Äåíüãè çà ïðèîáðåòåííûé ñåðòèôèêàò íå ôîðìèðóþò áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü |
| 26.06.2014 | |
|
Ïîäàðî÷íûå ñåðòèôèêàòû ñåãîäíÿ ïðåäëàãàþò ñâîèì êëèåíòàì ìíîãèå îðãàíèçàöèè ðîçíè÷íîé òîðãîâëè. Êàêîâ ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè ïðîäàæå ïîäàðî÷íîãî ñåðòèôèêàòà? ×òî äåëàòü, åñëè ñðîê äåéñòâèÿ ñåðòèôèêàòà èñòåê, íî òîâàð íå áûë âûêóïëåí? Íà ýòè è äðóãèå âîïðîñû îòâå÷àåò Àëåêñàíäð Ìåäâåäåâ, ê.ý.í., ÷ëåí Íàó÷íî-ýêñïåðòíîãî ñîâåòà Ïàëàòû íàëîãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ. - Ïî ðåçóëüòàòàì íàëîãîâîé ïðîâåðêè îðãàíèçàöèè äîíà÷èñëåí ÍÄÑ â ðåçóëüòàòå òîãî, ÷òî êîìïàíèÿ îøèáî÷íî íå îáëàãàëà ÍÄÑ íåêîòîðûå îïåðàöèè. Ìîæíî ëè ýòó ñóììó îòíåñòè íà óìåíüøåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè? -  ïèñüìå ÔÍÑ îò 24 äåêàáðÿ 2013 ã. N ÑÀ-4-7/23263 äî íàëîãîâûõ îðãàíîâ äîâåäåíà ïðàâîâàÿ ïîçèöèÿ ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 9 àïðåëÿ 2013 ã. N 15047/12 ïî äåëó N À40-136146/11-107-569, ñîãëàñíî êîòîðîé, åñëè ñòàâêà 0% ïî ÍÄÑ íå ïîäòâåðæäåíà, òî èñ÷èñëåííûé ÍÄÑ ìîæíî ó÷åñòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ íà îñíîâàíèè ïîäïóíêòà 1 ïóíêòà ñò. 264 ÍÊ ÐÔ. - Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 1 àâãóñòà 2013 ã. N ÂÀÑ-1484/13 íàëîãîïëàòåëüùèêó áûëî ïðåäëîæåíî ïî ñïîðó î ïðàâîìåðíîñòè âêëþ÷åíèÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, óïëà÷åííûõ çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ñóìì ÍÄÑ, äîíà÷èñëåííûõ ðåøåíèåì èíñïåêöèè, âûíåñåííûì ïî èòîãàì âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, îáðàòèòüñÿ ñ çàÿâëåíèåì î ïåðåñìîòðå âñòóïèâøåãî â çàêîííóþ ñèëó ñóäåáíîãî àêòà ïî íîâûì îáñòîÿòåëüñòâàì â àðáèòðàæíûé ñóä, ïðèíÿâøèé ñóäåáíûé àêò; - íàëîãîïëàòåëüùèê âîñïîëüçîâàëñÿ ñâîèì ïðàâîì íà ïåðåñìîòð è äîáèëñÿ ïîëîæèòåëüíîãî ðåøåíèÿ â îòíîøåíèè âêëþ÷åíèÿ â ðàñõîäû äîíà÷èñëåííîãî íàëîãîâûì îðãàíîì ÍÄÑ (ñì. ðåøåíèÿ Àðáèòðàæíîãî ñóäà Õàáàðîâñêîãî êðàÿ îò 18 ñåíòÿáðÿ 2013 ã. è îò 10 äåêàáðÿ 2013 ã. ïî äåëó N À73-3481/2012, à òàêæå ïîñòàíîâëåíèå Øåñòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 5 ìàðòà 2014 ã. N 06ÀÏ-315/2014). - Îðãàíèçàöèÿ òîðãîâëè ðåàëèçóåò ïîäàðî÷íûå ñåðòèôèêàòû, äàþùèå ïðàâî íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ íà ñóììó íîìèíàëà ñåðòèôèêàòà â òå÷åíèå ñðîêà åãî äåéñòâèÿ. Êàêîâ ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè ïðîäàæå ïîäàðî÷íîãî ñåðòèôèêàòà? ×òî äåëàòü, åñëè ñðîê äåéñòâèÿ ñåðòèôèêàòà èñòåê, íî òîâàð íå áûë âûêóïëåí? - Íà äàòó ïîëó÷åíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ çà ñåðòèôèêàò îðãàíèçàöèÿ îáÿçàíà ñîãëàñíî ïîäï. 2 ï. 1 ñò. 167 ÍÊ ÐÔ èñ÷èñëèòü ÍÄÑ. Ñóììà ÍÄÑ, èñ÷èñëåííàÿ ñ ïîëó÷åííîãî àâàíñà, ïîäëåæèò íàëîãîâîìó âû÷åòó òîëüêî â òðåõ ñëó÷àÿõ: ïðè ïîñëåäóþùåé îòãðóçêå ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ (ï. 8 ñò. 171 è ï. 6 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ); ïðè èçìåíåíèè óñëîâèé ñîîòâåòñòâóþùåãî äîãîâîðà è âîçâðàòà ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé (ï. 5 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ), à òàêæå ïðè ðàñòîðæåíèè ñîîòâåòñòâóþùåãî äîãîâîðà è âîçâðàòà ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé (ï. 5 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ). Åñëè äîãîâîð íå ðàñòîðãàåòñÿ è àâàíñ íå âîçâðàùàåòñÿ, òî îðãàíèçàöèÿ íå èìååò ïðàâà íà íàëîãîâûé âû÷åò ÍÄÑ, ðàíåå èñ÷èñëåííîãî ñ àâàíñà - òàêîé âûâîä ïðèñóòñòâóåò â ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 10 ôåâðàëÿ 2010 ã. N 03-03-06/1/58 è ïîäòâåðæäåí â ïîñòàíîâëåíèÿõ ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 19 ìàðòà 2012 ã. ïî äåëó N À40-75954/11-115-241 è ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 7 íîÿáðÿ 2012 ã. ïî äåëó N À57-7766/2011. Ïîëó÷åííûå äåíåæíûå ñðåäñòâà çà ïîäàðî÷íûé ñåðòèôèêàò ó îðãàíèçàöèé, ïðèìåíÿþùèõ ìåòîä íà÷èñëåíèÿ, íå ôîðìèðóþò íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü. Äîõîä â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè âîçíèêàåò íà ìîìåíò ðåàëèçàöèè òîâàðà â îáìåí íà ïîäàðî÷íûé ñåðòèôèêàò, à òàêæå, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, èçëîæåííîìó â ïèñüìå îò 25 àïðåëÿ 2011 ã. N 03-03-06/1/268, íà äàòó èñòå÷åíèÿ ñðîêà äåéñòâèÿ ïîäàðî÷íîãî ñåðòèôèêàòà. Åñëè ïî èñòå÷åíèè îãîâîðåííîãî ñòîðîíàìè ñðîêà ïîäàðî÷íûé ñåðòèôèêàò íå áûë ïðåäúÿâëåí ïîêóïàòåëåì, ñóììà ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû, ïîëó÷åííàÿ ïðîäàâöîì, äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ÿâëÿåòñÿ áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûì èìóùåñòâîì è ó÷èòûâàåòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 8 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ. ×òî êàñàåòñÿ ïðèçíàíèÿ âíåðåàëèçàöèîííîãî äîõîäà ïî èñòå÷åíèè ñðîêà äåéñòâèÿ ñåðòèôèêàòà, òî âëàäåëåö ñåðòèôèêàòà ìîæåò ïîòðåáîâàòü âîçâðàòà óïëà÷åííîé çà ñåðòèôèêàò ñóììû â êà÷åñòâå íåîñíîâàòåëüíîãî îáîãàùåíèÿ. Îáñòîÿòåëüñòâà ïîäîáíîãî äåëà èçëîæåíû â Àïåëëÿöèîííîì îïðåäåëåíèè Ïåðìñêîãî êðàåâîãî ñóäà îò 22 ìàÿ 2013 ã. ïî äåëó N 33-4415. Ãðàæäàíèí Ï. 26.09.2011 ã. ïðèîáðåë â ìàãàçèíå äâà ïîäàðî÷íûõ ñåðòèôèêàòà íà ïðèîáðåòåíèå àóäèî-, âèäåîòåõíèêè, òåëåôîíîâ ñðîêîì äåéñòâèÿ ñ 26.09.2011 ã. ïî 26.09.2012 ã. Îäíàêî â ýòîò ïåðèîä âðåìåíè ãðàæäàíèí Ï. íå ñìîã ïðèîáðåñòè ïîäõîäÿùèé òîâàð íà ñóììó, óêàçàííóþ â ñåðòèôèêàòàõ, ïîýòîìó îí 26.09.2012 ã. îáðàòèëñÿ â ìàãàçèí ñ ïèñüìîì, ñîäåðæàùèì ïðîñüáó î âîçâðàòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ, óïëà÷åííûõ çà ñåðòèôèêàòû. Ìàãàçèí íà ñëåäóþùèé äåíü ïèñüìåííî ñîîáùèë î íåâîçìîæíîñòè âîçâðàòà äåíåæíûõ ñóìì ïî ñåðòèôèêàòàì. Ãðàæäàíèí Ï. îáðàòèëñÿ â ñóä, óêàçàâ, ÷òî ñóùåñòâåííûì óñëîâèåì äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè ÿâëÿåòñÿ åãî ïðåäìåò - â ðàññìàòðèâàåìîì ñëó÷àå íàèìåíîâàíèå è êîëè÷åñòâî íåëüçÿ ñ÷èòàòü îïðåäåëåííûìè, åñëè ñåðòèôèêàò ïîçâîëÿåò ïðèîáðåñòè ëþáûå òîâàðû â ìàãàçèíå, èç ÷åãî ñëåäóåò, ÷òî åñëè äîãîâîð, â ðàìêàõ êîòîðîãî âíåñåí àâàíñ, íå èñïîëíåí, òî ñòîðîíà, ïîëó÷èâøàÿ àâàíñ, äîëæíà âåðíóòü åãî îáðàòíî, ïîýòîìó íåâîçâðàùåííûå ñóììû äîëæíû ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê íåîñíîâàòåëüíîå îáîãàùåíèå. Ìàãàçèí óòâåðæäàë, ÷òî óïëà÷åííûå çà ñåðòèôèêàò äåíåæíûå ñðåäñòâà íåëüçÿ êâàëèôèöèðîâàòü â êà÷åñòâå àâàíñà, ïîñêîëüêó àâàíñ ÿâëÿåòñÿ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòîé ïî äîãîâîðó êóïëè-ïðîäàæè, îäíàêî ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè óêàçàë î íåçàêëþ÷åííîñòè ìåæäó ñòîðîíàìè òàêîãî äîãîâîðà. Ïðèîáðåòàÿ ïîäàðî÷íûé ñåðòèôèêàò, ãðàæäàíèí àêöåïòîâàë îôåðòó ìàãàçèíà è ñîãëàñèëñÿ ñ óñëîâèÿìè èñïîëüçîâàíèÿ ïðèîáðåòåííûõ ïîäàðî÷íûõ ñåðòèôèêàòîâ, â òîì ÷èñëå è ñî ñðîêîì åãî èñïîëüçîâàíèÿ. Ïðè âûäà÷å ñåðòèôèêàòà ñòîðîíû äîãîâîðèëèñü, ÷òî ñåðòèôèêàò ñòàíîâèòñÿ äëÿ íèõ ñðåäñòâîì ïëàòåæà, êîòîðîå íå íîñèò âñåîáùèé õàðàêòåð è îãðàíè÷åíî íîìèíàëîì, ñôåðîé äåéñòâèÿ (ïðèìåíÿåòñÿ òîëüêî ê äîãîâîðàì ðîçíè÷íîé êóïëè-ïðîäàæè), ñðîêîì äåéñòâèÿ.  êà÷åñòâå äîïîëíèòåëüíîãî àðãóìåíòà ìàãàçèí çàÿâèë, ÷òî ïðè ïðîäàæå ïîäàðî÷íûõ ñåðòèôèêàòîâ ïðèìåíÿåòñÿ êîíòðîëüíî-êàññîâàÿ òåõíèêà è ïðîáèâàåòñÿ êàññîâûé ÷åê, à äîêóìåíòîâ, óäîñòîâåðÿþùèõ ôàêò òîãî, ÷òî èìåííî ãðàæäàíèí Ï. ÿâëÿëñÿ ëèöîì, çà ñ÷åò êîòîðîãî îáîãàòèëñÿ ìàãàçèí, â ìàòåðèàëû äåëà íå ïðåäñòàâëåíî. Îäíàêî ñóäåáíûå èíñòàíöèè ïîääåðæàëè ãðàæäàíèíà Ï. è âçûñêàëè ñ ìàãàçèíà ñóììó, óïëà÷åííóþ çà ñåðòèôèêàòû. Ïðè ýòîì ñóäû èñõîäèëè èç òîãî, ÷òî â ñâÿçè ñ èñòå÷åíèåì ñðîêà äåéñòâèÿ ñåðòèôèêàòîâ è íå ðåàëèçàöèåé ãðàæäàíèíîì Ï. âîçìîæíîñòè ïðèîáðåòåíèÿ òîâàðà, èñïîëüçóÿ â êà÷åñòâå ñðåäñòâà ïëàòåæà ïîäàðî÷íûå ñåðòèôèêàòû, óïëà÷åííàÿ çà íèõ ñóììà ÿâëÿåòñÿ íåîñíîâàòåëüíûì îáîãàùåíèåì ìàãàçèíà è ïîäëåæèò âîçâðàòó. Ñóä ïîä÷åðêíóë, ÷òî äåíüãè, ïîëó÷åííûå ïî ñåðòèôèêàòó, íåëüçÿ ñ÷èòàòü áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûìè, òàê êàê ó ïðîäàâöà âîçíèêàåò âñòðå÷íîå îáÿçàòåëüñòâî ïåðåä äåðæàòåëåì ñåðòèôèêàòà ïðèíÿòü ýòîò ñåðòèôèêàò â êà÷åñòâå ñðåäñòâà ïëàòåæà çà òîâàð. Íåâûïîëíåíèå ýòîé îáÿçàííîñòè â óñòàíîâëåííûé ñåðòèôèêàòîì ñðîê, â òîì ÷èñëå è ïî ïðè÷èíàì, íå çàâèñÿùèì îò ïðîäàâöà, íå ìîæåò ÿâëÿòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ èçìåíåíèÿ êâàëèôèêàöèè ïðàâîîòíîøåíèé ñòîðîí, êàê áåçâîçìåçäíûõ.  ñâÿçè ñ ýòèì ïî èñòå÷åíèè ñðîêà äåéñòâèÿ ñåðòèôèêàòîâ, ïðè íåèñïîëüçîâàíèè èõ äåðæàòåëåì ïîòåíöèàëüíîé âîçìîæíîñòè ïîêóïêè òîâàðà, óïëà÷åííûå çà ñåðòèôèêàò äåíåæíûå ñðåäñòâà ÿâëÿþòñÿ íåîñíîâàòåëüíûì îáîãàùåíèåì ìàãàçèíà è ïîäëåæàò âîçâðàòó. Òàêèì îáðàçîì, èñòå÷åíèå ñðîêà äåéñòâèÿ ñåðòèôèêàòà íå âëå÷åò çà ñîáîé àâòîìàòè÷åñêîãî ïðèçíàíèÿ äîõîäà, ïîñêîëüêó ýòî áóäåò îçíà÷àòü íåîñíîâàòåëüíîå îáîãàùåíèå òîðãîâîé îðãàíèçàöèè. Òîëüêî èñòå÷åíèå ñðîêà äàâíîñòè, â òå÷åíèå êîòîðîãî äåðæàòåëü ïîäàðî÷íîãî ñåðòèôèêàòà âïðàâå îáðàòèòüñÿ â ñóä çà âîçâðàòîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ, äàåò îñíîâàíèå ìàãàçèíó ñ÷èòàòü ýòî äîõîäîì, íî íå ïî ï. 8 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ â êà÷åñòâå áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî èìóùåñòâà, à ïî ï. 18 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ - "â âèäå ñóìì êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä êðåäèòîðàìè), ñïèñàííîé â ñâÿçè ñ èñòå÷åíèåì ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè..."  òå÷åíèå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè ìàãàçèí ïðîäîëæàåò îñòàâàòüñÿ äîëæíèêîì äåðæàòåëÿ ïîäàðî÷íîé êàðòû, íî óæå íå ïî òîâàðàì, à ïî äåíåæíûì ñðåäñòâàì.
|