ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

Ѕесплатный проезд работника в личных цел€х за счет средств работодател€ не св€зан с исполнением трудовых об€занностей и оплата работодателем такого проезда €вл€етс€ доходом работника, облагаемым Ќƒ‘Ћ

27.01.2016

¬≈–’ќ¬Ќџ… —”ƒ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

ќѕ–≈ƒ≈Ћ≈Ќ»≈
от 19 окт€бр€ 2015 г. N 8- √15-6

—удебна€ коллеги€ по гражданским делам ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации в составе
председательствующего ѕчелинцевой Ћ.ћ.,
судей √ул€евой √.ј., ‘ролкиной —.¬.
рассмотрела в открытом судебном заседании 19 окт€бр€ 2015 г. гражданское дело по иску —оценко ј.ј. к открытому акционерному обществу "‘едеральна€ пассажирска€ компани€" о взыскании суммы излишне удержанного налога и компенсации морального вреда
по кассационной жалобе представител€ открытого акционерного общества "‘едеральна€ пассажирска€ компани€" —удаковой ƒ.¬. на решение  ировского районного суда г. ярославл€ от 17 сент€бр€ 2014 г. и апелл€ционное определение судебной коллегии по гражданским делам ярославского областного суда от 27 но€бр€ 2014 г., которыми за€вленные исковые требовани€ удовлетворены.
«аслушав доклад судьи ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации √ул€евой √.ј., выслушав объ€снени€ представител€ ќјќ "‘едеральна€ пассажирска€ компани€" ќсиповой ј.«., поддержавшей доводы кассационной жалобы, представителей ”правлени€ ‘едеральной налоговой службы по ярославской области —мирновой ƒ.ј., ёдина —.¬., полагавших доводы кассационной жалобы обоснованными,
—удебна€ коллеги€ по гражданским делам ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации

установила:

—оценко ј.ј. обратилась в суд с иском к ќјќ "‘едеральна€ пассажирска€ компани€" (далее - ќјќ "‘ѕ ") об об€зании возвратить сумму подоходного налога в размере <...> руб., удержанную из ее заработной платы, компенсации морального вреда.

¬ обоснование исковых требований —оценко ј.ј. указала, что работает в вагонном участке <...> —еверного филиала ќјќ "‘ѕ ". «а период с 2010 года по 2013 год из ее заработной платы ответчиком был удержан подоходный налог со стоимости проезда по разовым бесплатным требовани€м формы N 6 в размере<...> руб., что противоречит пункту 3 статьи 217 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации, предусматривающему освобождение от налогообложени€ доходов физических лиц в виде установленных компенсационных выплат, св€занных с исполнением налогоплательщиком трудовых об€занностей.

ѕо мнению —оценко ј.ј., право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций, гарантированное работникам железнодорожного транспорта, относитс€ к компенсаци€м, пор€док и услови€ предоставлени€ которых устанавливаютс€ тарифными соглашени€ми и коллективными договорами.

ѕунктом 3.4.1 коллективного договора ќјќ "‘ѕ ", прин€того во исполнение статьи 25 ‘едерального закона от 10 €нвар€ 2003 г. N 17-‘« "ќ железнодорожном транспорте в –оссийской ‘едерации", установлено, что работникам предоставл€етс€ право бесплатного проезда по личным надобност€м по разовому транспортному требованию в купейном вагоне поездов дальнего следовани€ всех категорий в направлении "туда и обратно" один раз в год. –аботникам предоставл€етс€ право бесплатного проезда по личным надобност€м в поездах пригородного сообщени€ на суммарное рассто€ние двух направлений до 200 км.

—оценко ј.ј. со ссылкой на указанные нормативные акты указала, что удержание подоходного налога из ее заработной платы €вл€етс€ незаконным, поскольку предоставление бесплатных билетов по требовани€м формы N 6 дл€ проезда €вл€етс€ компенсацией, гарантированной работникам железнодорожного транспорта ‘едеральным законом от 10 €нвар€ 2003 г. N 17-‘« "ќ железнодорожном транспорте в –оссийской ‘едерации" и отраслевым соглашением по организаци€м железнодорожного транспорта ќјќ "‘ѕ ", в св€зи с чем возложение на нее об€занности по уплате налога, от которого она освобождена в соответствии с законом, €вл€етс€ нарушением ее личных неимущественных прав.

ѕредставитель ќјќ "‘ѕ " в судебном заседании суда первой инстанции исковые требовани€ не признал.

ѕредставитель ”правлени€ ‘Ќ— –оссии по ярославской области в заседание суда первой инстанции не €вилс€.

–ешением  ировского районного суда г. ярославл€ от 17 сент€бр€ 2014 г. исковые требовани€ —оценко ј.ј. удовлетворены. —уд взыскал с ќјќ "‘ѕ " в пользу —оценко ј.ј. сумму излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере <...> руб., компенсацию морального вреда в размере <...> руб., расходы на оплату юридических услуг - <...> руб., на оплату почтовых расходов - <...> руб. — ќјќ "‘ѕ " в бюджет муниципального образовани€ г. ярославль взыскана государственна€ пошлина в размере <...> руб.

јпелл€ционным определением судебной коллегии по гражданским делам ярославского областного суда от 27 но€бр€ 2014 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменени€.

ѕредставитель ќјќ "‘ѕ " —удакова ƒ.¬. обратилась в ¬ерховный —уд –оссийской ‘едерации с кассационной жалобой, в которой поставила вопрос о передаче жалобы с делом дл€ рассмотрени€ в судебном заседании —удебной коллегии по гражданским делам ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации дл€ отмены указанных судебных постановлений, как незаконных, и прин€тии нового решени€ об отказе в удовлетворении требований —оценко ј.ј. в полном объеме.

ѕо результатам изучени€ доводов кассационной жалобы представител€ ќјќ "‘ѕ " —удаковой ƒ.¬. 1 июн€ 2015 г. судьей ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации √ул€евой √.ј. дело было истребовано в ¬ерховный —уд –оссийской ‘едерации, и ее же определением от 3 сент€бр€ 2015 г. кассационна€ жалоба с делом передана дл€ рассмотрени€ в судебном заседании —удебной коллегии по гражданским делам ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации.

»стец —оценко ј.ј., надлежащим образом извещенна€ о времени и месте рассмотрени€ дела в кассационном пор€дке, в судебное заседание не €вилась, сведений о причинах не€вки не представила, в св€зи с чем —удебна€ коллеги€ по гражданским делам ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации, руководству€сь статьей 385 √ражданского процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, считает возможным рассмотреть дело в ее отсутствие.

ѕроверив материалы дела, обсудив обоснованность доводов кассационной жалобы, заслушав объ€снени€ €вившихс€ в судебное заседание лиц, участвующих в деле, —удебна€ коллеги€ по гражданским делам ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации находит жалобу подлежащей удовлетворению.

ќсновани€ми дл€ отмены или изменени€ судебных постановлений в кассационном пор€дке €вл€ютс€ существенные нарушени€ норм материального права или норм процессуального права, которые повли€ли на исход дела и без устранени€ которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охран€емых законом публичных интересов (стать€ 387 √ражданского процессуального кодекса –оссийской ‘едерации).

—удебна€ коллеги€ по гражданским делам ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации приходит к выводу о том, что при рассмотрении насто€щего дела судами первой и апелл€ционной инстанций были допущены такого рода существенные нарушени€ норм права, выразившиес€ в следующем.

—удом установлено, что —оценко ј.ј. работает в вагонном участке <...> —еверного филиала ќјќ "‘ѕ " в должности <...>.

¬ соответствии с пунктом 5 статьи 25 ‘едерального закона от 10 €нвар€ 2003 г. N 17-‘« "ќ железнодорожном транспорте в –оссийской ‘едерации" работники железнодорожного транспорта общего пользовани€ пользуютс€ правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в пор€дке и на услови€х, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.

ѕодпунктом 3.4.1 коллективного договора, заключенного между ќјќ "‘ѕ " и его работниками, действовавшего в период с 2010 года по 2013 год, предусмотрено право работников на бесплатный проезд по личным надобност€м один раз в год по разовому транспортному требованию в купейном вагоне пассажирских поездов всех категорий от пункта отправлени€ до пункта назначени€ на территории –оссийской ‘едерации и обратно.

ѕодпунктом 8.2.1 отраслевого соглашени€ по организаци€м железнодорожного транспорта на 2011 - 2012 годы установлено, что работникам за счет средств работодател€ предоставл€етс€ право проезда по личным надобност€м на территории –оссийской ‘едерации в купейном вагоне поездов дальнего следовани€ всех категорий один раз в год и проезд в пригородном сообщении или в поездах дальнего следовани€ (при отсутствии пригородного) на суммарное рассто€ние двух направлений до 200 км или оплату (компенсацию) проезда.

¬ цел€х реализации права работников на бесплатный проезд на железнодорожном транспорте распор€жением ќјќ "‘ѕ " от 30 декабр€ 2011 г. N 1368-р утверждены ѕравила предоставлени€ в ќјќ "‘ѕ " права бесплатного проезда на железнодорожном транспорте общего пользовани€, в соответствии с которыми дл€ оформлени€ бесплатного проезда по личным надобност€м работникам выдаютс€ транспортные требовани€ формы N 6., а дл€ оформлени€ бесплатного проезда по служебным надобност€м - транспортные требовани€ форма 1, 2, 3, 6-ј.

ѕунктом 2.1 названных ѕравил предусмотрены виды проезда работников ќјќ "‘ѕ " по служебным надобност€м.

ѕодпунктом 3.1.3 указанных ѕравил определено, что проезд работника один раз в год в направлении "туда и обратно" по территории –оссийской ‘едерации относитс€ к видам проезда по личным надобност€м.

—удом также установлено, что —оценко ј.ј. как работник ќјќ "‘ѕ " в период с 2010 года по 2012 год неоднократно пользовалась правом бесплатного проезда на основании приведенного пункта ѕравил по транспортным требовани€м формы N 6.

—огласно справке ќјќ "‘ѕ " за период с 2010 года по 2013 год из заработной платы —оценко ј.ј. были произведены удержани€ подоходного налога со стоимости проезда по бесплатным транспортным требовани€м формы N 6 согласно реестрам перевозок работников ќјќ "‘ѕ " в поездах дальнего следовани€ по личным надобност€м в размере <...> руб.

–азреша€ спор и удовлетвор€€ исковые требовани€ —оценко ј.ј. о взыскании с ќјќ "‘ѕ " суммы удержанного подоходного налога, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что безвозмездное оказание работодателем услуг работнику по его проезду, а также оплата проезда по транспортным требовани€м формы N 6 за счет средств работодател€ не €вл€етс€ доходом работника в натуральной форме, а относитс€ к категории компенсационных выплат, св€занных с исполнением налогоплательщиком трудовых об€занностей, которые в силу пункта 3 статьи 217 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации не подлежат налогообложению.

— данным выводом суда первой инстанции согласилась судебна€ коллеги€ по гражданским делам ярославского областного суда.

—удебна€ коллеги€ по гражданским делам ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации считает, что данные выводы судов первой и апелл€ционной инстанций основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.

¬ силу пункта 1 статьи 210 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации, при определении налоговой базы дл€ исчислени€ налога на доходы физических лиц учитываютс€ все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распор€жение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определ€емой в соответствии со статьей 212 насто€щего  одекса.

  доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относитс€ оплата (полностью или частично) за него организаци€ми или индивидуальными предпринимател€ми товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питани€, отдыха, обучени€ в интересах налогоплательщика (подпункт первый пункта 2 статьи 211 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации).

ƒоходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложени€), перечислены в статье 217 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации.

“ак, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации не подлежат налогообложению (освобождаютс€ от налогообложени€) следующие виды доходов физических лиц: все виды предусмотренных действующим законодательством –оссийской ‘едерации, законодательными актами субъектов –оссийской ‘едерации, решени€ми представительных органов местного самоуправлени€ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации), св€занных с исполнением налогоплательщиком трудовых об€занностей (включа€ переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Ќалоговый кодекс –оссийской ‘едерации не содержит определени€ пон€ти€ "компенсационные выплаты".

ћежду тем согласно пункту 1 статьи 11 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации институты, пон€ти€ и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства –оссийской ‘едерации, используемые в Ќалоговом кодексе –оссийской ‘едерации, примен€ютс€ в том значении, в каком они используютс€ в этих отрасл€х законодательства, если иное не предусмотрено названным  одексом.

¬ статье 164 “рудового кодекса –оссийской ‘едерации содержатс€ пон€ти€ гарантий и компенсаций, примен€емые в трудовом законодательстве. √арантии определены как средства, способы и услови€, с помощью которых обеспечиваетс€ осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, компенсации - денежные выплаты, установленные в цел€х возмещени€ работникам затрат, св€занных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных “рудовым кодексом –оссийской ‘едерации или другими федеральными законами об€занностей.

»з приведенных положений статьи 164 “рудового кодекса –оссийской ‘едерации и пункта 3 статьи 217 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации следует, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы работника, получаемые в качестве возмещени€ тех затрат, которые понесены им в св€зи с выполнением трудовых об€занностей, то есть компенсационные выплаты.

ѕоскольку бесплатный проезд —оценко ј.ј. как работника ќјќ "‘ѕ " по личным надобност€м по транспортному требованию формы N 6 за счет средств работодател€ не св€зан с исполнением ею трудовых об€занностей, то в силу положений статьи 164 “рудового кодекса –оссийской ‘едерации оплата работодателем такого проезда не может рассматриватьс€ как компенсационна€ выплата, на которую распростран€ютс€ положени€ пункта 3 статьи 217 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации об освобождении такого вида доходов физических лиц от налогообложени€.

ѕраво бесплатного проезда на железнодорожном транспорте по личным надобност€м, предоставл€емое ќјќ "‘ѕ " своим работникам, исход€ из подлежащих применению к спорным отношени€м норм статьи 164 “рудового кодекса –оссийской ‘едерации и пункта 3.1.3. ѕравил предоставлени€ в ќјќ "‘ѕ " права бесплатного проезда на железнодорожном транспорте общего пользовани€, €вл€етс€ гарантией, обеспечивающей осуществление работниками своих прав в области социально-трудовых отношений.

“аким образом, оплата ќјќ "‘ѕ " за —оценко ј.ј. стоимости ее проезда по бесплатным транспортным требовани€м формы N 6 в поездах дальнего следовани€ по личным надобност€м представл€ет собой доход, полученный —оценко ј.ј. в натуральной форме, который подлежит налогообложению на доходы физических лиц, поскольку исчерпывающий перечень подлежащих освобождению от налогообложени€ доходов (стать€ 217 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации) не содержит указаний дл€ освобождени€ от налогообложени€ выплат, предоставл€емых работнику в качестве гарантий.

”читыва€ изложенное, решение суда первой инстанции и определение суда апелл€ционной инстанции, оставившее его без изменени€, нельз€ признать законными. ќни прин€ты с существенными нарушени€ми норм материального права, повли€вшими на исход дела, без их устранени€ невозможна защита нарушенных прав и законных интересов за€вител€, что согласно статье 387 √ражданского процессуального кодекса –оссийской ‘едерации €вл€етс€ основанием дл€ отмены обжалуемых судебных постановлений.

ѕринима€ во внимание, что обсто€тельства, имеющие значение дл€ дела, судом первой инстанции установлены, —удебна€ коллеги€ находит возможным, отмен€€ судебные постановлени€, прин€ть по делу новое решение об отказе в удовлетворении иска —оценко ј.ј., не передава€ дело на новое рассмотрение, поскольку судебными инстанци€ми допущена существенна€ ошибка в применении норм материального права.

—удебна€ коллеги€ по гражданским делам ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации, руководству€сь ст. 387, 388, 390 √ражданского процессуального кодекса –оссийской ‘едерации,

определила:

решение  ировского районного суда г. ярославл€ от 17 сент€бр€ 2014 г. и апелл€ционное определение судебной коллегии по гражданским делам ярославского областного суда от 27 но€бр€ 2014 г. отменить.

ѕрин€ть по делу новое решение, которым в удовлетворении иска —оценко ј.ј. к открытому акционерному обществу "‘едеральна€ пассажирска€ компани€" о взыскании суммы излишне удержанного налога и компенсации морального вреда отказать.

 
„итать также: