ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

”прощенна€ система налогообложени€: какие изменени€ законодательства следует учесть при ее выборе

21.07.2016

ќбособленные подразделени€

ƒл€ того, чтобы можно было примен€ть ”—Ќ, »ѕ и компании должны соответствовать р€ду требований. ¬о-первых, ”—Ќ не вправе примен€ть фирмы, имеющие филиалы (с 2016 г.) (ст. 346.12 Ќ  –‘).

ƒо 2016 г. данна€ норма звучала в несколько иной редакции. —огласно ей, ”—Ќ не могли примен€ть фирмы, имеющие как филиалы, так и представительства.

ќднако, обычные обособленные подразделени€, расположенные в другой местности, у компании на ”—Ќ быть могли (см.письмо ћинфина –‘ от 10.12.10 є 03-11-06/2/186; постановлени€ ‘ј— — ќ от 01.03.05 є ‘08-516/2005-212ј, от 11.08.10 є ј32-4638/2010).

ѕоэтому до 2016 г. дл€ применени€ ”—Ќ налогоплательщик должен был ликвидировать любые признаки филиала или представительства у своего обособленного подразделени€, чтобы иметь право примен€ть упрощенку. “акими признаками, в частности были: отражение факта создани€ обособленного подразделени€ в учредительных документах фирмы (письмо ћинфина –‘ от 10.12.10 є 03-11-06/2/186); осуществление де€тельности на основании утвержденного положени€ (ст. 55 √  –‘); наделение имуществом организацией-учредителем; представление интересов юридического лица и осуществление их защиты; осуществление функций юридического лица.

— 2016 г. чтобы не лишитьс€ права применени€ ”—Ќ, обособленное структурное подразделение не должны быть указаны как филиалы в ≈√–ёЋ (как представительство оно может быть указано), а так же выполн€ть все или часть функций юридического лица (ст. 55 √  –‘).

ѕриведем конкретный пример, когда есть риск переквалификации обособленного подразделени€ или представительства в филиал.

ѕример 1

ѕолномочи€ми по приему и увольнению сотрудников в обособленное подразделение имеет его руководитель. Ёто может быть квалифицировано как признак филиала. ≈сли же приказы, касающиес€ кадровой политики, принимаютс€ руководителем всей организации и им же подписываютс€ – скорее всего, перед нами обычное обособленное подразделение.

“ака€ же переквалификаци€ в филиал может иметь место, если руководитель обособки самосто€тельно заключает сделки, касающиес€ данного подразделени€.

 онечно, ситуации бывают спорные. —удебна€ практика по вопросу переквалификации представительств в филиалы еще не сложилась. ѕоэтому лучше тщательно проанализировать все корпоративные документы, касающиес€ де€тельности обособки, пор€док взаимодействи€ между ею и центральным офисом и т.д., чтобы минимизировать риски.

¬прочем, налоговым органам может быть выгодна и обратна€ квалификаци€ (”—Ќ в ќ—Ќо).

ѕример 2

“ак, известен случай, когда фирма на ”—Ќ, проанализировав в середине года свои финансовые показатели пон€ла, что ей было более выгодно примен€ть ќ—Ќо (в таком случае у нее было бы право на возмещение большого вход€щего Ќƒ—). ќна открыла «филиал», и «слетела» с ”—Ќ. ќднако налоговые органы сочли, что данные действи€ налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, а новое обособленное подразделение признаками филиала не обладает (см. обзор от 30.06.2015 судебных актов, вынесенных ¬— –‘ по вопросам налогообложени€ в 2015 году (письмо ‘Ќ— –‘ от 17.07.2015 є —ј-4-7/12693@)

»ные ограничени€ дл€ применени€ ”—Ќ

≈сть и иные ограничени€ дл€ применени€ ”—Ќ. “ак, не вправе примен€ть данный налоговый режим субъекты предпринимательства, занимающиес€ определенными видами де€тельности: банки; страховщики; негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг и т.д. Ќовеллой 2016 года в плане ограничений по применению ”—Ќ стала и та, что к перечню фирм, которые не могут примен€ть ”—Ќ, добавились частные агентства зан€тости, осуществл€ющие де€тельность по предоставлению труда работников. ƒанна€ новелла корреспондирует изменени€м, внесенным в “  –‘, согласно которым был введен запрет на применени€ заемного труда. »сключение составл€ют два случа€: 1) персонал предоставл€етс€ частным агентством зан€тости, по отношению к которому законодательством установлены жесткие требовани€ или 2) работниками обмениваютс€ аффилированные организации и организации, €вл€ющиес€ сторонами акционерного соглашени€ (ст.18.1 «акона апрел€1991года N1032-1 от 19 апрел€ 1991 года N 1032-1).
 
—уществуют и общие числовые ограничени€ дл€ применени€ упрощенки. ”прощенец должен иметь не более 100 работников. ‘ирма -упрощенец не может иметь остаточную стоимость основных средств по бухгалтерскому учету выше 100 млн. р. Ћимит выручки дл€ применени€ ”—Ќ в 2016 г. равен 79 740 000 р. ≈сли компани€ совмещает 2 налоговых режима: ”—Ќ и ≈Ќ¬ƒ, то доходы от де€тельности на ≈Ќ¬ƒ при расчете лимита не учитываютс€. “ак же не учитываютс€ полученные фирмой дивиденды (письмо ћинфина от 25.08.14 N 03–11–06/2/42282);

 акую базу выбрать?

”—Ќ делитс€, условно говор€, на два вида. ѕервый предполагает уплату налогов с базы доходов, второй – с доходов за минусом расходов. –аньше их было три (патентна€ система налогообложени€ считалась одним из видов упрощенки, но позже выделилась в специальный налоговый режим). „то стоит учитывать при выборе объекта налогообложени€?

¬о-первых, если вы предполагаете, что будете вести де€тельность рамках простого товарищества, то вы можете использовать только ”—Ќ (доходы минус расходов). ƒе€тельность в простом товариществе упрощенцев, плат€щих налог с доходов, запрещена.

¬о-вторых, в отличие от ќ—Ќо, на которой можно прин€ть в расход практически все обоснованные, документально подтвержденные затраты (за небольшими исключени€ми, нормируемыми расходами, расходами, не относ€щимис€ к де€тельности компании и потому выплачиваемыми из чистой прибыли и пр.) расходы, которые может прин€ть в затраты упрощенец, выбравший налоговую базу доходы за минусом расходов жестко ограничен перечнем, данным в Ќ  –‘. » если большой процент расходов упрощенца не входит в этот перечень – стоит рассмотреть вариант выбора налоговой базы (доходы).

¬-третьих, безусловно, стоит провести конкретные расчеты, чтобы пон€ть, что дл€ вас более выгодно. ќднако здесь вы столкнетесь со сложностью – вы не знаете своих показателей (выручки, расходов, их структуры и пр.) на следующий год и можете при расчете на насто€щий момент руководствоватьс€ лишь показател€ми данного года с учетом поправок на план развити€ компании на будущие периоды. ”чтите при расчетах, что минимальный налог дл€ ”—Ќ (доходы минус расходы) не может быть меньше 1% от доходов.

¬-четвертых, скорее всего при выборе налоговой базы «доходы» ваши расходы, их обоснованность, безупречное документальное оформление не будут интересны налоговикам и они к ним не будут их тщательно изучать.

ќптимизировать налог на имущество с помощью упрощенцев-»ѕ не удастс€!

— 2015 г. упрощенец, как известно, освобожденный от уплаты налога на имущество (если это компани€ – налога на имущество с организаций, если это »ѕ – налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской де€тельности) стал должен платить данный налог по объектам недвижимого имущества, налогова€ база по которым определ€етс€ как кадастрова€ стоимость. ќбратите особое внимание! ≈сли факт по€влени€ данной об€занности у организаций-упрощенцев все заметили, то новеллу относительно индивидуальных предпринимателей многие пропустили (в публикаци€х на это изменение мало кто обратил внимание). ћногие субъекты предпринимательства до сих пор дл€ того, чтобы сэкономить на налоге на имущество пытаютс€ перевести объекты недвижимости из своих организаций (на основной или ”—Ќ) на »ѕ на ”—Ќ в надежде, что это поможет им сэкономить на налоге на имущество в отношении тех объектов, налогова€ база которых определ€етс€ как кадастрова€ стоимость. ћежду тем, в статье 346.11 Ќ  –‘ теперь сказано.

ѕрименение ”—Ќ »ѕ-ми предусматривает их освобождение от об€занности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого дл€ предпринимательской де€тельности, за исключением объектов налогообложени€ налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определ€емый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Ќ  –‘). ¬озможно так как законодатель вместо использовани€ напр€мую термина «объекты, по которым налогова€ база определ€етс€ как кадастрова€ стоимость" использовал ссылочную технику изложени€ данное изменение дл€ многих прошло незамеченным.

Ќƒ— в доходы не включаем!

ƒо 2015 г.упрощенцы должны были включать в доходы суммы Ќƒ—, которые уплачены в бюджет по счетам-фактурам (письмо ћинфина –‘ от 21.08.15 N 03–11–11/48495). — 2016 г. п. 1 ст. 346 Ќ  –‘ и п.1. ст. 248 Ќ  –‘ предоставл€ют право налогоплательщику на ”—Ќ исключить из суммы налогооблагаемых доходов суммы налогов, предъ€вленных покупателю, то есть Ќƒ—.

–егиональные льготы

ƒо 2016 г. регионы были вправе устанавливать льготы по налогам дл€ ”—Ќ, с 01.01.2016 г. их полномочи€ по представлению льгот расширились. Ќапомним, что по общему правилу, с доходов налогоплательщик должен заплатить налог, составл€ющий 6%, если же его налогова€ база доходы за минусом расходов – то с нее он платит 15 %. »з этого правила и до 2016 года были исключени€.

¬о-первых, региональные власти могли устанавливать ставку менее 15 % дл€ упрощенцев по базе доходы за минусом расходы. Ќапример, ставка 10% была установлена дл€ некоторых налогоплательщиков ћосквы и ћоск.области, 7% дл€ некоторых налогоплательщиков—анкт-ѕетербурга и Ћенинградской области; 12% дл€ Ѕр€нской области и т.д.

¬о-вторых, в 2015 г. в отдельных регионах –‘ введена ставка 0 % единого налога при ”—Ќ дл€ некоторых видов де€тельности. ¬ ћоскве, например, их 25.   ним относ€тс€: производство пищевых продуктов, включа€ напитки (за исключением производства алкогольных и спиртосодержащих напитков); текстильное производство; производство одежды; выделка и крашение меха; производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели и некоторые др. виды де€тельности.

ј вот что касаетс€ установлени€ льготной ставки дл€ упрощенцев, примен€ющих налоговую базу «доходы», то здесь до 2016 г. использовать налоговые льготы могли только  рым и —евастополь. — 2016 г. устанавливать ставку от 1 до 6% могут власти любого региона (закон от 13.07.15 є 232-‘«).

ёли€ ’ачатур€н
√енеральный директор компании Nika, risk plan
»сточник: http://www.risk-plan.ru/blog/entry/2016-06-22-14-58-23.html 

 
„итать также: