ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ѕолученный »ѕ патент действует исключительно в отношении указанных в нем объектов

18.06.2014

ћинистерство финансов –‘
письмо от 25.04.2014 є 03-11-12/19482


"ќ пор€дке применени€ патентной системы налогообложени€"

¬опрос: ќ применении ѕ—Ќ в отношении де€тельности по передаче в аренду объектов, принадлежащих на праве собственности »ѕ, совмещающему ѕ—Ќ и ”—Ќ, при изменении количества физических показателей.


ќтвет:

ƒепартамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о пор€дке применени€ патентной системы налогообложени€ и сообщает, что согласно ѕоложению о ћинистерстве финансов –оссийской ‘едерации, утвержденному ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 30.06.2004 є 329, и –егламенту ћинфина –оссии, утвержденному ѕриказом ћинфина –оссии от 15.06.2012 є 82н, в ћинфине –оссии рассматриваютс€ индивидуальные и коллективные обращени€ граждан и организаций по вопросам, наход€щимс€ в сфере ведени€ ћинфина –оссии.

¬ соответствии с ѕоложением и –егламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваютс€ по существу обращени€ по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хоз€йственных ситуаций.

ќдновременно по вопросам, св€занным с пор€дком применени€ патентной системы налогообложени€, на основании содержащейс€ в обращении информации сообщаем следующее.

—огласно п. 1 ст. 346.43 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее -  одекс) патентна€ система налогообложени€ устанавливаетс€  одексом, вводитс€ в действие в соответствии с  одексом законами субъектов –оссийской ‘едерации и примен€етс€ на территори€х указанных субъектов –оссийской ‘едерации.

ѕатентна€ система налогообложени€ примен€етс€ в отношении видов предпринимательской де€тельности, определенных п. 2 ст. 346.43  одекса, в том числе в отношении де€тельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43  одекса).

¬ соответствии с п. 1 ст. 346.45  одекса документом, удостовер€ющим право на применение патентной системы налогообложени€, €вл€етс€ патент на осуществление одного из видов предпринимательской де€тельности, в отношении которого законом субъекта –оссийской ‘едерации введена патентна€ система налогообложени€.

¬ форме патента на применение патентной системы налогообложени€ (форма є 26.5-ѕ), утвержденной ѕриказом ‘Ќ— –оссии от 27.12.2012 ћћ¬-7-3/1014@, указываетс€ количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской де€тельности, указанные в пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43  одекса.

ƒл€ получени€ патента индивидуальный предприниматель подает лично или через представител€, направл€ет в виде почтового отправлени€ с описью вложени€ или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам св€зи за€вление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применени€ патентной системы налогообложени€.

ѕримерна€ форма за€влени€, утвержденна€ ѕриказом ‘Ќ— –оссии от 14.12.2012 є ћћ¬-7-3/957@ «ќб утверждении форм документов дл€ применени€ патентной системы налогообложени€», предусматривает отражение данных по каждому объекту нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, передаваемому в аренду. —оответственно, патент будет действовать в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте.

ѕри этом следует отметить, что согласно ст. 606 √ражданского кодекса –оссийской ‘едерации (далее - √  –‘) по договору аренды арендодатель об€зуетс€ предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

—татьей 607 √  –‘ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предпри€ти€ и другие имущественные комплексы, здани€, сооружени€, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не тер€ют своих натуральных свойств в процессе их использовани€ (непотребл€емые вещи).

¬ договоре аренды должны быть указаны данные, позвол€ющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. ѕри отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считаетс€ не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считаетс€ заключенным.

“аким образом, количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определ€етс€ на основании как долгосрочных, так и краткосрочных договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами.

¬ случае если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской де€тельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.

—оответственно, при смене арендатора по одному из объектов, указанных в патенте, у предпринимател€-арендодател€, примен€ющего патентную систему налогообложени€ по виду де€тельности, предусмотренному пп. 19 п. 2 ст. 346.43  одекса, не возникает об€занности по представлению за€влени€ на получение нового патента в отношении такого объекта.

ѕунктом 1 ст. 346.48  одекса налогова€ база определ€етс€ как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской де€тельности, в отношении которого примен€етс€ патентна€ система налогообложени€ в соответствии с гл. 26.5  одекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта –оссийской ‘едерации.

— учетом изложенного если у индивидуального предпринимател€ в течение срока действи€ патента увеличилось количество физических показателей ведени€ предпринимательской де€тельности, в отношении которой данный налогоплательщик примен€ет патентную систему налогообложени€, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте.

¬ случае если в течение срока действи€ патента у индивидуального предпринимател€ уменьшилось количество физических показателей ведени€ предпринимательской де€тельности, в отношении которой данный налогоплательщик примен€ет патентную систему налогообложени€, то перерасчет стоимости патента не производитс€.

≈сли в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то дл€ целей применени€ патентной системы налогообложени€ в отношении новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или примен€ть в отношении них иной режим налогообложени€.

¬ том случае, если индивидуальный предприниматель, примен€ющий патентную систему налогообложени€, примет решение использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской де€тельности, св€занной с использованием объектов, не указанных в полученном патенте, то не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществлени€ предпринимательской де€тельности с новыми показател€ми он об€зан подать за€вление на получение нового патента.

¬ соответствии с п. 1 ст. 346.15  одекса при применении организацией упрощенной системы налогообложени€ в составе доходов учитываютс€ доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определ€емые в соответствии со ст. ст. 249 и 250  одекса.

—огласно п. 1 ст. 346.17  одекса индивидуальные предприниматели, примен€ющие упрощенную систему налогообложени€, должны использовать кассовый метод признани€ доходов, в соответствии с которым датой получени€ доходов признаетс€ день поступлени€ денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получени€ иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашени€ задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

—татьей 346.47  одекса установлено, что при патентной системе налогообложени€ объектом налогообложени€ признаетс€ потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимател€ по соответствующему виду предпринимательской де€тельности, установленный законом субъекта –оссийской ‘едерации.

¬ св€зи с этим индивидуальный предприниматель, совмещающий упрощенную систему налогообложени€ и патентную систему налогообложени€, доходы от сдачи имущества в аренду по объекту, на который выдан патент с 1 ма€ 2014 г., полученные за период до перехода на патентную систему налогообложени€, должен облагать в рамках упрощенной системы налогообложени€.

ќдновременно сообщаем, что насто€щее письмо ƒепартамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписани€ и не €вл€етс€ нормативным правовым актом. ѕисьменные разъ€снени€ ћинфина –оссии по вопросам применени€ законодательства –оссийской ‘едерации о налогах и сборах имеют информационно-разъ€снительный характер и не преп€тствуют налогоплательщикам руководствоватьс€ нормами законодательства –оссийской ‘едерации о налогах и сборах в понимании, отличающемс€ от трактовки, изложенной в насто€щем письме.


«аместитель директора

ƒепартамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

–. —аак€н

 
„итать также: