ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ѕатентна€ система налогообложени€

12.04.2013

¬ силу положени€ главы 26.5 Ќ  –‘, п.2 ст.346.44 Ќ  –‘ патентна€ система налогообложени€ €вл€етс€ самосто€тельным специальным налоговым режимом, который примен€етс€ в добровольном пор€дке и лишь в тех субъектах –‘, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п.1 ст.346.43 Ќ  –‘).
“ак, например, в ћоскве патентна€ система налогообложени€ введена «аконом √орода ћосквы от 31.10.2012г. є53, а в ћосковской области – «аконом ћосковской области от 06.11.2012г. є164/2012-ќ«.

 огда можно примен€ть патентную систему налогообложени€

¬ соответствии с п.2,5,6 ст.346.43 Ќ  –‘ примен€ть патентную систему налогообложени€ могут лишь индивидуальные предприниматели при одновременном соблюдении следующих условий, которые должны выполн€тьс€ в течение всего срока действи€ патента:
1. ¬ид де€тельности, который осуществл€ет или намерен осуществл€ть предприниматель после приобретени€ патента, указан в п.2 ст.346.43 Ќ  –‘. ¬ данном случае предприниматель вправе примен€ть патент при оказании услуг (выполнении работ) как дл€ населени€, так и дл€ организаций. ≈сли субъекты –‘ расшир€т данный перечень и дополн€т его иными бытовыми услугами, указанными в ќ ”Ќ, примен€ть патентную систему налогообложени€ при оказании таких услуг можно будет лишь в отношении тех из них, которые предоставл€ютс€ только населению (письмо ћинфина –оссии от 28.12.2012г. є03-11-11/398).
2. ѕредприниматель самосто€тельно осуществл€ет де€тельность, либо с привлечением наемного персонала (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средн€€ численность которого за период выдачи патента не превышает 15 человек.
3. ѕредпринимательска€ де€тельность не осуществл€етс€ по договору простого товарищества (договора о совместной де€тельности) или договора доверительного управлени€ имуществом.

¬ случае нарушени€ хот€ бы одно из перечисленных условий в течение срока действи€ патента, предприниматель об€зан перейти на общий режим налогообложени€.
‘орма расчетов с покупател€ми и заказчиками никоим образом не вли€ет на возможность применени€ патентной системы налогообложени€, следовательно, предприниматель может получать оплату от организаций и населени€, как в наличной, так и в безналичной формах (письмо ћинфина –оссии от 21.01.2013г. є03-11-12/07).

”плата налогов и предоставление деклараций

»ндивидуальный предприниматель, примен€ющий патентную систему налогообложени€, согласно п.10 и 11 ст.346.43 Ќ  –‘ освобождаетс€ от уплаты следующих налогов:
• Ќƒ— (за исключением Ќƒ— при импорте товаров и при проведении операций по договорам совместной де€тельности, доверительного управлени€ имуществом или по концессионным соглашени€м);
• налога на имущество физических лиц (только в отношении имущества, которое используетс€ в предпринимательской де€тельности на патенте);
• Ќƒ‘Ћ (только по доходам, полученным при ведении предпринимательской де€тельности на патенте).

—ледует учитывать, что если в период применени€ патентной системы налогообложени€ предприниматель получает доходы по об€зательствам предыдущих периодов, в которых он примен€л другую систему налогообложени€, полученные доходы по указанному основанию от Ќƒ‘Ћ не освобождаютс€, даже в случае продолжени€ осуществлени€ того же вида де€тельности, что и ранее. Ќапример, денежные средства, поступившие предпринимателю в 2013 году в период применени€ им патентной системы налогообложени€ за услуги по сдаче в аренду имущества в 2012 году в период применени€ «упрощенки», должны облагатьс€ Ќƒ‘Ћ (письмо ћинфина –оссии от 21.01.2013г. є03-11-12/06).
¬ соответствии с п.12 ст.346.43 Ќ  –‘ переход на патентную систему налогообложени€ не освобождает предпринимател€ от исполнени€ об€занностей налогового агента по Ќƒ— (ст.161 Ќ  –‘) и Ќƒ‘Ћ (п.1 ст.226 Ќ  –‘).
ћежду тем, предприниматель, примен€ющий патентную систему налогообложени€, освобождаетс€ от представлени€ налоговой декларации по данному спецрежиму (ст.346.52 Ќ  –‘).

—траховые взносы

ѕредприниматель, примен€ющий патентную систему, должен платить взносы на об€зательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование со своих доходов, а также с доходов, выплачиваемых наемным сотрудникам (п.1,2 ч.1 ст.5 «акона от 24.07.2009г. є212-‘«).
ѕри этом во втором случае дл€ предпринимателей установлены пониженные тарифы страховых взносов, за исключением тех, которые занимаютс€ сдачей в аренду собственных помещений (дач, земельных участков), розничной торговлей, общественным питанием. ѕри осуществлении перечисленных видов де€тельности предприниматель об€зан уплачивать страховые взносы по общим тарифам (п.14 ч.1 ст.58 «акона є 212-‘«).
”меньшить стоимость патента на сумму страховых взносов нельз€, поскольку главой 26.5 Ќ  –‘ така€ возможность не предусмотрена.

«ѕатентные» виды де€тельности

¬ п.2 ст.346.43 Ќ  –‘ установлен перечень видов де€тельности, на которые предприниматель может получить патент.  ак уже было отмечено субъекты –‘ вправе дополнить данный перечень в отношении иных бытовых услуг, указанных в ќ ”Ќ (пп.2 п.8 ст.346.43 Ќ  –‘). ≈сли предприниматель планирует одновременно заниматьс€ несколькими из перечисленных видов де€тельности, он об€зан получить патенты на каждый из них.
 аждый патент выдаетс€ только на один вид предпринимательской де€тельности и действует на территории субъекта –‘, указанного в нем. ≈сли предприниматель осуществл€ет розничную торговлю и имеет в одном субъекте –‘ несколько торговых точек, с площадью торгового зала не более 50 кв. метров кажда€, то получать патент на каждую торговую точку не нужно. ¬ этом случае один патент будет действовать в отношении всех торговых точек, расположенных на территории одного субъекта –‘ (письмо ћинфина –оссии  от 14.12.2012г. є03-11-11/378).

ѕор€док получени€ и срок действи€ патента

ѕрименение патентной системы налогообложени€ можно начать в любое врем€. — этой целью необходимо приобрести патент на определенный срок, который может быть установлен от 1 до 12 мес€цев включительно, но в пределах одного календарного года (п.5 ст.346.45 Ќ  –‘). Ёто значит, что налоговый период не может начинатьс€ в одном календарном году, а заканчиватьс€ в другом. ƒатой начала ведени€ «патентной» де€тельности €вл€етс€ дата начала действи€ патента, указанна€ в нем (п.1 ст346.46 Ќ  –‘).
ƒл€ применени€ патентной системы налогообложени€ необходимо представить в налоговую инспекцию за€вление не позднее, чем за 10 рабочих дней до того, как предприниматель планирует начать применение патентной системы. «а€вление составл€етс€ по форме є26.5-1, утвержденной приказом ‘Ќ— –оссии от 14.12.2012г. єћћ¬-7-3/957.
«а€вление по указанной форме нужно представить:
• в налоговую инспекцию по местожительству в случае ведени€ де€тельности в субъекте –‘, в котором проживает предприниматель;
• в налоговую инспекцию, в которой предприниматель зарегистрирован в качестве »ѕ, примен€ющего патентную систему, в случае, если ведение де€тельности будет осуществл€тьс€ на территории региона, в котором »ѕ не состоит на учете по местожительству;
• в любую налоговую инспекцию, расположенную на территории региона, в котором планируетс€ вести де€тельность, если в данном регионе предприниматель не состоит на учете по местожительству или в качестве »ѕ на патентной системе.

Ќалогова€ инспекци€ об€зана выдать предпринимателю (направить заказным письмом) патент по форме є26.5-ѕ или уведомить его об отказе в выдаче патента в течение п€ти рабочих дней после получени€ за€влени€ (п.3 ст.346.45 Ќ  –‘).
¬ случае выдачи патента одновременно с ним предпринимателю выдаетс€ (направл€етс€ заказным письмом) уведомление о постановке его на учет в налоговом органе как примен€ющего патентную систему налогообложени€ (форма є2-3-”чет). ѕри отказе в выдаче патента, постановка на учет в налоговой инспекции не осуществл€етс€ (письмо ‘Ќ— –оссии от 29.12.2012г. єѕј-4-6/22635).
—огласно п.4 ст.346.45 Ќ  –‘ отказ в выдаче патента может быть получен, если:
• вид де€тельности, указанный в за€влении, не соответствует установленному перечню видов предпринимательской де€тельности;
• дата перехода на патентную систему налогообложени€, указанна€ в за€влении, относитс€ к году утраты права на применение патента, либо была прекращена соответствующа€ предпринимательска€ де€тельность;
• срок действи€ патента, указанный в за€влении, не соответствует установленному лимиту;
• существует недоимка по налогу, уплачиваемому в св€зи с применением патентной системы налогообложени€.
 ак следует из п.1 ст.346.43 Ќ  –‘ предприниматель, примен€ющий патентную систему налогообложени€, может совмещать ее с любым другим налоговым режимом.

–асчет и оплата стоимости патента

—тоимость патента определ€етс€ с учетом вида предпринимательской де€тельности, потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законом дл€ за€вленного вида де€тельности, а также продолжительности налогового периода, на который выдаетс€ патент (от 1 до 12 мес€цев).
√одова€ стоимость патента определ€етс€ следующим образом:

—тоимость патента на 12 мес€цев, руб. = 6% × ѕотенциально возможный годовой доход по за€вленному виду де€тельности, руб.

–азмер потенциально возможного годового дохода устанавливаетс€ региональным законодательством.
ѕотенциально возможный годовой доход не может быть меньше 100 000 рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 рублей. ћежду тем, субъектам –‘ предоставлено право увеличивать верхний предел по некоторым видам де€тельности (п.7,8 ст.346.43 Ќ  –‘).
ћинимальный и максимальный размеры потенциально возможного годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефл€тор, установленный на соответствующий календарный год (п.9 ст.346.43 Ќ  –‘):

ћin (max) размер потенциально возможного годового дохода на очередной год = ћin (max) размер потенциально возможного годового дохода ×  оэффициент-дефл€тор

ѕри приобретении патента на срок меньше, чем 12 мес€цев, стоимость патента рассчитываетс€ в соответствии с п.1 ст.346.51 Ќ  –‘ в следующем пор€дке:
 
—тоимость патента на период от 1 до 11 мес. (включительно) = —тоимость патента на 12 мес. ×  оличество мес€цев срока, на который выдан патент / 12 мес.

¬ том случае, если патент получен на срок до шести мес€цев, то есть, на срок от одного до п€ти мес€цев включительно, его полна€ стоимость оплачиваетс€ одним платежом в течение 25 календарных дней после начала действи€ патента.
ѕатенты, выданные на срок от 6 до 12 мес€цев, оплачиваютс€ в два этапа:
• первый платеж в размере 1/3 стоимости – в течение 25 календарных дней после начала действи€ патента;
• второй платеж на оставшуюс€ сумму – не позже чем за 30 календарных дней до дн€ окончани€ срока действи€ патента. ѕри прекращении предпринимателем де€тельности до истечени€ срока действи€ патента – не позже чем за 30 календарных дней до даты прекращени€ такой де€тельности, указанной в за€влении.

”казанный пор€док приведен в п.2 ст.346.51 Ќ  –‘, а также в письме ћинфина –оссии от 28.01.2013г. є03-11-09/10 (доведено до сведени€ налоговых инспекций письмом ‘Ќ— –оссии от 04.02.2013г. є≈ƒ-4-3/1458).

Ћысенко ƒенис,
ѕрезидент јссоциации ѕрофессиональных Ѕухгалтеров —одружество
www.npabs.ru, Ётот адрес e-mail защищен от спам-ботов. „тобы увидеть его, у ¬ас должен быть включен Java-Script

 
„итать также: