Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Ñ 1 ÿíâàðÿ 2015 ãîäà âñå íàëîãîïëàòåëüùèêè ÍÄÑ, êðîìå ïîñðåäíèêîâ, ïåðåñòàíóò âåñòè æóðíàëû ñ÷åòîâ-ôàêòóð

26.05.2014

Ýòî èçìåíåíèå â Íàëîãîâûé êîäåêñ ââåë Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 20 àïðåëÿ 2014 ã. N 81-ÔÇ. Ñòåðæíåì çàêîíà ÿâëÿþòñÿ íîðìû, íàïðàâëåííûå íà ñáëèæåíèå íàëîãîâîãî ó÷åòà ñ áóõãàëòåðñêèì.

Êðîìå òîãî, ñ 2015 ãîäà èç ãëàâû 25 ÍÊ ÐÔ èñ÷åçíåò ïîíÿòèå ñóììîâûõ ðàçíèö, âîçíèêàâøèõ ïî äîãîâîðàì, öåíà êîòîðûõ âûðàæåíà â óñëîâíûõ åäèíèöàõ. Îòìåíÿåòñÿ è ñàìà óêàçàííàÿ ôîðìóëèðîâêà.  äðóãèõ ñòàòüÿõ ÍÊ ÐÔ îíà áóäåò èñïîëüçîâàòüñÿ óæå êàê îäíîïîðÿäêîâàÿ ñ ôîðìóëèðîâêîé "âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå".  ñâÿçè ñ ýòèì è â ãëàâå 21 ÍÊ ÐÔ ïîíÿòèå "ñóììîâûå ðàçíèöû" áîëåå íå èñïîëüçóåòñÿ.

Ñ ýòîé äàòû, êàê è â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå (Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó "Ó÷åò àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå"), â ãëàâå 25 ÍÊ ÐÔ ñóùåñòâóþò òîëüêî äîãîâîðû, öåíà êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå. Ïðè ýòîì òàêîâîé ÿâëÿåòñÿ è öåíà, ðàíåå ñ÷èòàâøàÿñÿ âûðàæåííîé â óñëîâíûõ åäèíèöàõ. À âîò ðàññ÷èòûâàòüñÿ ïî äîãîâîðàì, âûðàæåííûì â èíîñòðàííîé âàëþòå, ìîæíî êàê â èíîñòðàííîé âàëþòå, òàê è â ðóáëÿõ. Îáëåã÷àåò ïîíèìàíèå ýòîé ñèòóàöèè ðàçäåëåíèå âàëþòû äîëãà è âàëþòû ïëàòåæà. Âàëþòà äîëãà è ïî äîãîâîðàì â èíîñòðàííîé âàëþòå, è ïî äîãîâîðàì â óñëîâíûõ åäèíèöàõ îäíà è òà æå - èíîñòðàííàÿ âàëþòà, à âàëþòà ïëàòåæà ðàçíàÿ.

Ñîîòâåòñòâåííî ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïî äîãîâîðàì, âûðàæåííûì â èíîñòðàííîé âàëþòå, íåçàâèñèìî îò âàëþòû ðàñ÷åòîâ ïî íèì íàçûâàþòñÿ òîæå îäèíàêîâî - êóðñîâûå, è ìîìåíòû âîçíèêíîâåíèÿ ó íèõ òîæå óðàâíÿëèñü. Åñëè ðàíüøå ñóììîâûå ðàçíèöû âîçíèêàëè â íàëîãîâîì ó÷åòå òîëüêî ïðè çàâåðøåíèè ðàñ÷åòîâ ïî äîãîâîðàì â óñëîâíûõ åäèíèöàõ, òî òåïåðü îíè, íàçûâàÿñü êóðñîâûìè, âîçíèêàþò òàêæå è íà êîíåö êàæäîãî ìåñÿöà (çàêîí N 81-ÔÇ îäíîâðåìåííî ñäâèíóë äàòó ïðèçíàíèÿ êóðñîâûõ ðàçíèö ñ êîíöà îò÷åòíîãî ïåðèîäà íà êîíåö êàæäîãî ìåñÿöà).

Ýòî ïîçâîëèëî ñíÿòü äîëãî ñ÷èòàâøóþñÿ äèñêóññèîííîé ïðîáëåìó âîçíèêíîâåíèÿ ñóììîâûõ ðàçíèö ïðè àâàíñàõ. Ôîðìóëèðîâêè ÍÊ ÐÔ â ýòîé ÷àñòè áûëè íåîäíîçíà÷íû, è ðåãóëèðóþùèå îðãàíû òîæå äàëåêî íå ñðàçó ïðèøëè ïî ýòîìó âîïðîñó ê åäèíîìó ìíåíèþ. À âîò â îòíîøåíèè êóðñîâûõ ðàçíèö ñ 2010 ãîäà â ÍÊ ÐÔ áûëî ÷åòêî óñòàíîâëåíî, ÷òî ïðè àâàíñàõ îíè íå âîçíèêàþò.

 òî æå âðåìÿ íåáîëüøîå ðàçëè÷èå ìåæäó âèäàìè êóðñîâûõ ðàçíèö, âîçíèêàþùèõ ïî äîãîâîðàì, âûðàæåííûì â èíîñòðàííîé âàëþòå, îñòàëîñü â çàâèñèìîñòè îò âàëþòû ïëàòåæà. Ïðè ðàñ÷åòå ïî ýòèì äîãîâîðàì â èíîñòðàííîé âàëþòå ðàçíèöû èñ÷èñëÿþòñÿ òîëüêî ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ, à ïðè ðàñ÷åòàõ â ðóáëÿõ ìîãóò èñ÷èñëÿòüñÿ è ïî êóðñó, óñòàíîâëåííîìó ñòîðîíàìè. Íàïðèìåð, ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ + 2%.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå òàêàÿ ñèòóàöèÿ âîçìîæíà â îòíîøåíèè âñåõ êóðñîâûõ ðàçíèö íåçàâèñèìî îò òîãî, â êàêîé âàëþòå - ðîññèéñêîé èëè èíîñòðàííîé - ïðîèçâîäèòñÿ ðàñ÷åò ïî äîãîâîðàì, öåíà êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå.

 ÷àñòè ïðèìåíåíèÿ íîâûõ íîðì âî âðåìåíè â Çàêîíå N 81-ÔÇ èñïîëüçîâàí ïîäõîä, êîòîðûé ìîæíî íàçâàòü "ïðèíöèïîì îòãðóçêè": ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïî äîãîâîðàì â óñëîâíûõ åäèíèöàõ, çàêëþ÷åííûì äî 2015 ãîäà, ñ÷èòàþòñÿ ñóììîâûìè è ïðèçíàþòñÿ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì äëÿ íèõ äî 2015 ãîäà.

Èçìåíåíèÿ çàòðàãèâàþò íàèáîëüøåå ÷èñëî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îñîáåííî êîãäà â óñëîâèÿõ íåñòàáèëüíîñòè êóðñà ðóáëÿ âîçðàñòàåò êîëè÷åñòâî äîãîâîðîâ, çàêëþ÷àåìûõ â óñëîâíûõ åäèíèöàõ. Òàê ÷òî ìîæíî ðàññìàòðèâàòü ýòî êàê ñâîåîáðàçíóþ íåáîëüøóþ êîìïåíñàöèþ íåóäîáñòâ, ñâÿçàííûõ ñ ýòîé íåñòàáèëüíîñòüþ. Íî, êðîìå íåêîòîðîãî îáëåã÷åíèÿ òåõíèêè âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà, âûðàæåííûõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé ýòè èçìåíåíèÿ íå èìåþò, ïîñêîëüêó ÷àùå âîçíèêàþùèå ðàçíèöû ìîãóò áûòü êàê îòðèöàòåëüíûìè, òàê è ïîëîæèòåëüíûìè, ÷òî çàâèñèò èñêëþ÷èòåëüíî îò íàïðàâëåíèÿ äâèæåíèÿ êóðñà âàëþò, óñòàíàâëèâàåìîãî ÖÁ ÐÔ.

Äî ñèõ ïîð åäèíñòâåííûì âèäîì áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî èìóùåñòâà, ñòîèìîñòü êîòîðîãî ìîæíî áûëî áåç ñóäåáíîãî ñïîðà ñ íàëîãîâûì îðãàíîì ó÷åñòü â ðàñõîäàõ, áûëè îñíîâíûå ñðåäñòâà. È äåëî áûëî íå â îòñóòñòâèè â äðóãèõ ñëó÷àÿõ çàòðàò íà ïðèîáðåòåíèå (â ýòîì îòíîøåíèè âñå âèäû áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî èìóùåñòâà ðàâíû), à â òîì, ÷òî ïðî áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûå îñíîâíûå ñðåäñòâà áûëî óêàçàíî, êàê îïðåäåëÿåòñÿ èõ ïåðâîíà÷àëüíàÿ, òî åñòü àìîðòèçèðóåìàÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñòîèìîñòü, à ïðî ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû, òîâàðû, öåííûå áóìàãè, èìóùåñòâåííûå ïðàâà óêàçàíî íå áûëî, êàê îïðåäåëÿòü èõ ñòîèìîñòü äëÿ öåëåé ðàñõîäîâ, åñëè îíè ïîëó÷åíû áåçâîçìåçäíî.

Äëÿ öåëåé æå äîõîäîâ ýòà ñòîèìîñòü âñåãäà è ó âñåõ âèäîâ áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî èìóùåñòâà ñóùåñòâîâàëà, â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ áûëà ðàâíà åãî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè, ñ êîòîðîé ñëåäîâàëî óïëà÷èâàòü íàëîã íà ïðèáûëü.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå òàêîãî íåðàâíîïðàâèÿ íå ñóùåñòâîâàëî: òà ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü, â ðàçìåð êîòîðîé ëþáîå áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîå èìóùåñòâî ïðèçíàåòñÿ äîõîäîì, ñïèñûâàåòñÿ çàòåì è íà ðàñõîäû.

Ñ 2015 ãîäà ýòî ðàçëè÷èå ìåæäó áóõãàëòåðñêèì è íàëîãîâûì ó÷åòîì â çíà÷èòåëüíîé ìåðå ëèêâèäèðóåòñÿ. Ñîãëàñíî íîâîé ðåäàêöèè ïóíêòà 2 ñòàòüè 254 ÍÊ ÐÔ ñòîèìîñòü èìóùåñòâà, ïîëó÷åííîãî áåçâîçìåçäíî, îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà äîõîäà, ó÷òåííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì â ïóíêòå 8 ñòàòüè 250 ÍÊ ÐÔ. Òî åñòü êàê åãî ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü, ñ êîòîðîé óïëà÷èâàåòñÿ íàëîã íà ïðèáûëü.

Îòìåòèì â ñâÿçè ñ ýòèì äâà ìîìåíòà. Âî-ïåðâûõ, õîòÿ â ïðèâåäåííîé ôîðìóëèðîâêå ãîâîðèòñÿ îá èìóùåñòâå êàê òàêîâîì, ê êîòîðîìó îòíîñÿòñÿ è öåííûå áóìàãè, òåì íå ìåíåå î áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûõ öåííûõ áóìàãàõ ñ 2015 ãîäà â ñòàòüå 329 ÍÊ ÐÔ ãîäà áóäåò îòäåëüíàÿ íîðìà, ñîãëàñíî êîòîðîé, åñëè öåííàÿ áóìàãà ïîëó÷åíà íàëîãîïëàòåëüùèêîì áåçâîçìåçäíî ëèáî âûÿâëåíà â ðåçóëüòàòå èíâåíòàðèçàöèè, åå ñòîèìîñòü äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà, â òîì ÷èñëå â ñëó÷àå ïîñëåäóþùåé ðåàëèçàöèè (âûáûòèÿ), îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ðûíî÷íîé (ðàñ÷åòíîé) ñòîèìîñòè, îïðåäåëÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 280 ÍÊ ÐÔ. Íåîáõîäèìîñòü ýòîãî îáóñëîâëåíà òåì, ÷òî ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã îïðåäåëÿåòñÿ ïî îñîáûì ñïåöèàëüíûì ïðàâèëàì, îòëè÷àþùèìñÿ îò ïðàâèë, óñòàíîâëåííûõ äëÿ èíûõ âèäîâ èìóùåñòâà.

Âî-âòîðûõ, ïî-ïðåæíåìó îñòàåòñÿ íå óñòàíîâëåííûì ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ñòîèìîñòè áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, òàê êàê äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ èìóùåñòâåííûå ïðàâà íå ñ÷èòàþòñÿ èìóùåñòâîì. Ñëåäîâàòåëüíî, ïðè ïðîäàæå (óñòóïêå) èëè èíîì âûáûòèè áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ (äîëåé â ÎÎÎ, ïðàâ òðåáîâàíèÿ) èõ ñòîèìîñòü, ñ êîòîðîé áûë óïëà÷åí íàëîã íà ïðèáûëü, íå ìîæåò áûòü ïðèçíàíà â ðàñõîäàõ.

Èçìåíåíèÿ, áåçóñëîâíî, ïîëîæèòåëüíû äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, è íå òîëüêî ñ òî÷êè çðåíèÿ îáëåã÷åíèÿ òåõíèêè íàëîãîâîãî ó÷åòà. Îíè ÿâëÿþòñÿ ñåðüåçíîé ñîäåðæàòåëüíîé æåðòâîé ñî ñòîðîíû áþäæåòà, òàê êàê âåäóò ê óâåëè÷åíèþ îáúåìà ïðèçíàâàåìûõ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàñõîäîâ. Íî ïîñêîëüêó íå òàê óæ ÷àñòî êîììåð÷åñêèå îðãàíèçàöèè ïîëó÷àþò ÷òî-ëèáî áåçâîçìåçäíî, òî êîëè÷åñòâåííûå ïîòåðè áþäæåòà, ïî-âèäèìîìó, íåâåëèêè.


Àëüìèí Ðàáèíîâè÷ ( ãëàâíûé ìåòîäîëîã îòäåëà ìåòîäîëîãèè è êîíòðîëÿ êà÷åñòâà àóäèòà Energy Consulting)
Ó÷åòû ñáëèæàþòñÿ
Èñòî÷íèê: Ðîññèéñêàÿ ãàçåòà