ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

«емл€ »∆—: по 0,3%, но маленькие, или 1,5% большие?

15.03.2021
–анее, до 01.01.2020 г., в отношении земель, зан€тых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) дл€ жилищного строительства устанавливалась пониженна€ ставка налогообложени€ в 0,3% по земельному налогу. ѕоложени€ Ќалогового  одекса не устанавливали каких-либо ограничений в применении данной ставки налога в зависимости от категории налогоплательщика (субъект предпринимательства или физическое лицо) или фактического использовани€ земли. ≈динственный критерий – это целевой характер.

“еперь, к данному положению ввели исключение - пониженную ставку нельз€ примен€ть в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) дл€ индивидуального жилищного строительства (»∆—), используемых в предпринимательской де€тельности (ставка налогообложени€ стандартна€ - 1,5%).

ѕо факту, теперь любое физическое лицо, которое владеет больше чем? одним или двум€ участками? должно будет платить налог на землю исход€ из 1,5%!?

Ќельз€ сказать, что данные новшества стали неожиданностью. ƒело в том, что введенное изменение св€занно еще с давним мнением ¬ерховного суда.

“ак, в ќпределении от 06.03.2015 г. є 306- √14-8182 по делу є ј55-26412/2013, суд указывал, что: «налогова€ ставка 0,3% по своей сути €вл€етс€ налоговой льготой, … наличие оснований дл€ ее применени€ должен обосновать налогоплательщик»; «использование земельных участков в предпринимательской де€тельности исключает возможность применени€ к ним пониженной налоговой ставки» (ќпределение ¬ерховного суда от 20.06.2018 г. є 301- √18-7425 по делу є ј28-12335/2016).

¬ерховный суд также указывал, что при разрешении вопроса о правомерности применени€ пониженной ставки подлежит установлению не только категори€ земельного участка и вид разрешенного использовани€, но и фактическое его использование (ќпределение от 02.10.2019 г. є 305-Ё—19-16238 по делу є ј41-62596/2018).

Ќа первый взгл€д все довольно просто: используешь земли в предпринимательских цел€х – платишь повышенный налог. ќднако нововведенное положение довольно несправедливо-неопределенно, если соотносить его с другими услови€ми применени€ пониженной ставки, и вот почему.

≈сли посмотреть на другие случаи применени€ пониженной ставки, возникает большой вопрос: а что именно понимаетс€ Ќ  под использованием земли предназначенной дл€ »∆— в предпринимательской де€тельности?

“от же абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 Ќ  –‘ устанавливает пониженную ставку налогообложени€ дл€ земель, зан€тых жилищным фондом или приобретенных дл€ жилищного строительства. “о есть, если на участке ты строишь многоквартирный дом, или собираешьс€ его возвести, то ты можешь примен€ть пониженную ставку.

¬се застройщики многоквартирных домов примен€ют пониженную ставку налогообложени€, несмотр€ на то, что в последующем, после завершени€ строительства, они получат прибыль от реализации жиль€ – это ведь тоже предпринимательска€ де€тельность, но ставку в 0,3% применить можно.

¬ тоже врем€, ¬ерховных суд высказывалс€, что исчисл€ть земельный налог по пониженной ставке можно даже независимо от того, ведетс€ ли на участке жилищное строительство по факту или нет; отсутствие планов использовать земельный участок дл€ создани€ ћ ƒ и продажа земли спуст€ несколько мес€цев с момента покупки не лишают права примен€ть ставку 0,3% (ќпределение от 04.02.2020 г. є 308-Ё—19-18258 по делу є ј53-21469/2017).

Ќесмотр€ на приведенные положени€, Ќ  –‘ почему-то устанавливает повышенную ставку налогообложени€ дл€ участков, предназначенных дл€ индивидуального жилищного строительства.

ѕри этом, не совсем €сна логика законодател€: и ћ ƒ и индивидуальный жилой дом – это жилые постройки, но в первом случае характер использовани€ в предпринимательской де€тельности позвол€ет примен€ть пониженную ставку, а во втором – нет.

Ќесправедливо, не так ли?

«аконодатель не определил, что означает использование земельного участка, приобретенного дл€ »∆— в предпринимательской де€тельности. Ёто реализаци€ участков, реализаци€ жилых построек, использование участка в противоречие целевому характеру использовани€?

¬ качестве примера неопределЄнности этого пон€ти€ можно привести дело є ј44-8188/2019.

Ќесмотр€ на то, что положени€ о запрете применени€ пониженной ставки дл€ земель, зан€тых под »∆— и используемых в предпринимательской де€тельности были введены только с налоговых периодов 2020 г., в данном деле налогоплательщику вменили повышенную ставку налогообложени€ в налоговом периоде еще 2016 года.

ѕри этом, если смотреть из материалов дела, как таковое использование земельных участков в предпринимательской де€тельности налоговым органом не было доказано. —уд, при определении «характера использовани€ в предпринимательской де€тельности» земельных участков, указал, что ранее предприниматель занималс€ реализацией других земельных участков в течении продолжительного периода и, что, фактически, имеющиес€ у него земли не использовались дл€ строительства »∆— в личных и семейных цел€х.

“о есть, в данном случае использование земельного участка в предпринимательской де€тельности как таковое не было доказано, но существуют признаки, указывающие на возможное использование земельного участка в будущем в цел€х извлечени€ прибыли, примен€ть пониженную ставку налогообложени€ все-равно неправомерно.

Ѕудем следить за разъ€снени€ми применени€ этой нормы.

»сточник:jbi-group.ru
 
„итать также: