстанций удовлетворили за€вление ќбщества.

 ассационна€ инстанци€, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применени€ судами норм материального и процессуального права, не находит оснований дл€ удовлетворени€ жалобы.

¬ соответствии со статьей 24 Ќ  –‘ налоговыми агентами признаютс€ лица, на которых в соответствии с названным  одексом возложены об€занности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему –оссийской ‘едерации. Ќалоговые агенты об€заны правильно и своевременно исчисл€ть, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисл€ть в бюджетную систему –оссийской ‘едерации налоги на соответствующие счета ‘едерального казначейства. Ќалоговые агенты перечисл€ют удержанные налоги в пор€дке, предусмотренном Ќалоговым кодексом –оссийской ‘едерации дл€ уплаты налога налогоплательщиком.

ѕунктом 3 статьи 226 Ќ  –‘ установлено, что исчисление сумм Ќƒ‘Ћ производитс€ налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого мес€ца применительно ко всем доходам, в отношении которых примен€етс€ налогова€ ставка, установленна€ пунктом 1 статьи 224 Ќ  –‘, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие мес€цы текущего налогового периода суммы налога.

¬ пункте 4 статьи 226 Ќ  –‘ указано, что налоговые агенты об€заны удержать начисленную сумму названного налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. ”держание у налогоплательщика начисленной суммы налога производитс€ налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. ѕри этом удерживаема€ сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

¬ силу пункта 6 статьи 226 Ќ  –‘ налоговые агенты об€заны перечисл€ть суммы исчисленного и удержанного Ќƒ‘Ћ не позднее дн€ фактического получени€ в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дн€ перечислени€ дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

¬ соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Ќ  –‘ дата фактического получени€ дохода определ€етс€ как день выплаты дохода, в том числе перечислени€ дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

—огласно пункту 2 названной статьи при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получени€ налогоплательщиком такого дохода признаетс€ последний день мес€ца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые об€занности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

¬ силу пункта 9 статьи 226 Ќ  –‘ уплата Ќƒ‘Ћ за счет средств налоговых агентов не допускаетс€.

¬ ходе выездной налоговой проверки »нспекцией установлено, что в проверенном периоде ќќќ "ѕетроторгстрой" перечисл€ло в бюджетную систему –оссийской ‘едерации Ќƒ‘Ћ раньше, чем выплачивало своим работникам доход в виде оплаты труда, отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Ќалоговый орган пришел к выводу, что 508 901 руб. считаютс€ уплаченными ќбществом как налоговым агентом за счет собственных средств, поэтому указанна€ сумма денежных средств не может быть признана налогом. ѕоскольку за€витель своевременно не перечислил удержанный при выплате заработной платы, компенсации за отпуск и отпускных Ќƒ‘Ћ, налоговый орган посчитал, что у ќбщества возникла задолженность по этому налогу в сумме 508 901 руб.

Ќеисполнение ќбществом как налоговым агентом об€занности по своевременному перечислению Ќƒ‘Ћ повлекло также начисление пеней в соответствии со статьей 75 Ќ  –‘ и привлечение к ответственности, предусмотренной статьей 123 Ќ  –‘.

—уды первой и апелл€ционной инстанции не согласились с позицией налогового органа.  ак указали суды, то обсто€тельство, что ќбщество заблаговременно (за один, два дн€ до выплаты дохода) перечисл€ло в бюджетную систему Ќƒ‘Ћ, не может быть расценено как нарушение им об€занностей налогового агента по перечислению Ќƒ‘Ћ и не свидетельствует о наличии у за€вител€ недоимки по этому налогу.

¬ силу положений пункта 4 статьи 24, подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Ќ  –‘ об€занность налогового агента по перечислению налога считаетс€ исполненной с момента предъ€влени€ в банк поручени€ на перечисление в бюджетную систему –оссийской ‘едерации на соответствующий счет ‘едерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

—огласно абзацу 2 пункта 1 статьи 45 Ќ  –‘ об€занность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Ќалогоплательщик вправе исполнить об€занность по уплате налога досрочно.

Ќа основании пункта 8 статьи 45 и пункта 2 статьи 24 Ќ  –‘ правило о досрочной уплате налога распростран€етс€ и на налоговых агентов.

¬ соответствии с правовой позицией ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации, изложенной в постановлении ѕрезидиума от 17.12.2002 N 2257/02, указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей об€занности, но до наступлени€ установленного законом срока. ѕоскольку стать€ 45 Ќ  –‘ примен€етс€ дл€ исполнени€ налоговой об€занности, то иной платеж, в соответствии с общими правилами, считаетс€ состо€вшимс€ только в случае поступлени€ средств в бюджет. ¬опрос о добросовестности плательщика изучаетс€ при выполнении им налоговой об€занности.

¬ постановлении ѕрезидиума ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации от 27.07.2011 N 2105/11 разъ€снено, что правило о досрочной уплате налога имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей об€занности после окончани€ налогового (отчетного) периода, когда сформирована налогова€ база и определена сумма налога, подлежаща€ уплате, но до наступлени€ установленного законом срока платежа. ѕоскольку данное положение распростран€етс€ только на добросовестных налогоплательщиков, положени€ статьи 45 Ќ  –‘ примен€ютс€ с учетом обсто€тельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой об€занности, в том числе ее наличи€. ѕри отсутствии налоговых об€зательств выводы о признании исполненной об€занности по уплате налога и сбора не соответствуют пункту 3 статьи 45 названного  одекса.

Ќаличие или отсутствие недоимки по Ќƒ‘Ћ должно определ€тьс€ на основании первичных документов, подтверждающих обсто€тельства, с наличием которых стать€ 226 Ќ  –‘ св€зывает возникновение об€занности по перечислению Ќƒ‘Ћ, в разрезе каждого физического лица с указанием дат выплат заработной платы.

«а€витель к проверке и в материалы дела представил первичные документы (сведени€ о доходах физических лиц, справки о доходах физического лица (форма 2-Ќƒ‘Ћ), оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов 51, 68.1 и 70), позвол€ющие проверить исчисление и удержание им Ќƒ‘Ћ по каждому работнику. »нспекци€ в ходе выездной налоговой проверки каких-либо нарушений в части исчислени€ и удержани€ сумм налога не установила.

»з приложени€ N 1 к акту проверки следует, что ќбщество по истечении каждого мес€ца, за который выплачивалс€ доход работникам, исчисл€ло налог, подлежащий удержанию, и перечисл€ло его в бюджет до даты выплаты дохода. Ќапример, налог, удержанный с заработной платы за €нварь 2009 года, выплата которой осуществлена работникам 13.02.2009, перечислен в бюджет 12.02.2009.

“аким образом, суды обоснованно признали, что ќќќ "ѕетроторгстрой" исполнило свои об€зательства перед бюджетной системой –оссийской ‘едерации, поскольку исчислило, удержало и перечислило Ќƒ‘Ћ на соответствующий счет ‘едерального казначейства.

“о обсто€тельство, что ќбщество ранее (за один, два дн€) до выплаты дохода уплатило Ќƒ‘Ћ, не нарушает законодательство о налогах и сборах и не свидетельствует о наличии у него недоимки по указанному налогу.

¬ соответствии со статьей 123 Ќ  –‘ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный названным  одексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

ѕунктом 1 статьи 75 Ќ  –‘ установлено, что пеней признаетс€ денежна€ сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихс€ сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

”читыва€, что в платежных документах счет ‘едерального казначейства указан правильно и сумма налога, удержанна€ ќбществом с доходов, выплаченных его сотрудникам, поступила в бюджетную систему –оссийской ‘едерации, исход€ из смысла статьи 45 Ќ  –‘, налог считаетс€ уплаченным, то есть у за€вител€ отсутствует задолженность по Ќƒ‘Ћ.

ѕоскольку пени могут быть начислены на неуплаченную сумму налога, судами обеих инстанций правомерно признано недействительным оспариваемое решение »нспекции в части начислени€ сумм пеней за несвоевременную уплату Ќƒ‘Ћ. —удами сделан и обоснованный вывод о неправомерности привлечени€ ќбщества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Ќ  –‘.

¬ доводах кассационной жалобы налогового органа не содержитс€ ссылок на имеющиес€ в материалах дела доказательства, которые не были исследованы судами и не получили их правовой оценки. Ќесогласие »нспекции с правовой оценкой доказательств и доводов сторон не может служить основанием дл€ отмены (изменени€) обжалуемых судебных актов.

ѕоскольку приведенные в кассационной жалобе »нспекции доводы не свидетельствуют о неправильном применении судами норм права, повтор€ют аргументы, за€вленные в судах, и не опровергают выводы судов, оснований дл€ отмены или изменени€ обжалуемых судебных актов и удовлетворени€ жалобы налогового органа суд кассационной инстанции не усматривает.

–уководству€сь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, ‘едеральный арбитражный суд —еверо-«ападного округа


постановил:


решение јрбитражного суда города —анкт-ѕетербурга и Ћенинградской области от 04.06.2013 и постановление “ринадцатого арбитражного апелл€ционного суда от 26.09.2013 по делу N ј56-16143/2013 оставить без изменени€, а кассационную жалобу ћежрайонной инспекции ‘едеральной налоговой службы N 23 по —анкт-ѕетербургу - без удовлетворени€.


ѕредседательствующий

Ќ.ј.ћќ–ќ«ќ¬ј


—удьи

≈.—.¬ј—»Ћ№≈¬ј

ќ.–.∆”–ј¬Ћ≈¬ј

 
„итать также: