Ðåîðãàíèçàöèÿ! - ïîëó÷åíèå íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû |
| 26.04.2019 | |
|
 ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàìè Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ îäíîé èç ôîðì ðåîðãàíèçàöèè îðãàíèçàöèé ïðèçíàåòñÿ ñëèÿíèå (ïðèñîåäèíåíèå). Ïðè ýòîì ïðè ïðèñîåäèíåíèè îäíîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà ê äðóãîìó ê ïîñëåäíåìó ïåðåõîäÿò âñå ïðàâà è îáÿçàííîñòè ïðèñîåäèíÿåìîãî ëèöà (ï. 2 ñò. 58 ÃÊ ÐÔ), â òîì ÷èñëå è äåáèòîðñêàÿ è êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, à ñò. 413 ÃÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî îáÿçàòåëüñòâî ïðåêðàùàåòñÿ ñîâïàäåíèåì äîëæíèêà è êðåäèòîðà â îäíîì ëèöå. Òî åñòü ïóòåì ïðèñîåäèíåíèÿ, íàïðèìåð, îðãàíèçàöèè – êðåäèòîðà ê îðãàíèçàöèè – äîëæíèêó, ìîæíî ïðàâîìåðíî ñïèñàòü äîëãè ïåðåä çàâèñèìîé îðãàíèçàöèåé. Ýòîé ïîçèöèè äî íåäàâíåãî âðåìåíè ïðèäåðæèâàëèñü è ñóäû. Îíè óêàçûâàëè, ÷òî, íåñìîòðÿ íà òî, ÷òî ï. 8 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì îòíîñÿòñÿ äîõîäû â âèäå ñóìì êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ñïèñàííîé â ñâÿçè ñ èñòå÷åíèåì ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè èëè ïî äðóãèì îñíîâàíèÿì, â ðåçóëüòàòå ðåîðãàíèçàöèè äîëæíèêà ìåíÿåòñÿ îáÿçàííîå ëèöî è ïðîèñõîäèò íå ñïèñàíèå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, à åå ïåðåäà÷à ïðàâîïðååìíèêó.  ñâÿçè ñ ýòèì ó äîëæíèêà íå âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ó÷åòà äàííîé çàäîëæåííîñòè â äîõîäàõ. Òî åñòü ñîâïàäåíèå äîëæíèêà è êðåäèòîðà â îäíîì ëèöå ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà. (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 23.03.2012 ã. ïî äåëó ¹À35-1973/2011; Îïðåäåëåíèå ÂÀÑ ÐÔ îò 19.07.2012 ã. ¹ ÂÀÑ-9155/12). Ïîçèöèÿ Ìèíôèíà Ðîññèè ïðè ýòîì êàðäèíàëüíî îòëè÷àëàñü îò ñóäåáíîé ïðàêòèêè: íàëîãîïëàòåëüùèê, ê êîòîðîìó îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðèñîåäèíåíèå, íà îñíîâàíèè ñò. 413 ÃÊ ÐÔ ñïèñûâàåò ñâîþ êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïåðåä ïðèñîåäèíåííîé îðãàíèçàöèåé è ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü ó÷èòûâàåò åå â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ (ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 07.10.2009 ã. ¹ 03-03-06/1/655, ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 07.04.2009 ã. ¹16-15/033044). Ïî äàííîìó âîïðîñó ñóùåñòâîâàë òàêæå ðÿä ïèñåì Ìèíôèíà Ðîññèè, â êîòîðûõ óêàçûâàëîñü íà îòñóòñòâèå ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû ïðè çåðêàëüíîé ñèòóàöèè: êîãäà ïðèñîåäèíÿåìàÿ îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ äîëæíèêîì, à íå êðåäèòîðîì. Ôèíàíñîâûé îðãàí â ÷àñòíîñòè óêàçûâàë, ÷òî, òàê êàê ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå ðåîðãàíèçàöèè îðãàíèçàöèé ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ñòîèìîñòü èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, èìåþùèõ äåíåæíóþ îöåíêó, è (èëè) îáÿçàòåëüñòâ, ïîëó÷àåìûõ (ïåðåäàâàåìûõ) â ïîðÿäêå ïðàâîïðååìñòâà, êîòîðûå áûëè ïðèîáðåòåíû (ñîçäàíû) ðåîðãàíèçóåìûìè îðãàíèçàöèÿìè äî äàòû çàâåðøåíèÿ ðåîðãàíèçàöèè, íå ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ âíîâü ñîçäàííûõ îðãàíèçàöèé, òî ïðèñîåäèíÿþùàÿ îðãàíèçàöèÿ íå ïîëó÷àåò ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû, â ïîíèìàíèè ñò. 41 ÍÊ ÐÔ, è â ñâÿçè ñ ýòèì íåïîãàøåííàÿ çàäîëæåííîñòü ïðèñîåäèíÿåìîé îðãàíèçàöèè ïåðåä ïðèñîåäèíÿþùåé îðãàíèçàöèåé íå áóäåò ïðèçíàâàòüñÿ äîõîäîì äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè îðãàíèçàöèé (ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 16.03.2015 ã. ¹03-03-06/1/13736). Îäíàêî Âåðõîâíûé ñóä Ðîññèè â 2015 ãîäó (Îïðåäåëåíèå ÂÑ ÐÔ îò 26.10.2015 ã. ¹301-ÊÃ15-12963) â èòîãå ïîñòàâèë òî÷êó â äàííîì âîïðîñå è ïðèçíàë îïèñàííóþ ñõåìó ðåîðãàíèçàöèè, à èìåííî ïðèñîåäèíåíèå îðãàíèçàöèè – êðåäèòîðà ê îðãàíèçàöèè – äîëæíèêó, ñïîñîáîì ïîëó÷åíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû. Ñîãëàñíî ìàòåðèàëàì äåëà ¹À28-10358/2014, Õîëäèíãîâàÿ îðãàíèçàöèÿ (ìåòîä íà÷èñëåíèÿ) èìåëà íåêîòîðîå êîëè÷åñòâî äî÷åðíèõ îáùåñòâ, êîòîðûõ îíà ïðèâëåêàëà â êà÷åñòâå ñóáïîäðÿä÷èêîâ ïðè âûïîëíåíèè ñòðîèòåëüíûõ ðàáîò äëÿ çàêàç÷èêîâ. Ïîñëå âûïîëíåíèÿ ðàáîò äåíåæíûå ñðåäñòâà çà ðàáîòó äî÷åðíèõ îáùåñòâ ãîëîâíàÿ îðãàíèçàöèÿ íå ïåðå÷èñëÿëà, îäíàêî ñòàâèëà ñåáå â ðàñõîä «íåîïëà÷åííûå ðàáîòû» ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü. Ïðè ýòîì äî÷åðíèå îáùåñòâà (êàññîâûé ìåòîä) ïðèìåíÿëè ÓÑÍ (äîõîäû), â ñâÿçè ñ ÷åì íå ñòàâèëè ê ñåáå â äîõîä äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè, ïîñêîëüêó ïðè äàííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñóììó äîõîäîâ âêëþ÷àþòñÿ òîëüêî ïîñòóïèâøèå äåíåæíûå ñðåäñòâà (ôàêòè÷åñêàÿ îïëàòà). Òàê Õîëäèíã ðàáîòàë íà ïðîòÿæåíèè ïî÷òè 4-õ ëåò, íî â 2011 ãîäó îíè ðåøèëè ðåîðãàíèçîâàòüñÿ. Èçíà÷àëüíî âñå äî÷åðíèå îáùåñòâà áûëè îáúåäèíåíû â îäíî, à çàòåì ýòó îðãàíèçàöèþ, îáðàçîâàâøóþñÿ â ðåçóëüòàòå ñëèÿíèÿ, ïðèñîåäèíèëè ê ãîëîâíîìó îáùåñòâóè. Ñîîòâåòñòâåííî âñå ïðàâà è îáÿçàííîñòè äî÷åðíåãî îáùåñòâà, â òîì ÷èñëå äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè, ïåðåøëè ê ïðèñîåäèíÿþùåé îðãàíèçàöèè (ï. 2 ñò. 58 ÃÊ ÐÔ). Ãîëîâíîå îáùåñòâî, âîñïîëüçîâàâøèñü ïîëîæåíèÿìè ñò. 413 ÃÊ ÐÔ, íå ïðèíÿëî ê ó÷åòó íè êðåäèòîðñêóþ, íè äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü, â òîì ÷èñëå ñîñëàâøèñü íà ï. 78 Ïðèêàçà Ìèíôèíà ÐÔ ¹34í îò 29.07.1998 ã., â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì ñïèñàíèå êðåäèòîðñêîé è äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïðè èõ ñîâïàäåíèè íå ïðåäóñìîòðåíî. Íàëîãîâûé îðãàí âîçðàæàë ïðîòèâ òàêèõ äåéñòâèé íàëîãîïëàòåëüùèêà, óêàçûâàÿ íà òî, ÷òî â äàííîì ñëó÷àå â ðåçóëüòàòå «èñêóññòâåííîé ðåîðãàíèçàöèè» ñóììà êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ó÷èòûâàåìîé â ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè ñîâïàëà ñ ñóììîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ÷èñëÿùåéñÿ â ó÷åòå ðåîðãàíèçîâàííûõ îáùåñòâ, ÷òî ïðèâåëî ê «èñêóññòâåííîìó ïðåêðàùåíèþ» êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, òî åñòü áûëà ïîëó÷åíà íåîáîñíîâàííàÿ íàëîãîâàÿ âûãîäà. Èíûìè ñëîâàìè, âìåñòî óïëà÷åííîãî íàëîãà íà ïðèáûëü â 20% (ÎÑÍ) è 6% (ÓÑÍ äîõîä) îò ñòîèìîñòè âûïîëíåííûõ ðàáîò, îðãàíèçàöèÿ çàïëàòèëà òîëüêî 20%, ïðè ýòîì óìåíüøèëà áàçó íà åùå íå ïðîèçâåä¸ííûå ðàñõîäû. Òî åñòü íà âèä ÿâíîå ïîëó÷åíèå íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû. Òåì íå ìåíåå îáùåñòâî íàñòàèâàëî, ÷òî ðåîðãàíèçàöèÿ èìåëà äåëîâóþ öåëü â âèäå óâåëè÷åíèÿ óñòàâíîãî êàïèòàëà. Îäíàêî ñóä ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî «Îáùåñòâîì â ðåçóëüòàòå ïîýòàïíîé ðåîðãàíèçàöèè âçàèìîçàâèñèìûõ îáùåñòâ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ, ïðèìåíÿþùèõ óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîçäàíà èñêóññòâåííàÿ ñèòóàöèÿ ñîâïàäåíèÿ êðåäèòîðñêîé è äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ öåëüþ íåîáîñíîâàííîãî ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîé âûãîäû è íåóïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü». Íàäî ïîíèìàòü, ÷òî íàëîãîâàÿ âûãîäà ïðè ïðèñîåäèíåíèè âîçíèêàåò äàëåêî íå âñåãäà. Ïðè ïðèñîåäèíåíèè îáùåñòâà (ÓÑÍ äîõîäû ìèíóñ ðàñõîäû) ê îáùåñòâó (ÓÑÍ äîõîäû) íàîáîðîò âîçíèêàåò ïåðåïëàòà íàëîãà, ò.ê. ïëàòåæ â ðàñõîäàõ (15%) áûëî áû âûãîäíåå ó÷åñòü, óïëàòèâ ó ïîëó÷àòåëÿ 6%. Îëüãà Ïðîñêóðèíà , ðóêîâîäèòåëü íàëîãîâîé ïðàêòèêè, óïðàâëÿþùèé ïàðòí¸ð Þðèäè÷åñêîé ôèðìû "JBI Ýêñïåðò"
|