ÔÍÑ ïðîàíàëèçèðîâàëà ïîïóëÿðíóþ ñõåìó ïî ñïîðàì î äðîáëåíèè áèçíåñà |
| 24.08.2017 | |
|
Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà (ÔÍÑ) ïîäãîòîâèëà îáçîð íåîäíîçíà÷íîé ñóäåáíîé àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè ïî ñïîðàì î äðîáëåíèè áèçíåñà — îäíîé èç íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûõ ñõåì óìåíüøåíèÿ íàëîãîâ. ×åòêèõ ðåêîìåíäàöèé, êàê îòëè÷èòü «äîáðîñîâåñòíîå» äðîáëåíèå îò «íåäîáðîñîâåñòíîãî», íàëîãîâèêè íå äàþò, íî ïðèâîäÿò 17 îáñòîÿòåëüñòâ, âûÿâëåíèå êîòîðûõ â õîäå ïðîâåðîê ìîæåò ñâèäåòåëüñòâîâàòü î ïðèìåíåíèè ñõåìû. Î ñëîæíîñòè ïðîáëåìû ñâèäåòåëüñòâóþò è ðàçíîãëàñèÿ â Êîíñòèòóöèîííîì ñóäå (ÊÑ), êîòîðûé íåäàâíî òàêæå âûðàçèë ïî íåé ñâîå ìíåíèå.  ðàñïîðÿæåíèè “Ú” îêàçàëñÿ ïîäãîòîâëåííûé ÔÍÑ äëÿ ñâîèõ ðåãèîíàëüíûõ óïðàâëåíèé îáçîð ïðàêòèêè ïî ñóäåáíûì äåëàì, â êîòîðûõ ïðåäïðèíèìàòåëè îñïàðèâàëè àêòû íàëîãîâûõ îðãàíîâ î âûÿâëåíèè ñõåìû ïîëó÷åíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ÷åðåç ôîðìàëüíîå ðàçäåëåíèå áèçíåñà è «èñêóññòâåííîå ðàñïðåäåëåíèå âûðó÷êè îò îñóùåñòâëÿåìîé äåÿòåëüíîñòè íà ïîäêîíòðîëüíûõ âçàèìîçàâèñèìûõ ëèö». Çà ïîñëåäíèå ÷åòûðå ãîäà, îòìå÷àåòñÿ â îáçîðå, ñóäû ðàññìîòðåëè 400 òàêèõ äåë íà îáùóþ ñóììó 12,5 ìëðä ðóá. Îòìåòèì, ÷òî âûõîä îáçîðà ÔÍÑ ïî âðåìåíè ñîâïàë ñ âñòóïëåíèåì â ñèëó 19 àâãóñòà ïîïðàâîê ê Íàëîãîâîìó êîäåêñó (ÍÊ), ïðÿìî ïðîâîçãëàñèâøèõ çàïðåò íà ñîçäàíèå ñõåì þðèäè÷åñêîãî îôîðìëåíèÿ äåëîâûõ îïåðàöèé, öåëüþ êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ óìûøëåííîå ñíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû èëè óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ (ñì. “Ú” îò 20 èþëÿ). ×åòêèõ ðåêîìåíäàöèé, êàê îòëè÷èòü «äîáðîñîâåñòíîå» äðîáëåíèå îò «íåäîáðîñîâåñòíîãî», ÔÍÑ íå äàåò, óêàçûâàÿ, ÷òî èñ÷åðïûâàþùèé ïåðå÷åíü ïðèçíàêîâ íàðóøåíèÿ ñîñòàâèòü íåâîçìîæíî. Òåì íå ìåíåå â îáçîðå ïåðå÷èñëåíû 17 îáñòîÿòåëüñòâ, âûÿâëåíèå êîòîðûõ ìîæåò ñâèäåòåëüñòâîâàòü î ïðèìåíåíèè ñõåìû. Ýòî, ê ïðèìåðó, ðàçäåëåíèå áèçíåñà ìåæäó íåñêîëüêèìè ëèöàìè ñ íàëîãîâûìè ñïåöðåæèìàìè âìåñòî óïëàòû ÍÄÑ è íàëîãîâ íà ïðèáûëü è èìóùåñòâî îñíîâíûì ó÷àñòíèêîì, îñóùåñòâëÿþùèì ðåàëüíóþ äåÿòåëüíîñòü. Ýòî òàêæå ñëó÷àè, êîãäà ó÷àñòíèêè ñõåìû çàíÿòû àíàëîãè÷íûìè âèäàìè äåÿòåëüíîñòè, íåñóò ðàñõîäû äðóã çà äðóãà èëè ôîðìàëüíî ïåðåðàñïðåäåëÿþò ïåðñîíàë áåç èçìåíåíèÿ åãî äîëæíîñòíûõ îáÿçàííîñòåé. ÔÍÑ â îáçîðå ïðÿìî ïðèçíàåò íåîäíîçíà÷íîñòü ïðîáëåìû äðîáëåíèÿ, îòìå÷àÿ, ÷òî ñóäû âûíîñèëè ðåøåíèÿ êàê â ïîëüçó íàëîãîâèêîâ, òàê è ïðåäïðèíèìàòåëåé. Âåäîìñòâî óêàçûâàåò, ÷òî íàëîãîâîìó îðãàíó â òàêèõ äåëàõ «íåîáõîäèìî ðàñïîëàãàòü äîêàçàòåëüñòâàìè, êîòîðûå áóäóò îäíîçíà÷íî ñâèäåòåëüñòâîâàòü î ñîâåðøåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì âèíîâíûõ, óìûøëåííûõ, ñîãëàñîâàííûõ äåéñòâèé», íàïðàâëåííûõ «íå ñòîëüêî íà ðàçäåëåíèå áèçíåñà ñàìîãî ïî ñåáå, ÷òî ïðèçíàåòñÿ îïòèìèçàöèé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè», ñêîëüêî íà óìåíüøåíèå íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè. «Îáçîð íåéòðàëåí ïî îòíîøåíèþ ê íàëîãîïëàòåëüùèêó,— ïðîêîììåíòèðîâàë äîêóìåíò “Ú” èñòî÷íèê â íàëîãîâûõ îðãàíàõ.— Íåïðàâèëüíî äóìàòü, ÷òî îí îðèåíòèðóåò íàëîãîâûå îðãàíû íà áîëåå ïðèñòàëüíîå âíèìàíèå ê ïðàêòèêå äðîáëåíèÿ. Ïðîñòî çà âðåìÿ ñóùåñòâîâàíèÿ ýòîé ïðîáëåìàòèêè â ñóäàõ ñêîïèëîñü ìíîãî âîïðîñîâ, è íàäî áûëî ïîäûòîæèòü ïîëîæèòåëüíóþ è îòðèöàòåëüíóþ ïðàêòèêó, äîâåñòè åå äî íàëîãîâûõ îðãàíîâ, äëÿ òîãî ÷òîáû ïðè ïðîâåðêàõ îíè íå äåëàëè èçíà÷àëüíî íåîáîñíîâàííûõ äîíà÷èñëåíèé». Ïî ñëîâàì íàëîãîâèêà, «îäíà ñèòóàöèÿ, êîãäà áèçíåñ îïòèìèçèðóåò ïðîöåññû, íàïðèìåð ïåðåâîäèò ðîçíèöó íà îäíó êîìïàíèþ, îïò — íà äðóãóþ, ðåêëàìó — íà òðåòüþ è òàê äàëåå, äðóãàÿ — êîãäà ïðåäïðèÿòèå ÷àñòü îäíîé è òîé æå ïðîäóêöèè ïî÷åìó-òî ïóñêàåò ÷åðåç îäíó îðãàíèçàöèþ, ÷àñòü — ÷åðåç äðóãóþ, ïðèòîì ÷òî âèä äåÿòåëüíîñòè ó íèõ îäèí è òîò æå, à âëàäåëüöû îäèíàêîâûå». Ñëîæíîñòü ïðîáëåìû äðîáëåíèÿ ïîä÷åðêèâàþò è ðàçíîãëàñèÿ ïî ýòîìó ïîâîäó â ÊÑ, î êîòîðûõ ñòàëî èçâåñòíî â èþëå â ñâÿçè ñ îòêàçîì ÊÑ ðàññìîòðåòü äåëî î äðîáëåíèè áèçíåñà ãëàâû ÎÎÎ «Ìàñòåð-Èíñòðóìåíò» Ñåðãåÿ Áóíååâà. ÔÍÑ â îáçîðå ññûëàåòñÿ íà ýòî ðåøåíèå, óêàçûâàÿ, ÷òî ÊÑ ïîäòâåðäèë ïðàâî ãîñóäàðñòâà ïðåñåêàòü òàêèå çëîóïîòðåáëåíèÿ è äîíà÷èñëÿòü ñóììû íàëîãîâ «òàê, êàê åñëè áû íàëîãîïëàòåëüùèê íå çëîóïîòðåáëÿë ïðàâîì». Äîáàâèì, îäíàêî, ÷òî îäèí èç ñóäåé ÊÑ, Êîíñòàíòèí Àðàíîâñêèé, âûñòóïèë ïðîòèâ ýòîãî ðåøåíèÿ.  îñîáîì ìíåíèè îí çàÿâèë, ÷òî «ïðîôèñêàëüíàÿ ïðåäâçÿòîñòü è íåñîáëþäåíèå ïðèíöèïà ïðåçóìïöèè äîáðîñîâåñòíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà» ìîãóò ïðèâåñòè ê íåêîíñòèòóöèîííîìó ïðèìåíåíèþ ïîëîæåíèé ÍÊ, à ðåøåíèå ÊÑ ñóäû ìîãóò ðàñöåíèòü «êàê îäíîçíà÷íîå ïðèçíàíèå äðîáëåíèÿ áèçíåñà íåäîïóñòèìîé ñõåìîé». Cïåöðåæèìû ïðåäíàçíà÷åíû ìàëîìó è ñðåäíåìó ïðåäïðèíèìàòåëüñòâó è èõ ïðèìåíåíèå — «ïðèçíàê óñïåøíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, à íå çëîóïîòðåáëåíèÿ ñî ñòîðîíû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ», íàïîìíèë ñóäüÿ Àðàíîâñêèé. Ãëàâà àíàëèòè÷åñêîé ñëóæáû «Ïåïåëÿåâ ãðóïï» Âàäèì Çàðèïîâ îòìå÷àåò, ÷òî, ñóäÿ ïî ïèñüìó ÔÍÑ, âåäîìñòâî îòðåàãèðîâàëî íà ýòî ïðåäóïðåæäåíèå, ïîäòâåðäèâ, ÷òî íå âñÿêîå âûäåëåíèå áèçíåñà íîñèò èñêóññòâåííûé õàðàêòåð. Ïî åãî ñëîâàì, ðåàëüíîé öåëüþ äðîáëåíèÿ áèçíåñà ìîæåò áûòü íå òîëüêî íàëîãîâàÿ ýêîíîìèÿ, íî è ñîçäàíèå íîâûõ íàïðàâëåíèé èëè âûâîä íåïðîôèëüíûõ àêòèâîâ, à î ñàìîñòîÿòåëüíîñòè íîâûõ ó÷àñòíèêîâ ìîãóò ñâèäåòåëüñòâîâàòü ïîÿâëåíèå íîâûõ êîíòðàãåíòîâ, ñàìîñòîÿòåëüíîå âûïîëíåíèå ôóíêöèé è ïðèíÿòèå óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Ïðè ýòîì âçàèìîçàâèñèìîñòü, òîæäåñòâåííîñòü äåÿòåëüíîñòè è óìåíüøåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè îäíîçíà÷íûìè äîêàçàòåëüñòâàìè ñõåìû åùå íå ÿâëÿþòñÿ.  îñîáîì ìíåíèè ñóäüè Àðàíîâñêîãî ãîâîðèëîñü è îá îòñóòñòâèè ðàçãðàíè÷åíèÿ â íàëîãîâîé ñôåðå ïîíÿòèé ïðàâîíàðóøåíèÿ è çëîóïîòðåáëåíèÿ (ïåðâîå äîëæíî áûòü íàêàçóåìî ïðåäóñìîòðåííûìè çàêîíîì ìåðàìè îòâåòñòâåííîñòè, â òîì ÷èñëå øòðàôàìè, âòîðîå äîëæíî câîäèòüñÿ ê âçûñêàíèþ íåäîèìîê è ïåíè). Ýêñïåðòû îòìå÷àþò, ÷òî íè çàêîíîäàòåëü, íè ÊÑ, íè ñàì Êîíñòàíòèí Àðàíîâñêèé íå ïðåäëîæèëè ðåøåíèÿ ýòîé ïðîáëåìû. Ïî ìíåíèþ ïàðòíåðà þðôèðìû Taxology Àëåêñåÿ Àðòþõà, âûÿâèâ ñõåìó, íàëîãîâûé îðãàí äîëæåí óñòàíîâèòü åå äåéñòâèòåëüíûé ýêîíîìè÷åñêèé ðåçóëüòàò è èñõîäÿ èç íåãî äîíà÷èñëèòü íàëîãè, à íå âìåíÿòü íàëîãîïëàòåëüùèêó ïîëíîñòüþ âñþ âûðó÷êó îò ðîçíè÷íîé ïðîäàæè ÷åðåç àôôèëèðîâàííûõ ëèö áåç ó÷åòà ðàñõîäîâ, êîòîðûå îíè ïîíåñëè (çàòðàòû íà àðåíäó, çàðïëàòû è óïëà÷åííûå ïðè ïðèìåíåíèè ñïåöðåæèìîâ íàëîãè). Ýòîò âîïðîñ ñòàðàòåëüíî îáõîäèòñÿ è Âåðõîâíûì ñóäîì, è ÊÑ, ãîâîðèò ýêñïåðò. «Ïîëíîå ëèøåíèå ïðàâà íà âû÷åòû è ðàñõîäû ïðîòèâîðå÷èò åâðîïåéñêîé ñóäåáíîé ïðàêòèêå è âåäåò ê íåîñíîâàòåëüíîìó îáîãàùåíèþ ãîñóäàðñòâà»,— îòìå÷àåò Âàäèì Çàðèïîâ. Èñòî÷íèê â íàëîãîâûõ îðãàíàõ, âïðî÷åì, îòìå÷àåò, ÷òî â îáçîðå ÔÍÑ î äðîáëåíèè âûâîäû îá ó÷åòå ðàñõîäîâ ïðè äîíà÷èñëåíèÿõ ïðèñóòñòâóþò. «Òàì îòðàæåíà ïîçèöèÿ ñóäîâ î òîì, ÷òî â òàêîé ñèòóàöèè íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà äîëæíû, ïî ñóòè, ðåêîíñòðóèðîâàòüñÿ, òî åñòü åñëè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà áûëè ðàñõîäû ïî óïëàòå íàëîãîâ, òî îíè äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ â äîíà÷èñëåíèÿõ».
|