ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

÷енность земли неизменна, но стоимость может мен€тьс€

04.12.2014

ѕлательщики земельного налога – физические и юридические лица -  нередко сталкиваютс€ с ситуацией, когда такие изменени€, как перевод земель из одной категории в другую, изменение площади или вида разрешенного использовани€ земельного участка, проведение государственной кадастровой оценки земли,  влекут за собой изменение  кадастровой стоимости земельного участка, а затем и  уменьшение  или увеличение  исчисл€емой суммы земельного налога. ¬ статье ј. ѕ. √улова изложены некоторые особенности определени€ налоговой базы по земельному налогу в случа€х изменени€ кадастровой стоимости земельных участков. Ќа основе анализа правоприменительной практики автор описывает позицию налоговых органов  в тех случа€х, когда при определении кадастровой стоимости земельного участка может иметь место неоднозначность толковани€ законодательства.

 ак известно, в силу пункта 1 статьи 52, пункта 1 статьи 53 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации сумма налога, подлежаща€ уплате за налоговый период, исчисл€етс€  исход€ из налоговой базы, представл€ющей собой стоимостную, физическую или иную  характеристики объекта налогообложени€. ƒл€ владельцев земельных участков базой по земельному налогу €вл€етс€ кадастрова€ стоимость земельного участка.

„то же  такое  кадастрова€ стоимость и какова процедура ее установлени€?
¬ статье 3 ‘едерального закона от 29.07.1998 є135-‘« (в ред. ‘едерального закона от 22.07.2010є167-«—) «ќб оценочной де€тельности в –оссийской ‘едерации» под кадастровой стоимостью понимаетс€ стоимость, установленна€ в результате проведени€ государственной кадастровой оценки, либо рассмотрени€ споров о результатах определени€ кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определени€ кадастровой стоимости (ст.24 «  –‘).
—огласно п. 2 ст. 390 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее -  одекс) кадастрова€ стоимость земельного участка определ€етс€ в соответствии с земельным законодательством –оссийской ‘едерации. ¬ п.2 ст.66 «емельного кодекса –оссийской ‘едерации определено, что государственна€ оценка земель, по результатам которой устанавливаетс€ кадастрова€ стоимость, основываетс€ на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использовани€  и проводитс€ с учетом ценового зонировани€ территории, виду функционального использовани€, близких по значению кадастровой стоимости земельных участков и р€да других факторов.

„то вноситс€ в √осударственный кадастр недвижимости: рыночна€ или кадастрова€  стоимость объекта?
 адастрова€ и рыночна€ стоимости объектов взаимосв€заны, и кадастрова€ стоимость по существу отличаетс€ от рыночной только методом ее проведени€ (массовым характером). Ќа этом основании  ѕрезидиум ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации в ѕостановлении от 28.06.2011 є913/11 указал на возможность внесени€  в государственный кадастр недвижимости  в качестве кадастровой стоимости земельного участка  его рыночной стоимости. Ёто   относитс€, в том числе, и к земельным участкам, кадастрова€ стоимость которых была определена до вступлени€ в силу изменений, внесенных в земельное законодательство ‘едеральным законом є167-‘«.  ѕри этом достоверность кадастровой стоимости земельного участка и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривани€ в суде не €вл€лись.

¬ том случае если кадастрова€ стоимость земли не совпадает с рыночной стоимостью (к примеру, она выше,  чем определенна€ экспертом рыночна€ стоимость), у собственника есть возможность оспорить результаты определени€ кадастровой стоимости участка в судебном пор€дке и требовать установить кадастровую стоимость, равную рыночной стоимости земельного участка.  ƒанное право также нашло свое подтверждение   в указанном выше ѕостановлении ѕрезидиум ¬ј— –‘.

”становление судом рыночной стоимости земельного участка должно €вл€тьс€ основанием дл€ органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступлени€ в силу судебного акта.

ƒл€ сопоставимости сведений рыночна€ стоимость определ€етс€ на ту же дату, на которую определ€лась кадастрова€ стоимость по результатам государственной кадастровой оценки.
“ак, в –остовской области рыночна€ стоимость должна определ€тьс€ оценщиком по состо€нию на 01.01.2007 г., поскольку именно на эту дату проводилась государственна€ оценка земель населенных пунктов в –остовской области, утвержденна€ ѕостановлением  јдминистрации –остовской области от 28.04.2008 є212 «ќб утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель  населенных пунктов –остовской области». ¬ качестве налоговой базы дл€ расчета земельного налога утвержденна€ вышеуказанным ѕостановлением кадастрова€ стоимость стала примен€тьс€ с 1 €нвар€ 2009 года.

¬озникает вопрос: с какого срока внесенна€ в реестр нова€ кадастрова€ стоимость примен€етс€ дл€ целей налогообложени€?
—ледует учитывать, что хот€ рыночна€ стоимость определ€етс€ на дату определени€ кадастровой стоимости, все правовые последстви€ установлени€ судом рыночной стоимости наступают с момента вступлени€ в силу соответствующего судебного акта.  “акой окончательный  вывод сделал ѕрезидиум  ¬ј— –‘ в ѕостановлении от 25.06.2013 є10761/11.
“аким образом, в отношении времени применени€ в цел€х налогообложени€ новой кадастровой стоимости земельного участка можно уверенно сказать: если сведени€ о  новой кадастровой стоимости  участка, совпадающей с его рыночной стоимостью, установленной судом, внесены государственный кадастр недвижимости, например, 17 июл€ 2013 г., дл€ целей налогообложени€ она не будет примен€тьс€ в 2010-2012 годах. ќднако этим проблема не исчерпана, а перешла в другое измерение. Ќеобходимо ответить на вопрос: будет ли нова€ кадастрова€ стоимость примен€тьс€ дл€ налогообложени€ с 17 июл€ 2013 г. или с 1 €нвар€ 2014 года?
ѕозици€ судов в отношении определени€ срока исчислени€ налога с новой кадастровой стоимости сводитс€ к следующему.
¬ ѕостановлении ‘ј— ÷ентрального округа от 23.01.2014 єј64 - 8937/2012, поддержанном в ќпределении ¬ј— –‘ от 30.07.2014 є¬ј—- 2187/14 и в ѕостановлении ‘ј— —еверо-«ападного округа от 14.05.2014 єј13-7733/2013, поддержанном ¬ј— –‘ в ќпределении от 18.06.2014 є¬ј— – 7346/14, сделан вывод:

–ыночна€ стоимость спорных земельных участков будет €вл€тьс€ основанием дл€ исчислени€ земельного налога за налоговый период, следующий за датой вступлени€ указанного судебного акта в законную силу.

ѕроще говор€, если кадастрова€ стоимость в результате рыночной оценки изменена по решению суда в 2013 г., примен€ть ее следует при расчете земельного налога,  начина€ со следующего налогового периода, то есть с 2014 года.
¬ то же врем€, в отношении земельных участков, которым решени€ми арбитражного суда, вступившими в законную силу 19.08.2012 г. и 18.10.2012 г., установлена нова€ кадастрова€ стоимость в размере их рыночной стоимости, ‘ј— «ападно – —ибирского округа в ѕостановлении от 10.06.2014 єј27-13253/2013 счел возможным примен€ть вновь установленную кадастровую стоимость дл€ исчислени€ земельного налога с 01.09.2012 г. и с 01.11.2012 г., соответственно.
’арактерно, но и эта позици€ была поддержана высшим судебным органом. ¬ерховный —уд –оссийской ‘едерации в определении от 24.09.2014 є304- √14-1718  пришел к выводу, что данный подход соответствует сложившейс€ судебно-арбитражной практике.
 
ќ какой же сложившейс€ судебно-арбитражной практике идет речь?
¬ерховный —уд, признава€, что установленна€ решением суда рыночна€ стоимость спорного земельного участка €вл€етс€ основанием дл€ исчислени€ земельного налога за налоговый период, следующий за моментом вступлени€ указанного судебного акта в законную силу, тем не менее, учел правовую позицию ѕрезидиума ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации, изложенную в постановлении от 06.11.2012 є7701/12 (далее - ѕостановление),  и пришел к выводу об отсутствии запрета в исчислении налогоплательщиком налога с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период в течение налогового периода исход€ из кадастровой стоимости земельного участка, установленной судебным актом.

»стори€, предопределивша€ вывод ¬ерховного —уда,  такова. ѕо за€влению организации о смене разрешенного использовани€ земельного участка  в государственный кадастр недвижимости внесены изменени€ 05.08.2010 г., в результате которых кадастрова€ стоимость участка заметно уменьшилась. ¬ декларации по земельному налогу организаци€ применила измененную кадастровую стоимость с августа 2010 года. —уд первой инстанции удовлетворил за€вленное требование организации на решение инспекции по доначислению обществу земельного налога. Ќесмотр€ на последующий отказ в удовлетворении  требовани€ общества судами апелл€ционной и кассационной инстанций, ѕрезидиум ¬ысшего јрбитражного —уда поддержал решение суда первой инстанции и мотивировал это следующим образом:
 адастрова€ стоимость земельного участка исчисл€етс€ путем умножени€ его площади на средний удельный показатель кадастровой стоимости в кадастровом квартале применительно к соответствующему виду разрешенного использовани€.
ќпредел€€ кадастровую стоимость земельных участков после изменени€ вида разрешенного использовани€, общество примен€ло соответствующий данному измененному виду использовани€ средний удельный показатель кадастровой стоимости, утвержденный постановлением ѕравительства области.

“аким образом, дл€ определени€ налоговой базы по спорным земельным участкам за период с 01.08.2010 общество использовало утвержденные указанным актом органа исполнительной власти субъекта –оссийской ‘едерации показатели кадастровой стоимости, то есть показатели, установленные на начало налогового периода (на 01.01.2010), в св€зи с чем доводы инспекции о нарушении положений пункта 1 статьи 391  одекса подлежали отклонению.

—ледует подчеркнуть, что в данном ѕостановлении речь идет о времени применени€ новой кадастровой стоимости, но не способом ее установлени€ по результатам рыночной оценки, а способом ее изменени€ путем смены разрешенного использовани€ земельного участка.

ƒоказательна€ база в ѕостановлении строитс€ на том, что применение новой кадастровой стоимости дл€ участка с измененным разрешенным использованием в течение налогового периода (год) не противоречит п.1 ст.391  одекса, поскольку дл€ ее расчета примен€тс€ удельный показатель, действовавший на начало текущего налогового периода.

‘ормирование новой кадастровой стоимости участка здесь базируетс€ на применении другого удельного показател€, определенного по результатам государственной кадастровой оценки земель и соответствующего изменившимс€ в течение налогового периода функциональным характеристикам этого участка.

≈сли кадастрова€ стоимость участка изменилась путем определени€ его индивидуальной рыночной стоимости, например, 05.08.2010 г., то исход€ из вывода, сделанного в ѕостановлении, ее нельз€ применить с 01.08.2010 г., поскольку на 01.01. 2010 г. дл€ этого участка примен€лс€ удельный показатель, установленный по результатам государственной кадастровой оценки.

 ак известно, судами  рыночна€ стоимость объектов приравниваетс€ к кадастровой стоимости, при этом не отмен€€ последнюю. —ледовательно, дл€ ее применени€ в цел€х налогообложени€ должны действовать те же правила, что и при проведении государственной кадастровой оценки земель. ј это правило вписываетс€ в действие п.1 ст.391  одекса, согласно которому  налогова€ база определ€етс€ в отношении каждого земельного участка как его кадастрова€ стоимость по состо€нию на 1 €нвар€ года, €вл€ющегос€ налоговым периодом.

“о есть если кадастрова€ стоимость изменилась 17 июл€ 2013 г., дл€ целей налогообложени€ она должна действовать с 1 €нвар€. ј поскольку ее невозможно примен€ть в ретроспективе, то, очевидно, ее следует примен€ть с 1 €нвар€ 2014 года.
ѕо существу, в ѕостановлении раздел€етс€ позици€ тех судов, которые считают, что рыночна€ стоимость спорных земельных участков будет €вл€тьс€ основанием дл€ исчислени€ земельного налога за налоговый период, следующий за датой вступлени€ указанного судебного акта в законную силу.

ќтсюда нет причины ставить под сомнение разъ€снени€ ћинфина –оссии от 16.07.2013 г. є03-05-04-02/27809 о том, что  установленна€ в течение налогового периода кадастрова€ стоимость земельного участка, равна€ рыночной стоимости, примен€етс€ в цел€х определени€ налоговой базы по земельному налогу на 1 €нвар€ года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменени€ в кадастр. ¬ этом же письме ћинфина –оссии определено, что названное правило распростран€етс€ и на кадастровую стоимость, измененную в течение налогового периода в результате смены  вида разрешенного использовани€ земельного участка.  » эта позици€ ћинфина вступает в противоречие с позицией, изложенной в ѕостановлении от 06.11.2012 N 7701/12.

≈сли налоговые органы об€заны руководствоватьс€ вышеуказанными разъ€снени€ми ћинфина –оссии в силу их размещени€ в разделе сайта ‘Ќ— –оссии «–азъ€снени€ ‘едеральной налоговой службы, об€зательные дл€ применени€ налоговыми органами», то суды в вопросе применени€ дл€ целей налогообложени€ новой кадастровой стоимости, возникшей в результате смены разрешенного использовани€ земельного участка, руководствуютс€ ѕостановлением от 06.11.2012 N 7701/12.

Ќерешенность этого вопроса ћинфин –оссии в письме от 13.03.2013 є03-05-04-02/7507 объ€сн€л тем, что «… ни в  одексе, ни в ѕостановлении не установлен правовой механизм, определ€ющий особый пор€док определени€ налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедших в текущем налоговом периоде, в результате перевода земель из одной категории в другую или изменени€ вида разрешенного использовани€ земельного участка». ќдновременно ћинфин обещал, что существующие противоречи€ должны быть устранен в рамках проводимой работы по совершенствованию главы 31  одекса.

‘едеральным законом от 04.10.2014 г. є284-‘« внесены изменени€ в  п.1 ст. 391 главы 31  одекса, вступающие в действие с 1 €нвар€ 2015 г., согласно которым, «изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитываетс€ при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. ¬ случае изменени€ кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определени€ кадастровой стоимости или решению суда в пор€дке, установленном статьей 24.18 ‘едерального закона от 29 июл€ 1998 года є135-‘« "ќб оценочной де€тельности в –оссийской ‘едерации", сведени€ о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываютс€ при определении налоговой базы начина€ с налогового периода, в котором подано соответствующее за€вление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесени€ в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, котора€ €вл€лась предметом оспаривани€».

“о есть в случае изменени€ кадастровой стоимости земельного участка в св€зи со сменой его разрешенного использовани€ в 2015 г. вновь установленна€ кадастрова€ стоимость участка дл€ целей налогообложени€ будет примен€тьс€ с 1 €нвар€ 2016 года.

—огласно статье 24.18 ‘едерального закона от 29 июл€ 1998 года є135-‘« "ќб оценочной де€тельности в –оссийской ‘едерации", за€вление в комиссию о пересмотре кадастровой стоимости в сторону приведени€ ее к рыночной организаци€ может подавать «..в период с даты внесени€ в государственный кадастр недвижимости результатов определени€ кадастровой стоимости по дату внесени€ в государственный кадастр недвижимости результатов определени€ кадастровой стоимости, полученных при проведении очередной государственной кадастровой оценки,.. но не позднее чем в течение п€ти лет с даты внесени€ в государственный кадастр недвижимости оспариваемых результатов определени€ кадастровой стоимости».Ќа практике это будет выгл€деть следующим образом. Ќе согласившись с кадастровой стоимостью участка, установленной по результатам государственной оценки, организаци€ вправе в течение 5 лет, или до очередной государственной оценки, обратитьс€ с за€влением в комиссию о пересмотре кадастровой стоимости участка вследствие ее несовпадени€ с рыночной стоимостью. — даты вступлени€ в силу решени€ комиссии или суда в государственный кадастр недвижимости вноситс€ нова€ кадастрова€ стоимость, определенна€ на основании индивидуальной рыночной оценки участка. — этой же даты земельный участок должен облагатьс€  по новой кадастровой стоимости.

Ќапример, по результатам государственной оценки кадастрова€ стоимость участка установлена с 1 €нвар€ 2015 года. ќрганизаци€ подала за€вление о пересмотре кадастровой стоимости в марте 2017 года. Ќа основании решени€ комиссии 20 апрел€ 2017 г. нова€ кадастрова€ стоимость внесена в кадастр недвижимости. ќрганизаци€ облагает участок исход€ из новой кадастровой стоимости в течение 8 мес€цев (с ма€ по декабрь включительно) 2017 года.

«ѕикантность» ситуации дл€ –остовской области в том, что со времени утверждени€ кадастровой стоимости по результатам государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов прошло более 5 лет, поэтому в 2015 г. налогоплательщикам не будет предоставлена возможность оспаривать ее результаты.


√улов ј.ѕ.
—оветник государственной гражданской службы 2 класса
»здание: ¬естник налоговой службы ƒона
»сточник: ”‘Ќ— по –остовской области

 
„итать также: