Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Ñóä ïîääåðæàë ïîçèöèþ íàëîãîâèêîâ ïî âîïðîñó âîññòàíîâëåíèÿ ÍÄÑ

15.09.2014

Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáîé ðàññìîòðåíà àïåëëÿöèîííàÿ æàëîáà íàëîãîïëàòåëüùèêà, â êîòîðîé îñïàðèâàëîñü ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà, ñîäåðæàùåå âûâîä î íåîáîñíîâàííîì íåâîññòàíîâëåíèè ÍÄÑ ïî òîâàðàì, êîòîðûå áûëè èñïîëüçîâàíû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé, îñâîáîæäàåìûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Èç îñïàðèâàåìîãî ðåøåíèÿ ñëåäóåò, ÷òî îáùåñòâîì â 4 êâàðòàëå 2011 ãîäà â ðåêëàìíûõ öåëÿõ ïåðåäàíà ñóâåíèðíàÿ ïðîäóêöèÿ, ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå (ñîçäàíèå) åäèíèöû êîòîðîé íå ïðåâûøàþò 100 ðóáëåé. Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèêîì íå âîññòàíîâëåíà ñóììà ÍÄÑ, ïðèíÿòàÿ èì ê âû÷åòó ïðè ïðèîáðåòåíèè äàííîé ñóâåíèðíîé ïðîäóêöèè.

Äàííûé ôàêò ïîñëóæèë îñíîâàíèåì äëÿ âûâîäà íàëîãîâîãî îðãàíà î íàðóøåíèè çàÿâèòåëåì ïîäïóíêòà 2 ïóíêòà 3 ñòàòüè 170 ÍÊ ÐÔ, à èìåííî î íåîáîñíîâàííîì íåâîññòàíîâëåíèè ñóìì ÍÄÑ â 4 êâàðòàëå 2011 ãîäà.

Ïî ìíåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà, àáçàö 9 ïóíêòà 4 ñòàòüè 170 Êîäåêñà ïðåäîñòàâëÿåò íàëîãîïëàòåëüùèêó âîçìîæíîñòü îòêàçàòüñÿ îò èçáûòî÷íîãî ó÷åòà ïîêàçàòåëåé, êîòîðûå íåäîñòàòî÷íî ñóùåñòâåííû äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ. Íåñóùåñòâåííûìè ÿâëÿþòñÿ ïîêàçàòåëè ðàñõîäîâ, èìåþùèå îòíîøåíèå ê îïåðàöèÿì, îñâîáîæäåííûì îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå ïðåâûøàþùèì 5 ïðîöåíòîâ îò âñåõ ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà.  ñâÿçè ñ òåì, ÷òî äîëÿ ðàñõîäîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê îïåðàöèÿì, îñâîáîæäåííûì îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ, â 4 êâàðòàëå 2011 ãîäà íå ïðåâûøàåò 5 ïðîöåíòîâ îáùåé âåëè÷èíû ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ îáùåñòâà, ñïîðíûå ñóììû ÍÄÑ íå ïîäëåæàò âîññòàíîâëåíèþ.

Ïîäïóíêòîì 25 ïóíêòà 3 ñòàòüè 149 Êîäåêñà óñòàíîâëåíî, ÷òî íå ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäàåòñÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ) íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïåðåäà÷à â ðåêëàìíûõ öåëÿõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå (ñîçäàíèå) åäèíèöû êîòîðûõ íå ïðåâûøàþò 100 ðóáëåé.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòîì 2 ïóíêòà 3 ñòàòüè 170 Êîäåêñà ñóììû íàëîãà, ïðèíÿòûå ê âû÷åòó íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), â òîì ÷èñëå ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ãëàâîé 21 Êîäåêñà, ïîäëåæàò âîññòàíîâëåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñëó÷àå äàëüíåéøåãî èñïîëüçîâàíèÿ òàêèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â òîì ÷èñëå îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé, óêàçàííûõ â ïóíêòå 2 ñòàòüè 170 Êîäåêñà, çà èñêëþ÷åíèåì: îïåðàöèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ïîäïóíêòàìè 9.1 è 9.2 ïóíêòà 2 ñòàòüè 146 Êîäåêñà; îïåðàöèè, ïðåäóñìîòðåííîé ïîäïóíêòîì 1 ïóíêòà 3 ñòàòüè 170 Êîäåêñà; âûïîëíåíèÿ ðàáîò (îêàçàíèÿ óñëóã) çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ðîññèéñêèìè àâèàöèîííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè â ðàìêàõ ìèðîòâîð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè è îñóùåñòâëåíèÿ ìåæäóíàðîäíîãî ñîòðóäíè÷åñòâà â ðàçðåøåíèè ìåæäóíàðîäíûõ ïðîáëåì ãóìàíèòàðíîãî õàðàêòåðà â ðàìêàõ Îðãàíèçàöèè Îáúåäèíåííûõ Íàöèé (â îòíîøåíèè âîçäóøíûõ ñóäîâ, äâèãàòåëåé è çàïàñíûõ ÷àñòåé ê íèì); ïåðåäà÷è îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è (èëè) èíîãî èìóùåñòâà, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ ïðàâîïðååìíèêó (ïðàâîïðååìíèêàì) ïðè ðåîðãàíèçàöèè þðèäè÷åñêèõ ëèö; ïåðåäà÷è èìóùåñòâà ó÷àñòíèêó äîãîâîðà ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà (äîãîâîðà î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè), äîãîâîðà èíâåñòèöèîííîãî òîâàðèùåñòâà èëè åãî ïðàâîïðååìíèêó â ñëó÷àå âûäåëåíèÿ åãî äîëè èç èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé ñîáñòâåííîñòè ó÷àñòíèêîâ äîãîâîðà, èëè ðàçäåëà òàêîãî èìóùåñòâà.

Ïîëîæåíèÿìè ïóíêòà 4 ñòàòüè 170 Êîäåêñà ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå ïðîäàâöàìè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêàì, îñóùåñòâëÿþùèì êàê îáëàãàåìûå íàëîãîì, òàê è îñâîáîæäàåìûå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ îïåðàöèè ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó ëèáî ó÷èòûâàþòñÿ â èõ ñòîèìîñòè â òîé ïðîïîðöèè, â êîòîðîé îíè èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâà è (èëè) ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäàþòñÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ), - ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), â òîì ÷èñëå îñíîâíûì ñðåäñòâàì è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì, èñïîëüçóåìûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êàê îáëàãàåìûõ íàëîãîì, òàê è íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäåííûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ) îïåðàöèé, â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ïðèíÿòîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì ó÷åòíîé ïîëèòèêîé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Óêàçàííàÿ ïðîïîðöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäåíû îò íàëîãîîáëîæåíèÿ), â îáùåé ñòîèìîñòè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îòãðóæåííûõ çà íàëîãîâûé ïåðèîä.

Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì íàëîãà ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), â òîì ÷èñëå îñíîâíûì ñðåäñòâàì è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì, èñïîëüçóåìûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êàê îáëàãàåìûõ íàëîãîì, òàê è íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäåííûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ) îïåðàöèé.

Íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî íå ïðèìåíÿòü ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 4 ñòàòüè 170 Êîäåêñà ê òåì íàëîãîâûì ïåðèîäàì, â êîòîðûõ äîëÿ ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ, íå ïðåâûøàåò 5 ïðîöåíòîâ îáùåé âåëè÷èíû ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî. Ïðè ýòîì âñå ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå òàêèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïðîäàâöàìè, èñïîëüçóåìûõ â ïðîèçâîäñòâå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ â óêàçàííîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, ïîäëåæàò âû÷åòó â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, ïðåäóñìîòðåííûì ñòàòüåé 172 Êîäåêñà (àáçàö 9 ïóíêòà 4 ñòàòüè 170 Êîäåêñà).

Ñëåäîâàòåëüíî, ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêà, óñòàíîâëåííîå â àáçàöå 9 ïóíêòà 4 ñòàòüè 170 Êîäåêñà, ïîäëåæèò ïðèìåíåíèþ òîëüêî â îòíîøåíèè ñóìì ÍÄÑ ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), èñïîëüçóåìûì êàê â ïðîèçâîäñòâå è (èëè) ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ ÍÄÑ, òàê è â ïðîèçâîäñòâå è (èëè) ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ îñâîáîæäåíû îò íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, ïîñêîëüêó Îáùåñòâî ñòàëî èñïîëüçîâàòü óêàçàííóþ ïðîäóêöèþ òîëüêî â íåïîäëåæàùèõ ÍÄÑ îïåðàöèÿõ, îíî äîëæíî áûëî âîññòàíîâèòü ÍÄÑ, ïðèíÿòûé ê âû÷åòó ïî äàííîé ïðîäóêöèè, â ïåðèîäå åå ïåðåäà÷è â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòîì 2 ïóíêòà 3 ñòàòüè 170 ÍÊ ÐÔ.

Óêàçàííàÿ ïðàâîâàÿ ïîçèöèÿ ÔÍÑ Ðîññèè ïîääåðæàíà ðåøåíèåì Àðáèòðàæíîãî ñóäà ãîðîäà Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà è Ëåíèíãðàäñêîé îáëàñòè îò 21.07.2014 ïî äåëó ¹ À56-32166/2014.


Èñòî÷íèê: ÔÍÑ