ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ќб уплате налога на имущество малолетними или несовершеннолетними

27.10.2014

ѕ»—№ћќ

                       ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –‘

                    13 но€бр€ 2006 г. є03-06-02-05/13

                            (‘– 06-47)

"ќЅ ”ѕЋј“≈ ЌјЋќ√ј Ќј »ћ”ў≈—“¬ќ ћјЋќЋ≈“Ќ»ћ» »Ћ» Ќ≈—ќ¬≈–Ў≈ЌЌќЋ≈“Ќ»ћ»"


    
     ¬опрос: ¬ соответствии с «аконом –‘ от 9 декабр€ 1991 г. N 2003-I
"ќ  налогах на имущество физических лиц" определены основные положени€
по  исчислению  и  уплате налога на имущество физических лиц. —тать€ 1
данного  «акона определ€ет, что "1. ѕлательщиками налогов на имущество
физических   лиц   (далее  -  налоги)  признаютс€  физические  лица  -
собственники  имущества,  признаваемого  объектом  налогообложени€. 2.
≈сли  имущество,  признаваемое  объектом  налогообложени€, находитс€ в
общей     долевой    собственности    нескольких    физических    лиц,
налогоплательщиком  в  отношении  этого имущества признаетс€ каждое из
этих   физических   лиц  соразмерно  его  доле  в  этом  имуществе.  ¬
аналогичном   пор€дке   определ€ютс€   налогоплательщики,  если  такое
имущество  находитс€  в  общей  долевой собственности физических лиц и
предпри€тий (организаций)".

     Ќа  основании  правовых  норм,  установленных  «аконом  N 2003-1,
основным  критерием  возникновени€  у  физических  лиц  об€занности по
уплате налога €вл€етс€ наличие в его собственности имущества.

     —убъектом   налогообложени€,   т.е.   лицом,   на  котором  лежит
юридическа€  об€занность  уплатить  налог за счет собственных средств,
€вл€етс€ как раз собственник имущества.

     ќднако при применении указанных норм возникает р€д обсто€тельств,
не урегулированных законодательством.

     —татьей    45    Ќалогового    кодекса    –‘   установлено,   что
"налогоплательщик   об€зан  самосто€тельно  исполнить  об€занность  по
уплате  налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах
и  сборах".  ”казанна€  норма  права  нашла свое отражение в множестве
судебных решений, в том числе в следующих:

     - в »нформационном письме ѕрезидиума ¬ысшего јрбитражного —уда –‘
от  22  декабр€  2005  г. N 98 "ќбзор практики разрешени€ арбитражными
судами  дел,  св€занных  с  применением  отдельных  положений главы 25
Ќалогового  кодекса  –оссийской  ‘едерации",  в  котором  указано, что
"согласно   пункту  1  статьи  23   одекса  налогоплательщики  об€заны
уплачивать  законно  установленные  налоги.  ƒанна€ об€занность в силу
пункта  1  статьи  45  Ќ   –‘ должна быть исполнена налогоплательщиком
самосто€тельно.  Ќеисполнение  или ненадлежащее исполнение об€занности
по уплате налога €вл€етс€ основанием дл€ направлени€ налоговым органом
налогоплательщику   требовани€   об   уплате  налога  и  применени€  в
последующем   при   неисполнении  требовани€  мер  по  принудительному
взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69  одекса)".

     - в »нформационном письме ѕрезидиума ¬ысшего јрбитражного —уда –‘
от  25  ма€ 2005 г. N 91 "ќ некоторых вопросах применени€ арбитражными
судами главы 25.3 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации" определено,
что  "18.  ¬  соответствии  с  положени€ми пунктов 1, 2 и 5 статьи 45,
статьи   333.17   одекса  плательщик  государственной  пошлины  об€зан
самосто€тельно,  то  есть  от своего имени, уплатить ее в бюджет, если
иное  не  установлено  законодательством  о  налогах  и сборах. ”плата
государственной    пошлины    иным    лицом   за   истца   (за€вител€)
законодательством не предусмотрена".

     “аким  образом,  и  Ќалоговый  кодекс  –‘, и арбитражна€ практика
неоднократно   по€сн€ли,   что   уплата  налога  должна  производитьс€
плательщиком  самосто€тельно  и  ни в коем случае кем-либо иным от его
имени.

     —тать€    21   √ражданского   кодекса   –‘   определ€ет   пон€тие
дееспособности  гражданина.  —пособность  гражданина своими действи€ми
приобретать  и  осуществл€ть  гражданские  права,  создава€  дл€  себ€
гражданские  об€занности,  и исполн€ть их (гражданска€ дееспособность)
возникает  в  полном объеме с наступлением совершеннолети€, то есть по
достижении восемнадцатилетнего возраста.

     ѕункт  2  статьи  45  Ќ  –‘ указывает, что "об€занность по уплате
налогов    считаетс€    исполненной   налогоплательщиком   с   момента
предъ€влени€ в банк поручени€ на уплату соответствующего налога ..., а
при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесени€
денежной суммы в счет уплаты налога в банк или в кассу органа местного
самоуправлени€ либо организации св€зи...".

     ѕри этом между гражданином (налогоплательщиком), исполн€ющим свою
об€занность по уплате налога и осуществл€ющим перечислени€ необходимых
сумм,  и  организацией, осуществл€ющей такое перечисление (банк, орган
св€зи  и  др.), возникают гражданские права и гражданские об€занности,
регулируемые  гражданским  законодательством  –‘.  “о  есть  исполнить
об€занность   по   уплате   налога,  не  име€  полной  дееспособности,
невозможно  (например,  ребенок  в возрасте 4 лет не может осуществить
платеж в банке).

     ќднако  Ќалоговый кодекс –‘ предусматривает р€д мер, направленных
на  обеспечение  исполнени€  об€занности по уплате налога, в том числе
взыскание  налога  за  счет  денежных средств плательщика, за счет его
имущества и др.

     Ќа   основании   вышеизложенного,   с   учетом   норм  налогового
законодательства  и  правовой  позиции ¬ысшего јрбитражного суда –‘, в
соответствии  со  ст.ст.  21  и  34.2  Ќалогового  кодекса  –‘  просим
предоставить  письменные  разъ€снени€ по следующим вопросам применени€
законодательства о налогах и сборах:

     1.   ¬   случае   наличи€  имущества  на  праве  собственности  у
малолетнего  или  несовершеннолетнего  гражданина  кто  будет €вл€тьс€
налогоплательщиком   налога   на   имущество   физических  лиц  и  кто
непосредственно  должен  или  может  исполнить  об€занность  по уплате
налога?

     2.  ¬озможна  ли  уплата  налога  на  имущество  физических  лиц,
налогоплательщиком которого €вл€етс€ малолетний или несовершеннолетний
гражданин, за него третьим лицом (родител€ми, иными родственниками)?

     3. Ќа чье им€ должно направл€тьс€ требование об уплате налога или
налоговое  уведомление  в том случае, если налогоплательщиком €вл€етс€
лицо  недееспособное  и,  как  следствие, которое не может получить на
почте никакой корреспонденции?

     4.   Ѕудет   ли   недееспособный   гражданин  (несовершеннолетний
малолетний  или  иной)  €вл€тьс€  субъектом налоговых правоотношений в
части  применени€ к нему налоговыми органами мер по обеспечению уплаты
налогов,  подачи  к  нему  искового  за€влени€  о  взыскании недоимки,
привлечение его к налоговой ответственности?

     ќтвет:   ƒепартамент   налоговой  и  таможенно-тарифной  политики
рассмотрел  ¬аше  письмо  от  16  окт€бр€  2006 года по вопросу уплаты
налога  на  имущество  физических лиц несовершеннолетними гражданами и
сообщает следующее.

     ¬  насто€щее  врем€  пор€док налогообложени€ имущества физических
лиц  установлен  «аконом  –оссийской  ‘едерации от 9 декабр€ 1991 г. N
2003-1 "ќ налогах на имущество физических лиц" (далее - «акон).

     —огласно  пункту  1 статьи 1 «акона налогоплательщиками налога на
имущество  физических  лиц  признаютс€  физические лица - собственники
имущества,  признаваемого объектом налогообложени€. ѕри этом объектами
налогообложени€  €вл€ютс€  жилые  дома,  квартиры, дачи, гаражи и иные
строени€, помещени€ и сооружени€ (стать€ 2 «акона).

     ѕунктом  2  статьи  27  Ќалогового  кодекса  –оссийской ‘едерации
предусмотрено,   что  законными  представител€ми  налогоплательщика  -
физического   лица   признаютс€   лица,  выступающие  в  качестве  его
представителей   в   соответствии   с   гражданским  законодательством
–оссийской ‘едерации.

     “ак,   несовершеннолетние   в   возрасте   от   четырнадцати   до
восемнадцати   лет  совершают  сделки  с  письменного  согласи€  своих
законных  представителей  - родителей, усыновителей или попечител€, за
исключением  тех  сделок,  которые они вправе совершать самосто€тельно
(пункты 1 и 2 статьи 26 √ражданского кодекса –оссийской ‘едерации).
     «а    несовершеннолетних,    не    достигших   четырнадцати   лет
(малолетних),  сделки  могут совершать от их имени только их родители,
усыновители  или  опекуны,  за  исключением сделок, которые они вправе
совершать  самосто€тельно (пункты 1 и 2 статьи 28 √ражданского кодекса
–оссийской ‘едерации).

     “аким  образом,  родители  (усыновители, опекуны, попечители) как
законные    представители    несовершеннолетних   детей,   имеющих   в
собственности   имущество,  подлежащее  налогообложению,  осуществл€ют
правомочи€  по  управлению  данным имуществом, в том числе и исполн€ют
об€занности по уплате налогов.

     —огласно  пункту 1 статьи 5 «акона исчисление налога на имущество
физических  лиц  производитс€  налоговыми  органами.  ѕри  этом уплата
налога   производитс€   на  основании  платежного  извещени€,  которое
направл€етс€   налоговыми  органами  плательщику  (пункт  8  статьи  5
«акона).

     ”читыва€,  что  плательщиком  налога  на имущество физических лиц
€вл€етс€   несовершеннолетний  гражданин,  платежное  извещение  будет
выписано на его им€.


«аместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
ћинистерства финансов
–оссийской ‘едерации
                                                         —.¬. –азгулин

 
„итать также: