ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

»ѕ - новые налоговые об€занности!

02.03.2020
¬ соответствии с положени€ми ст.246 и 247 Ќ  –‘ иностранные организации, получающие доходы от источников в –‘, признаютс€ налогоплательщиками налога на прибыль в –оссии в отношении тех видов доходов, которые поименованы в п.1 ст.309 Ќ  –‘. “о есть, в отношении пассивных доходов, которые им перечисл€ют российские лица.

Ќо уплачивает данный налог не сама иностранна€ организаци€, а ее налоговый агент – налог исчисл€етс€ у источника (ч. 1.1 ст. 309 Ќ  –‘; п. 1 ст. 310 Ќ  –‘).

–анее, Ќ  –‘ было установлено, что налоговыми агентами иностранных лиц признаютс€ только юридические лица, либо иностранные организации, имеющие посто€нное представительство в –оссии.

ќднако в €нваре этого года вступили в силу изменени€ Ќалогового кодекса –оссии, внесенные ‘едеральным законом от 29.09.2019 г. є 325-‘«, которым к налоговым агентам иностранных лиц причислили также индивидуальных предпринимателей.

Ќа самом деле, изменени€, внесенные в Ќ  –‘, не €вл€ютс€ неожиданностью. »ндивидуальные предприниматели и ранее были налоговыми агентами иностранных лиц, но только в отношении налога на добавленную стоимость и Ќƒ‘Ћ (ст. ст. 161, 226 Ќ  –‘). «аконодатель просто уровн€л об€занности налоговых агентов в отношении всех перечисленных налогов.

 роме того, что налоговые агенты должны правильно рассчитывать, удерживать и перечисл€ть налог вместо иностранного лица, они также об€заны (п. 3 ст. 24 Ќ  –‘):

при невозможности удержать сумму налога с налогоплательщика сообщить об этом и о сумме задолженности в налоговый орган в течении 1 мес€ца со дн€, когда налоговому агенту стало известно о таких обсто€тельствах;

вести учет доходов, выплаченных иностранным лицам, а также сумм исчисленных, удержанных и перечисленных налогов;

представл€ть в налоговый орган  расчЄт и документы, подтверждающие правильность исчислени€, удержани€ и перечислени€ налогов, и хранить их в течение 4 лет.

ѕунктом 5 ст. 24 Ќ  –‘ установлена ответственность налогового агента за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него об€занностей в соответствии с законодательством –‘. —огласно нормам ст. 123 Ќ  –‘ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Ќ  –‘ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

ќднако в соответствии с частью второй указанной статьи, налоговый агент освобождаетс€ от ответственности если он одновременно представит в установленный срок налоговый расчет (расчет по налогу), в котором отсутствуют факты неотражени€ или неполноты отражени€ сведений и (или) ошибки, привод€щие к занижению суммы налога, и самосто€тельно перечислит сумму налога, не перечисленную в установленный срок, с соответствующими пен€ми, при этом до того, как налоговому органу стало известно о совершенном нарушении.

—тоит отметить, что данное основание освобождени€ от ответственности было введено только с 2019 года, и до этого мнени€ ћинфина и судов по поводу об€занности лиц уплачивать налог за других налогоплательщиков рознились.

ћинфин утверждал, что налогоплательщик, в случае невозможности удержани€ налога (например, в случае выплаты дохода в натуральной форме), в любом положении дел не об€зан платить «из своего кармана» налог, так как налогоплательщиком €вл€етс€ именно иностранное лицо, которое не исполнило свою об€занность (ѕисьмо ћинфина –оссии от 12.08.2013 г. є 03-08-05/32574).

¬ерховный суд в 2013 году высказал позицию, что, в случае неудержани€ налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, даже если он сообщит о невозможности удержать налог, так как в св€зи с неучЄтом иностранного лица в российских налоговых органах, его невозможно администрировать и уж тем более направить требование об уплате платежей (п. 2 ѕостановлени€ ѕленума ¬ј— –‘ от 30.07.2013 г. є 57 "ќ некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации").

»ными словами, вы при любом положении дел об€заны заплатить налог за иностранного лица, вопрос только в штрафных санкци€, которые могут последовать в случае просрочки.

—тоит обращать внимание на оговорку в п. 1 ст. 310 Ќ  –‘, согласно которой существуют случаи, при которых исчисл€ть налог за иностранного лица не нужно, а именно, если доход иностранца не подлежит налогообложению в тех или иных случа€х. ¬ том числе, одним из оснований €вл€ютс€ случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашени€ми) не облагаютс€ налогом в –оссии (п. 4 ч. 2 ст. 310 Ќ  –‘).

¬ св€зи с этим, прежде чем спешить заплатить налог на прибыль за своего иностранного контрагента, стоит обратить внимание на международное соглашение об избежание двойного налогообложени€ существующее в отношении юрисдикции стороны вашей сделки. ‘искальные отношени€ с зарубежными странами установлены таким образом, что некоторые пассивные доходы лиц (а в основном всегда «ро€лти» - выплаты за результаты интеллектуальной де€тельности), зарегистрированных на территории иностранных государств, облагаютс€ налогом только на их территории.

ќднако даже если доход иностранного лица не облагаетс€ налогом на прибыль или облагаетс€ по ставке в 0%, вы тем не менее как налоговый агент не освобождаетесь от об€занности предоставлени€ налогового расчета по установленной форме о суммах выплаченных доходов иностранному лицу (ѕриказ ‘Ќ— –оссии от 02.03.2016 г. є ћћ¬-7-3/115@).

ќльга ѕроскурина , руководитель налоговой практики, партнер "JBI Group"
»сточник:jbi-group.ru





 
„итать также: