Î íàëîãîîáëîæåíèè ïðè ïðîäàæå êâàðòèðû ÈÏ |
| 18.06.2017 | |
|
Âîïðîñ: Èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü äåéñòâóåò íà ÓÑÍ (6%). Èìååò êîäû ÎÊÂÝÄ íà ïðîäàæó è àðåíäó íåäâèæèìîñòè, íî îíè íå àêòèâíû. Íåäâèæèìîñòüþ â âèäå åäèíñòâåííîé êâàðòèðû âëàäååò ìåíåå ïÿòè ëåò, îíà êóïëåíà è ïðîäàíà ïðè íàëè÷èè ñòàòóñà ÈÏ ñ ÓÑÍ. Êâàðòèðà íå ñäàâàëàñü â àðåíäó, íå èñïîëüçîâàëàñü â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Êàê áóäåò îáëàãàòüñÿ íàëîãàìè äîõîä îò ïðîäàæè êâàðòèðû, íå èñïîëüçîâàâøåéñÿ â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè? Èìååò ëè ïðàâî ÈÏ ñ ÓÑÍ (6%), íå èñïîëüçîâàâøèé íåäâèæèìîñòü â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ïîëüçîâàòüñÿ â êà÷åñòâå ôèçè÷åñêîãî ëèöà íàëîãîâûì âû÷åòîì? Íà êàêîì îñíîâàíèè íåäâèæèìîñòü, êîòîðàÿ áûëà áû ñäàíà â àðåíäó, ñòàëà áû ñ÷èòàòüñÿ èìóùåñòâîì, èñïîëüçóåìûì â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, â ðåçóëüòàòå ÷åãî è äîõîä îò åå ïðîäàæè ïîïàë áû ïîä ÓÑÍ (6%)? Îòâåò:  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 346.11 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ (äàëåå – ÍÊ ÐÔ) ïðèìåíåíèå ÓÑÍ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè (äàëåå – ÈÏ) ïðåäóñìàòðèâàåò èõ îñâîáîæäåíèå îò îáÿçàííîñòè óïëàòû íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö (äàëåå – ÍÄÔË) â îòíîøåíèè äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Äîõîäû, ïîëó÷àåìûå ÈÏ âíå ðàìîê îñóùåñòâëåíèÿ èì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íå îñâîáîæäàþòñÿ îò îáëîæåíèÿ ÍÄÔË. Òàêîé âûâîä ìîæíî ñäåëàòü, îïèðàÿñü íà ïîëîæåíèÿ ñò. 220 ÍÊ ÐÔ, îïðåäåëÿþùèå, ÷òî èìóùåñòâåííûå íàëîãîâûå âû÷åòû íå ïðèìåíÿþòñÿ â îòíîøåíèè äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðîäàæè íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà, èñïîëüçóåìîãî â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Äàííûé âûâîä òàêæå ïîäòâåðæäàåòñÿ ðàçúÿñíåíèÿìè ôèíàíñîâîãî âåäîìñòâà (ñì., íàïðèìåð, ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 23.04.2013 ¹ 03-04-05/14060), óêàçûâàþùèìè, ÷òî äîõîäû îò ïðîäàæè íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà, èñïîëüçîâàâøåãîñÿ â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íå ìîãóò áûòü îñâîáîæäåíû îò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Òàêèì îáðàçîì, â ñëó÷àå åñëè êâàðòèðà íå èñïîëüçîâàëàñü â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, äîõîä îò åå ïðîäàæè ïî îáùåìó ïðàâèëó äîëæåí îáëàãàòüñÿ ÍÄÔË ïî ñòàâêå 13% (ï. 1 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ). Òàê êàê êâàðòèðà áûëà êóïëåíà è íàõîäèëàñü â ñîáñòâåííîñòè ìåíåå ïÿòè ëåò, òî äîõîäû îò åå ïðîäàæè íå ìîãóò áûòü îñâîáîæäåíû îò íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 17.1 ñò. 217 è ï. 3, 4 ñò. 217.1 ÍÊ ÐÔ. Îäíàêî, îïðåäåëÿÿ ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ îò ïðîäàæè êâàðòèðû, íàõîäèâøåéñÿ â ñîáñòâåííîñòè ó ÈÏ, íåîáõîäèìî ïîíèìàòü, ÷òî â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ áóäåò ñëîæíî èçáåæàòü ïðåòåíçèé íàëîãîâèêîâ. Íàïðèìåð, åñëè ïðîäàâàåìàÿ íåäâèæèìîñòü ó÷èòûâàëàñü â äåÿòåëüíîñòè ÈÏ â êà÷åñòâå îáîðîòíûõ ñðåäñòâ, â îòíîøåíèè íåå ïîäàâàëîñü çàÿâëåíèå îá îñâîáîæäåíèè îò óïëàòû íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö â ñâÿçè ñ åå èñïîëüçîâàíèåì â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, äîãîâîð êóïëè-ïðîäàæè èìóùåñòâà çàêëþ÷àëñÿ íå ïðîñòî ñ ôèçè÷åñêèì ëèöîì, à ñ ÈÏ, òî î÷åâèäíî, ÷òî èìóùåñòâî èñïîëüçîâàëîñü â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Åùå îäíèì êðèòåðèåì, ïî êîòîðîìó íàëîãîâàÿ îïðåäåëÿåò ïðàâîìåðíîñòü îòíåñåíèÿ äîõîäîâ ê ëè÷íûì, ÿâëÿåòñÿ óêàçàíèå (ëèáî íåóêàçàíèå) òåõ èëè èíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè â ÅÃÐÈÏ. Ê ñîæàëåíèþ, åñëè ó ÈÏ â âèäàõ äåÿòåëüíîñòè óêàçàíû ïðîäàæà è àðåíäà íåäâèæèìîñòè, äîêàçàòü íåèñïîëüçîâàíèå êâàðòèðû â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè (îñîáåííî, åñëè îíà áûëà ïðèîáðåòåíà óæå ïîñëå ðåãèñòðàöèè ÈÏ) áóäåò äîâîëüíî ïðîáëåìàòè÷íî.  ñâîèõ ïèñüìàõ Ìèíôèí Ðîññèè è ÔÍÑ Ðîññèè óêàçûâàþò, ÷òî äîõîäû îò äåÿòåëüíîñòè, ïîäïàäàþùåé ïîä âèäû äåÿòåëüíîñòè, óêàçàííûå ÈÏ ïðè ðåãèñòðàöèè, ïðèçíàþòñÿ äîõîäàìè, ïîëó÷åííûìè îò îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè (ñì., íàïðèìåð, ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 16.03.2011 ¹ 03-11-11/55, ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 10.03.2011 ¹ 20-14/4/21822). Òàêèì îáðàçîì, ñ òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîâîé èíñïåêöèè, äîõîäû îò ïðîäàæè òàêîé êâàðòèðû áóäóò ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê äîõîä, ïîëó÷åííûé îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, è äîëæíû áóäóò ó÷èòûâàòüñÿ â êà÷åñòâå äîõîäîâ â öåëÿõ óïëàòû íàëîãà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ. Ñ ó÷åòîì âûøåñêàçàííîãî ÈÏ íà ÓÑÍ, ñðåäè âèäîâ äåÿòåëüíîñòè êîòîðîãî óêàçàíû ïðîäàæà è àðåíäà íåäâèæèìîñòè, èìååò ìàëî øàíñîâ ïîëó÷èòü èìóùåñòâåííûå íàëîãîâûå âû÷åòû çà ïîêóïêó èëè ïðîäàæó íåäâèæèìîñòè â êà÷åñòâå ôèçè÷åñêîãî ëèöà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 220 ÍÊ ÐÔ. Äàííûå ðàñõîäû, ñ òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîâîé, íå áóäóò îòíîñèòüñÿ ê ëè÷íûì äîõîäàì ÈÏ è íå äîëæíû îáëàãàòüñÿ ÍÄÔË. ×òî êàñàåòñÿ âòîðîãî âîïðîñà, òî äîõîäû îò ñäàâàåìîé âíàåì êâàðòèðû, ïðèíàäëåæàùåé ÈÏ íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, ìîãóò áûòü îòíåñåíû ê äîõîäàì, ïîëó÷åííûì îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è îáëàãàòüñÿ ÓÑÍ â òîì ñëó÷àå, åñëè â ÅÃÐÈÏ äëÿ äàííîãî ÈÏ óêàçàí ñîîòâåòñòâóþùèé âèä äåÿòåëüíîñòè — ñäà÷à âíàåì íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà (ïîäîáíûé âûâîä ñîäåðæèòñÿ â ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 15.11.2016 ¹ 03-11-11/67023). Èñïîëüçîâàíèå òàêîãî èìóùåñòâà â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ìîæåò áûòü ïîäòâåðæäåíî, íàïðèìåð, äîãîâîðàìè ñ íàíèìàòåëÿìè, ñâèäåòåëüñòâóþùèìè î ïîëó÷åíèè äîõîäîâ îò ñîîòâåòñòâóþùåãî âèäà ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, çàêëþ÷åíèåì äîãîâîðà îò èìåíè ÈÏ, à íå ïðîñòî ôèçè÷åñêîãî ëèöà — ãðàæäàíèíà, ïîäàííûì çàÿâëåíèåì îá îñâîáîæäåíèè îò óïëàòû íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö â îòíîøåíèè äàííîé êâàðòèðû. Îëüãà Ïîíîìàðåâà Èñòî÷íèê: ÐÃ
|