|
ÏÈÑÜÌÎ ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÔÈÍÀÍÑΠÐÔ 13 íîÿáðÿ 2006 ã. ¹03-06-02-05/13 (ÔÐ 06-47) "ÎÁ ÓÏËÀÒÅ ÍÀËÎÃÀ ÍÀ ÈÌÓÙÅÑÒÂÎ ÌÀËÎËÅÒÍÈÌÈ ÈËÈ ÍÅÑÎÂÅÐØÅÍÍÎËÅÒÍÈÌÈ" Âîïðîñ:  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 9 äåêàáðÿ 1991 ã. N 2003-I "Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö" îïðåäåëåíû îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö. Ñòàòüÿ 1 äàííîãî Çàêîíà îïðåäåëÿåò, ÷òî "1. Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãîâ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö (äàëåå - íàëîãè) ïðèçíàþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà - ñîáñòâåííèêè èìóùåñòâà, ïðèçíàâàåìîãî îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. 2. Åñëè èìóùåñòâî, ïðèçíàâàåìîå îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàõîäèòñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè íåñêîëüêèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîãîïëàòåëüùèêîì â îòíîøåíèè ýòîãî èìóùåñòâà ïðèçíàåòñÿ êàæäîå èç ýòèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö ñîðàçìåðíî åãî äîëå â ýòîì èìóùåñòâå.  àíàëîãè÷íîì ïîðÿäêå îïðåäåëÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêè, åñëè òàêîå èìóùåñòâî íàõîäèòñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè ôèçè÷åñêèõ ëèö è ïðåäïðèÿòèé (îðãàíèçàöèé)".
Íà îñíîâàíèè ïðàâîâûõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ Çàêîíîì N 2003-1, îñíîâíûì êðèòåðèåì âîçíèêíîâåíèÿ ó ôèçè÷åñêèõ ëèö îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà ÿâëÿåòñÿ íàëè÷èå â åãî ñîáñòâåííîñòè èìóùåñòâà. Ñóáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ò.å. ëèöîì, íà êîòîðîì ëåæèò þðèäè÷åñêàÿ îáÿçàííîñòü óïëàòèòü íàëîã çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ, ÿâëÿåòñÿ êàê ðàç ñîáñòâåííèê èìóùåñòâà. Îäíàêî ïðè ïðèìåíåíèè óêàçàííûõ íîðì âîçíèêàåò ðÿä îáñòîÿòåëüñòâ, íå óðåãóëèðîâàííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì. Ñòàòüåé 45 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî "íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ñàìîñòîÿòåëüíî èñïîëíèòü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ". Óêàçàííàÿ íîðìà ïðàâà íàøëà ñâîå îòðàæåíèå â ìíîæåñòâå ñóäåáíûõ ðåøåíèé, â òîì ÷èñëå â ñëåäóþùèõ: - â Èíôîðìàöèîííîì ïèñüìå Ïðåçèäèóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 2005 ã. N 98 "Îáçîð ïðàêòèêè ðàçðåøåíèÿ àðáèòðàæíûìè ñóäàìè äåë, ñâÿçàííûõ ñ ïðèìåíåíèåì îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé ãëàâû 25 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè", â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî "ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ñòàòüè 23 Êîäåêñà íàëîãîïëàòåëüùèêè îáÿçàíû óïëà÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè. Äàííàÿ îáÿçàííîñòü â ñèëó ïóíêòà 1 ñòàòüè 45 ÍÊ ÐÔ äîëæíà áûòü èñïîëíåíà íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî. Íåèñïîëíåíèå èëè íåíàäëåæàùåå èñïîëíåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì íàëîãîïëàòåëüùèêó òðåáîâàíèÿ îá óïëàòå íàëîãà è ïðèìåíåíèÿ â ïîñëåäóþùåì ïðè íåèñïîëíåíèè òðåáîâàíèÿ ìåð ïî ïðèíóäèòåëüíîìó âçûñêàíèþ íåäîèìêè (ñòàòüè 46, 47, 69 Êîäåêñà)". - â Èíôîðìàöèîííîì ïèñüìå Ïðåçèäèóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà ÐÔ îò 25 ìàÿ 2005 ã. N 91 "Î íåêîòîðûõ âîïðîñàõ ïðèìåíåíèÿ àðáèòðàæíûìè ñóäàìè ãëàâû 25.3 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè" îïðåäåëåíî, ÷òî "18.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ïóíêòîâ 1, 2 è 5 ñòàòüè 45, ñòàòüè 333.17 Êîäåêñà ïëàòåëüùèê ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû îáÿçàí ñàìîñòîÿòåëüíî, òî åñòü îò ñâîåãî èìåíè, óïëàòèòü åå â áþäæåò, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Óïëàòà ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû èíûì ëèöîì çà èñòöà (çàÿâèòåëÿ) çàêîíîäàòåëüñòâîì íå ïðåäóñìîòðåíà". Òàêèì îáðàçîì, è Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ, è àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà íåîäíîêðàòíî ïîÿñíÿëè, ÷òî óïëàòà íàëîãà äîëæíà ïðîèçâîäèòüñÿ ïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî è íè â êîåì ñëó÷àå êåì-ëèáî èíûì îò åãî èìåíè. Ñòàòüÿ 21 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ îïðåäåëÿåò ïîíÿòèå äååñïîñîáíîñòè ãðàæäàíèíà. Ñïîñîáíîñòü ãðàæäàíèíà ñâîèìè äåéñòâèÿìè ïðèîáðåòàòü è îñóùåñòâëÿòü ãðàæäàíñêèå ïðàâà, ñîçäàâàÿ äëÿ ñåáÿ ãðàæäàíñêèå îáÿçàííîñòè, è èñïîëíÿòü èõ (ãðàæäàíñêàÿ äååñïîñîáíîñòü) âîçíèêàåò â ïîëíîì îáúåìå ñ íàñòóïëåíèåì ñîâåðøåííîëåòèÿ, òî åñòü ïî äîñòèæåíèè âîñåìíàäöàòèëåòíåãî âîçðàñòà. Ïóíêò 2 ñòàòüè 45 ÍÊ ÐÔ óêàçûâàåò, ÷òî "îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ ñ÷èòàåòñÿ èñïîëíåííîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ ìîìåíòà ïðåäúÿâëåíèÿ â áàíê ïîðó÷åíèÿ íà óïëàòó ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãà ..., à ïðè óïëàòå íàëîãîâ íàëè÷íûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè - ñ ìîìåíòà âíåñåíèÿ äåíåæíîé ñóììû â ñ÷åò óïëàòû íàëîãà â áàíê èëè â êàññó îðãàíà ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ëèáî îðãàíèçàöèè ñâÿçè...". Ïðè ýòîì ìåæäó ãðàæäàíèíîì (íàëîãîïëàòåëüùèêîì), èñïîëíÿþùèì ñâîþ îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà è îñóùåñòâëÿþùèì ïåðå÷èñëåíèÿ íåîáõîäèìûõ ñóìì, è îðãàíèçàöèåé, îñóùåñòâëÿþùåé òàêîå ïåðå÷èñëåíèå (áàíê, îðãàí ñâÿçè è äð.), âîçíèêàþò ãðàæäàíñêèå ïðàâà è ãðàæäàíñêèå îáÿçàííîñòè, ðåãóëèðóåìûå ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Òî åñòü èñïîëíèòü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà, íå èìåÿ ïîëíîé äååñïîñîáíîñòè, íåâîçìîæíî (íàïðèìåð, ðåáåíîê â âîçðàñòå 4 ëåò íå ìîæåò îñóùåñòâèòü ïëàòåæ â áàíêå). Îäíàêî Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ ïðåäóñìàòðèâàåò ðÿä ìåð, íàïðàâëåííûõ íà îáåñïå÷åíèå èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà, â òîì ÷èñëå âçûñêàíèå íàëîãà çà ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïëàòåëüùèêà, çà ñ÷åò åãî èìóùåñòâà è äð. Íà îñíîâàíèè âûøåèçëîæåííîãî, ñ ó÷åòîì íîðì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è ïðàâîâîé ïîçèöèè Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî ñóäà ÐÔ, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò.ñò. 21 è 34.2 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ïðîñèì ïðåäîñòàâèòü ïèñüìåííûå ðàçúÿñíåíèÿ ïî ñëåäóþùèì âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ: 1.  ñëó÷àå íàëè÷èÿ èìóùåñòâà íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè ó ìàëîëåòíåãî èëè íåñîâåðøåííîëåòíåãî ãðàæäàíèíà êòî áóäåò ÿâëÿòüñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è êòî íåïîñðåäñòâåííî äîëæåí èëè ìîæåò èñïîëíèòü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà? 2. Âîçìîæíà ëè óïëàòà íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîãîïëàòåëüùèêîì êîòîðîãî ÿâëÿåòñÿ ìàëîëåòíèé èëè íåñîâåðøåííîëåòíèé ãðàæäàíèí, çà íåãî òðåòüèì ëèöîì (ðîäèòåëÿìè, èíûìè ðîäñòâåííèêàìè)? 3. Íà ÷üå èìÿ äîëæíî íàïðàâëÿòüñÿ òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà èëè íàëîãîâîå óâåäîìëåíèå â òîì ñëó÷àå, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ÿâëÿåòñÿ ëèöî íåäååñïîñîáíîå è, êàê ñëåäñòâèå, êîòîðîå íå ìîæåò ïîëó÷èòü íà ïî÷òå íèêàêîé êîððåñïîíäåíöèè? 4. Áóäåò ëè íåäååñïîñîáíûé ãðàæäàíèí (íåñîâåðøåííîëåòíèé ìàëîëåòíèé èëè èíîé) ÿâëÿòüñÿ ñóáúåêòîì íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé â ÷àñòè ïðèìåíåíèÿ ê íåìó íàëîãîâûìè îðãàíàìè ìåð ïî îáåñïå÷åíèþ óïëàòû íàëîãîâ, ïîäà÷è ê íåìó èñêîâîãî çàÿâëåíèÿ î âçûñêàíèè íåäîèìêè, ïðèâëå÷åíèå åãî ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè? Îòâåò: Äåïàðòàìåíò íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè ðàññìîòðåë Âàøå ïèñüìî îò 16 îêòÿáðÿ 2006 ãîäà ïî âîïðîñó óïëàòû íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö íåñîâåðøåííîëåòíèìè ãðàæäàíàìè è ñîîáùàåò ñëåäóþùåå.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ èìóùåñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö óñòàíîâëåí Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 9 äåêàáðÿ 1991 ã. N 2003-1 "Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö" (äàëåå - Çàêîí). Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ñòàòüè 1 Çàêîíà íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðèçíàþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà - ñîáñòâåííèêè èìóùåñòâà, ïðèçíàâàåìîãî îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðè ýòîì îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ æèëûå äîìà, êâàðòèðû, äà÷è, ãàðàæè è èíûå ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ (ñòàòüÿ 2 Çàêîíà). Ïóíêòîì 2 ñòàòüè 27 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî çàêîííûìè ïðåäñòàâèòåëÿìè íàëîãîïëàòåëüùèêà - ôèçè÷åñêîãî ëèöà ïðèçíàþòñÿ ëèöà, âûñòóïàþùèå â êà÷åñòâå åãî ïðåäñòàâèòåëåé â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Òàê, íåñîâåðøåííîëåòíèå â âîçðàñòå îò ÷åòûðíàäöàòè äî âîñåìíàäöàòè ëåò ñîâåðøàþò ñäåëêè ñ ïèñüìåííîãî ñîãëàñèÿ ñâîèõ çàêîííûõ ïðåäñòàâèòåëåé - ðîäèòåëåé, óñûíîâèòåëåé èëè ïîïå÷èòåëÿ, çà èñêëþ÷åíèåì òåõ ñäåëîê, êîòîðûå îíè âïðàâå ñîâåðøàòü ñàìîñòîÿòåëüíî (ïóíêòû 1 è 2 ñòàòüè 26 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè). Çà íåñîâåðøåííîëåòíèõ, íå äîñòèãøèõ ÷åòûðíàäöàòè ëåò (ìàëîëåòíèõ), ñäåëêè ìîãóò ñîâåðøàòü îò èõ èìåíè òîëüêî èõ ðîäèòåëè, óñûíîâèòåëè èëè îïåêóíû, çà èñêëþ÷åíèåì ñäåëîê, êîòîðûå îíè âïðàâå ñîâåðøàòü ñàìîñòîÿòåëüíî (ïóíêòû 1 è 2 ñòàòüè 28 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè). Òàêèì îáðàçîì, ðîäèòåëè (óñûíîâèòåëè, îïåêóíû, ïîïå÷èòåëè) êàê çàêîííûå ïðåäñòàâèòåëè íåñîâåðøåííîëåòíèõ äåòåé, èìåþùèõ â ñîáñòâåííîñòè èìóùåñòâî, ïîäëåæàùåå íàëîãîîáëîæåíèþ, îñóùåñòâëÿþò ïðàâîìî÷èÿ ïî óïðàâëåíèþ äàííûì èìóùåñòâîì, â òîì ÷èñëå è èñïîëíÿþò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ. Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ñòàòüè 5 Çàêîíà èñ÷èñëåíèå íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè. Ïðè ýòîì óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè ïëàòåæíîãî èçâåùåíèÿ, êîòîðîå íàïðàâëÿåòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïëàòåëüùèêó (ïóíêò 8 ñòàòüè 5 Çàêîíà). Ó÷èòûâàÿ, ÷òî ïëàòåëüùèêîì íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö ÿâëÿåòñÿ íåñîâåðøåííîëåòíèé ãðàæäàíèí, ïëàòåæíîå èçâåùåíèå áóäåò âûïèñàíî íà åãî èìÿ. Çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè Ñ.Â. Ðàçãóëèí
|