ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

Ќе учитываютс€ в расходах по налогу на прибыль затраты, понесенные при внесении имущества в качестве вклада в простое товарищество. »ѕ это также касаетс€...

28.01.2014

‘≈ƒ≈–јЋ№Ќџ… ј–Ѕ»“–ј∆Ќџ… —”ƒ ”–јЋ№— ќ√ќ ќ –”√ј


ѕќ—“јЌќ¬Ћ≈Ќ»≈

от 24.12.2013 г. є ‘09-13030/13


ƒело N ј50-25412/2012


–езолютивна€ часть постановлени€ объ€влена 17 декабр€ 2013 г.

ѕостановление изготовлено в полном объеме 24 декабр€ 2013 г.

‘едеральный арбитражный суд ”ральского округа в составе:

председательствующего ∆аворонкова ƒ.¬.,

судей Ћимонова ».¬., √авриленко ќ.Ћ.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимател€ “енсина ƒмитри€ √еннадьевича (ќ√–Ќ»ѕ 304592033200077, »ЌЌ 592000226806; далее - предприниматель, налогоплательщик) на постановление —емнадцатого арбитражного апелл€ционного суда от 12.08.2013 по делу N ј50-25412/2012 јрбитражного суда ѕермского кра€.

Ћица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрени€ кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направлени€ в их адрес копий определени€ о прин€тии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещени€ данной информации на официальном сайте ‘едерального арбитражного суда ”ральского округа.

¬ судебном заседании прин€ли участие предприниматель “енсин ƒ.√. (паспорт) и его представители - Ѕабушкина ».“. (доверенность от 21.11.2012),  н€зева ћ.». (доверенность от 21.11.2012), ’олкина Ќ.Ќ. (доверенность от 27.09.2012).


ѕредприниматель обратилс€ в јрбитражный суд ѕермского кра€ с за€влением о признании недействительными решени€ »нспекции ‘едеральной налоговой службы по г. „айковскому ѕермского кра€ (далее - инспекци€, налоговый орган) от 28.09.2012 N 38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушени€ в части доначислени€ налога на доходы физических лиц (далее - Ќƒ‘Ћ) за 2010 г. в сумме 698 878 руб. 30 коп., соответствующих пеней в сумме 57 366 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее -  одекс) в сумме 139 775 руб. 66 коп., а также требовани€ об уплате налога, пеней и штрафа от 04.12.2012 N 2220.

ќпределением суда от 28.01.2013 к участию в деле в качестве третьего лица, не за€вл€ющего самосто€тельных требований относительно предмета спора, привлечено ”правление ‘едеральной налоговой службы по ѕермскому краю.

–ешением суда от 22.05.2013 (судь€ ћорозова “.¬.) за€вленные требовани€ удовлетворены частично. ќспариваемые решение и требование налогового органа признаны недействительными в части доначислени€ и предъ€влени€ к уплате предпринимателю Ќƒ‘Ћ за 2010 г. с дохода в размере 12 764 994 руб. 09 коп. без учета вклада в простое товарищество в размере 3 348 877 руб. 39 коп., соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122  одекса, как не соответствующие  одексу. —уд об€зал налоговый орган устранить допущенные нарушени€ прав и законных интересов предпринимател€. ¬ удовлетворении остальной части требований отказано.

ѕостановлением —емнадцатого арбитражного апелл€ционного суда от 12.08.2013 (судьи √ул€кова √.Ќ., ѕолевщикова —.Ќ., —авельева Ќ.ћ.) решение суда отменено в части. ¬ удовлетворении за€вленных требований предпринимателю отказано полностью.

¬ кассационной жалобе предприниматель просит постановление апелл€ционного суда отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе, ссыла€сь на несоответствие выводов суда апелл€ционной инстанции обсто€тельствам дела и имеющимс€ доказательствам, неправильное применение норм материального права.

Ќалогоплательщик указывает, что пополнение оборотных средств товарищества за счет неполученной доли прибыли предпринимател€ составило 3 348 877 руб. 39 коп. ѕри этом за€витель жалобы полагает, что при расторжении договора простого товарищества Ќƒ‘Ћ должна облагатьс€ только та часть полученного имущества, котора€ превышает стоимость вклада участника в общее имущество товарищей.

¬ представленном на кассационную жалобу отзыве налоговый орган просит в удовлетворении жалобы предпринимателю отказать, ссыла€сь на необоснованность изложенных в ней доводов.


¬ силу ч. 1 ч. 286 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации арбитражный суд кассационной инстанции провер€ет законность решений, постановлений, прин€тых арбитражным судом первой и апелл€ционной инстанций, устанавлива€ правильность применени€ норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и прин€тии обжалуемого судебного акта и исход€ из доводов, содержащихс€ в кассационной жалобе и возражени€х относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным  одексом.

 ак следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки предпринимател€ по вопросам правильности исчислени€ и своевременности уплаты (удержани€, перечислени€) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 составлен акт от 05.09.2012 N 35, вынесено решение от 28.09.2012 N 38 о доначислении, в том числе Ќƒ‘Ћ за 2010 г. в сумме 705 379 руб., начислении соответствующих сумм пеней и взыскании налоговых санкций по п. 1 ст. 122  одекса.

ќснованием дл€ доначислени€ Ќƒ‘Ћ за 2010 г. послужили выводы инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы в результате неотражени€ дохода в размере 12 764 694 руб. 09 коп., полученного предпринимателем в натуральной форме в виде товара и имущества, оставшегос€ в его распор€жении в результате расторжени€ договора о совместной де€тельности (простого товарищества).

–ешением ”правлени€ ‘едеральной налоговой службы по ѕермскому краю от 22.11.2012 N 18-22/281 указанное решение инспекции изменено путем отмены в части предъ€влени€ к уплате Ќƒ‘Ћ за 2010 г. с дохода в размере 12 764 994 руб. 09 коп. без учета вклада за€вител€ в простое товарищество в размере 50 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по этому эпизоду. ¬ остальной части решение инспекции утверждено.

¬о исполнение решени€ от 28.09.2012 N 38 в адрес предпринимател€ инспекцией выставлено требование по состо€нию на 04.12.2012 N 2220 об уплате налогов, пеней и штрафов.

ѕолага€, что решение налогового органа от 28.09.2012 N 38 и требование по состо€нию на 04.12.2012 N 2220 незаконны и нарушают права и законные интересы предпринимател€, последний обратилс€ в арбитражный суд с соответствующим за€влением.

„астично удовлетвор€€ за€вленные требовани€, суд первой инстанции исходил из того, что облагаемый доход, полученный налогоплательщиком при расторжении договора простого товарищества, в сумме 12 794 694 руб. 09 коп. подлежит уменьшению на сумму 3 348 877 руб. 39 коп., составл€ющую вклад в простое товарищество, направленный на пополнение оборотных средств товарищества за счет неполученной доли прибыли.

ќтказыва€ в удовлетворении за€вленных требований в полном объеме, апелл€ционный суд пришел к выводу, что налоговым органом верно, с соблюдением норм материального права определен доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, в сумме 12 794 694 руб. 09 коп., оснований дл€ его уменьшени€ на 3 348 877 руб. 39 коп. не имеетс€.

—удами установлено и из материалов дела следует, что 01.01.2000 индивидуальными предпринимател€ми “енсиным ƒ.√. (первый товарищ), Ѕасовым ј.¬. (второй товарищ) и  илиным —.ј. (третий товарищ) заключен договор о совместной де€тельности (простого товарищества).

¬ указанном договоре определен размер вкладов участников: первый товарищ вносит 50 000 руб., второй - 40 000 руб., третий - 21 500 руб.

ќбщее имущество товарищей по согласованной между сторонами оценке составл€ет 111 500 руб., при этом дол€ первого товарища - 44,84%, второго - 35,87%, третьего - 19,28%, что соответствует внесенным вкладам.

ќформление документации и общее руководство над ведением дел поручено первому товарищу - провер€емому налогоплательщику. ѕри этом общее имущество учитываетс€ на отдельном балансе первого товарища, денежные вклады производ€тс€ путем перечислени€ на его расчетный счет.

“оварищи 31.12.2010 договорились о расторжении указанного договора и оставлении у налогоплательщика товарных остатков, откорректированных на сумму дебиторской задолженности покупателей и кредиторской задолженности поставщикам, в сумме 14 896 528 руб. 34 коп. без наценки и без налога на добавленную стоимость (далее - Ќƒ—), все прочее движимое и недвижимое имущество, приобретенное товарищами во врем€ действи€ договора о совместной де€тельности разделу не подлежит и остаетс€ во владении товарища, который приобрел данное имущество (соглашение о разделе имущества от 31.12.2010). ƒополнением к —оглашению о разделе имущества от 25.04.2011 товарищами определено, что доли доходов от простого товарищества за период действи€ договора о совместной де€тельности получены »ѕ Ѕасовым ј.¬. и »ѕ  илиным —.ј. в полном объеме за счет денежных средств “енсина ƒ.√.; дол€ от доходов »ѕ “енсина ƒ.√., не выплаченна€ за весь период действи€ договора, составл€ет 12 044 343 руб. 81 коп.

»з представленных предпринимателем в налоговый орган документов "ќстатки товаров »ѕ “енсина ƒ.√. без Ќƒ—, цена закупки на дату 01.01.2011 г.", "¬едомости объектов недвижимости на 01.01.2011 г., "¬едомости учета основных средств на 01.01.2011 г.", " ниги учета доходов и расходов за 2010 г. раздел 2" налоговым органом установлено, и предпринимателем не оспариваетс€, что стоимость полученного им при расторжении договора простого товарищества имущества составл€ет 12 794 694 руб. 09 коп.

¬ соответствии с п. 1 ст. 221  одекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно св€занных с извлечением доходов; при этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету по налогу на доходы физических лиц, определ€етс€ налогоплательщиком в пор€дке, установленном главой 25 "Ќалог на прибыль организаций" данного  одекса.

 одекс в названной главе закрепл€ет нар€ду с общими положени€ми о налогообложении прибыли специальные положени€, касающиес€ как отдельных категорий налогоплательщиков, так и отдельных видов доходов, полученных в св€зи с особыми обсто€тельствами либо в св€зи с участием, в частности, в такой специфической экономической де€тельности, как де€тельность по договору простого товарищества (договору о совместной де€тельности).

»з правовой позиции, сформулированной  онституционным —удом –оссийской ‘едерации в ѕостановлении от 13 марта 2008 года N 5-ѕ, вытекает, что налоговые об€зательства организаций €вл€ютс€ пр€мым следствием их де€тельности в экономической сфере и потому неразрывно с ней св€заны; возникновению налоговых об€зательств, как правило, предшествует вступление организации в гражданские правоотношени€, т.е. налоговые об€зательства базируютс€ на гражданско-правовых отношени€х либо тесно с ними св€заны.

√ражданский кодекс –оссийской ‘едерации определ€ет договор простого товарищества (договор о совместной де€тельности) как договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) об€зуютс€ соединить свои вклады и совместно действовать без образовани€ юридического лица дл€ извлечени€ прибыли или достижени€ иной не противоречащей закону цели (пункт 1 статьи 1041). ƒанный  одекс предоставл€ет участникам договора простого товарищества право самосто€тельно по их соглашению распределить прибыль, полученную ими в результате совместной де€тельности, а также определить пор€док покрыти€ расходов и убытков, св€занных с совместной де€тельностью (статьи 1046 и 1048).

 одекс устанавливает р€д особенностей налогообложени€ участников договора простого товарищества, в том числе особенности определени€ налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных участниками договора простого товарищества. —огласно пункту 1 статьи 278  одекса передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ дл€ целей главы 25 "Ќалог на прибыль организаций" не признаетс€ реализацией товаров (работ, услуг). ѕри этом в силу пункта 3 статьи 270  одекса расходы налогоплательщика, €вл€ющиес€ его вкладом в простое товарищество, не учитываютс€ в цел€х налогообложени€. ѕункт 3 статьи 278  одекса предусматривает, что участник простого товарищества, осуществл€ющий учет доходов и расходов этого товарищества дл€ целей налогообложени€, об€зан определ€ть нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашени€ми, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от де€тельности всех участников в рамках товарищества. ѕри этом такой участник ведет обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществл€емой де€тельности и операций, св€занных с выполнением своей обычной де€тельности (пункт 2 статьи 274 и пункт 3 статьи 278  одекса, пункт 17 ѕоложени€ по бухгалтерскому учету "»нформаци€ об участии в совместной де€тельности" ѕЅ” 20/03, утвержденного приказом ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации от 24 но€бр€ 2003 года N 105н).

ƒоходы, полученные от участи€ в товариществе, согласно пункту 4 статьи 278  одекса включаютс€ в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в пор€дке, установленном главой 25 данного  одекса; убытки товарищества не распредел€ютс€ между его участниками и при налогообложении ими не учитываютс€.  роме того, согласно пункту 5 статьи 278  одекса при прекращении действи€ договора простого товарищества его участники при распределении дохода от де€тельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от де€тельности товарищества.

“аким образом, федеральный законодатель в рамках предоставленной ему дискреции установил особый пор€док налогообложени€ при осуществлении де€тельности по договору простого товарищества - с учетом в том числе особенностей пор€дка распределени€ прибыли, расходов и убытков простого товарищества.

— учетом приведенных норм €вл€етс€ правомерным вывод апелл€ционного суда о том, что фактическа€ выплата дохода, в том числе и спорной суммы, произведена при расторжении договора простого товарищества в провер€емом периоде, следовательно полученный предпринимателем доход в общей сумме 12 794 694 руб. 09 коп. правомерно учтен налоговым органом в цел€х налогообложени€ в 2010 году и оснований дл€ его уменьшени€ или корректировки на 3 348 877 руб. 39 коп. не имеетс€.

ƒоводы общества, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных апелл€ционным судом обсто€тельств и имеющихс€ в деле доказательств, были предметом рассмотрени€ суда апелл€ционной инстанции и им дана надлежаща€ правова€ оценка.

ќснований дл€ переоценки выводов, сделанных апелл€ционным судом, а также имеющихс€ в деле доказательств, у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации не имеетс€.

Ќормы материального права применены судом апелл€ционной инстанции правильно, выводы суда соответствуют установленным по делу обсто€тельствам и имеющимс€ в деле доказательствам. Ќарушений норм процессуального права, €вл€ющихс€ в силу ч. 4 ст. 288 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, не вы€влено.

— учетом изложенного и исход€ из конкретных фактических обсто€тельств дела, установленных судами, суд кассационной инстанции не находит оснований дл€ отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворени€ кассационной жалобы.

–уководству€сь ст. 286, 287, 289 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, суд


постановил:


постановление —емнадцатого арбитражного апелл€ционного суда от 12.08.2013 по делу N ј50-25412/2012 јрбитражного суда ѕермского кра€ оставить без изменени€, кассационную жалобу индивидуального предпринимател€ “енсина ƒмитри€ √еннадьевича - без удовлетворени€.

¬озвратить индивидуальному предпринимателю “енсину ƒмитрию √еннадьевичу из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1900 руб.


ѕредседательствующий

ƒ.¬.∆ј¬ќ–ќЌ ќ¬


—удьи

».¬.Ћ»ћќЌќ¬

ќ.Ћ.√ј¬–»Ћ≈Ќ ќ

 
„итать также: