ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

–еорганизаци€! - получение необоснованной налоговой выгоды

26.04.2019
¬ соответствии с  нормами √ражданского кодекса –‘ одной из форм реорганизации организаций признаетс€ сли€ние (присоединение). ѕри этом при присоединении одного юридического лица к другому к последнему переход€т все права и об€занности присоедин€емого лица (п. 2 ст. 58 √  –‘), в том числе и дебиторска€ и кредиторска€ задолженность, а ст. 413 √  –‘ установлено, что об€зательство прекращаетс€ совпадением должника и кредитора в одном лице.

“о есть путем присоединени€, например, организации – кредитора к организации – должнику, можно правомерно списать долги перед зависимой организацией. 

Ётой позиции до недавнего времени придерживались и суды. ќни указывали, что, несмотр€ на то, что п. 8 ст. 250 Ќ  –‘ к внереализационным доходам относ€тс€ доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в св€зи с истечением срока исковой давности или по другим основани€м, в результате реорганизации должника мен€етс€ об€занное лицо и происходит не списание кредиторской задолженности, а ее передача правопреемнику. ¬ св€зи с этим у должника не возникает об€занность учета данной задолженности в доходах. “о есть совпадение должника и кредитора в одном лице €вл€етс€ основанием дл€ прекращени€ об€зательства. (ѕостановление ‘ј— ÷ентрального округа от 23.03.2012 г. по делу єј35-1973/2011; ќпределение ¬ј— –‘ от 19.07.2012 г. є ¬ј—-9155/12).

ѕозици€ ћинфина –оссии при этом кардинально отличалась от судебной практики: налогоплательщик, к которому осуществл€етс€ присоединение, на основании ст. 413 √  –‘ списывает свою кредиторскую задолженность перед присоединенной организацией и при исчислении налога на прибыль учитывает ее в составе внереализационных доходов (письма ћинфина –оссии от 07.10.2009 г. є 03-03-06/1/655, ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 07.04.2009 г. є16-15/033044).

ѕо данному вопросу существовал также р€д писем ћинфина –оссии, в которых указывалось на отсутствие экономической выгоды при зеркальной ситуации: когда присоедин€ема€ организаци€ €вл€етс€ должником, а не кредитором. ‘инансовый орган в частности указывал, что, так как согласно п. 3 ст. 251 Ќ  –‘ в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы стоимость имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) об€зательств, получаемых (передаваемых) в пор€дке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организаци€ми до даты завершени€ реорганизации, не учитываетс€ в составе доходов вновь созданных организаций, то присоедин€юща€ организаци€ не получает экономической выгоды, в понимании ст. 41 Ќ  –‘, и в св€зи с этим непогашенна€ задолженность присоедин€емой организации перед присоедин€ющей организацией не будет признаватьс€ доходом дл€ целей налогообложени€ прибыли организаций (письмо ћинфина –оссии от 16.03.2015 г. є03-03-06/1/13736).

ќднако ¬ерховный суд –оссии в 2015 году (ќпределение ¬— –‘ от 26.10.2015 г. є301- √15-12963) в итоге поставил точку в данном вопросе и признал описанную схему реорганизации, а именно присоединение организации – кредитора к организации – должнику, способом получени€ необоснованной налоговой выгоды.

—огласно материалам дела єј28-10358/2014, ’олдингова€ организаци€ (метод начислени€) имела некоторое количество дочерних обществ, которых она привлекала в качестве субподр€дчиков при выполнении строительных работ дл€ заказчиков. 

ѕосле выполнени€ работ денежные средства за работу дочерних обществ головна€ организаци€ не перечисл€ла, однако ставила себе в расход «неоплаченные работы» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. ѕри этом дочерние общества (кассовый метод) примен€ли ”—Ќ (доходы), в св€зи с чем не ставили к себе в доход дебиторскую задолженность головной организации, поскольку при данной системе налогообложени€ в сумму доходов включаютс€ только поступившие денежные средства (фактическа€ оплата). 

“ак ’олдинг работал на прот€жении почти 4-х лет, но в 2011 году они решили реорганизоватьс€. »значально все дочерние общества были объединены в одно, а затем эту организацию, образовавшуюс€ в результате сли€ни€, присоединили к головному обществуи. —оответственно все права и об€занности дочернего общества, в том числе дебиторска€ задолженность головной организации, перешли к присоедин€ющей организации (п. 2 ст. 58 √  –‘).

√оловное общество, воспользовавшись положени€ми ст. 413 √  –‘, не прин€ло к учету ни кредиторскую, ни дебиторскую задолженность, в том числе сославшись на п. 78 ѕриказа ћинфина –‘ є34н от 29.07.1998 г., в соответствии с которым списание кредиторской и дебиторской задолженности при их совпадении не предусмотрено.

Ќалоговый орган возражал против таких действий налогоплательщика, указыва€ на то, что в данном случае в результате «искусственной реорганизации» сумма кредиторской задолженности, учитываемой в головной организации совпала с суммой дебиторской задолженности, числ€щейс€ в учете реорганизованных обществ, что привело к «искусственному прекращению» кредиторской задолженности, то есть была получена необоснованна€ налогова€ выгода.

»ными словами, вместо уплаченного налога на прибыль в 20% (ќ—Ќ) и 6% (”—Ќ доход) от стоимости выполненных работ, организаци€ заплатила только 20%, при этом уменьшила базу на еще не произведЄнные расходы. “о есть на вид €вное получение необоснованной налоговой выгоды.

“ем не менее общество настаивало, что реорганизаци€ имела деловую цель в виде увеличени€ уставного капитала.

ќднако суд пришел к выводу, что «ќбществом в результате поэтапной реорганизации взаимозависимых обществ с ограниченной ответственностью, примен€ющих упрощенную систему налогообложени€, создана искусственна€ ситуаци€ совпадени€ кредиторской и дебиторской задолженности с целью необоснованного получени€ налоговой выгоды и неуплаты налога на прибыль».

Ќадо понимать, что налогова€ выгода при присоединении возникает далеко не всегда. ѕри присоединении общества (”—Ќ доходы минус расходы) к обществу (”—Ќ доходы) наоборот возникает переплата налога, т.к. платеж в расходах (15%) было бы выгоднее учесть, уплатив у получател€ 6%.


ќльга ѕроскурина , руководитель налоговой практики, управл€ющий партнЄр ёридической фирмы "JBI Ёксперт" 
 
„итать также: