ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ƒвойной штраф за непредставление формы-4 ‘—— –‘

05.03.2011

— момента вступлени€ в силу ‘едерального закона N 212-‘«*(1) многие компании столкнулись с противоречи€ми по взысканию штрафных санкций за нарушение срока сдачи формы-4 ‘—— –‘. ¬ статье рассмотрим последнее письмо фонда*(2) в отношении двойного штрафа и алгоритм его расчета.

‘—— –оссии в 2010 году уже издавал письмо *(3), которое должно было урегулировать спорный вопрос начислени€ штрафов. ¬едомство выработало однозначную позицию, котора€ гласит, что размер санкции по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в св€зи с материнством, а также по соцстрахованию от несчастных случаев и профзаболеваний определ€етс€ отдельно. ѕозици€ о расчете двойного штрафа основана на том, что форма-4 ‘—— –‘ состоит из нескольких разделов, в отношении которых примен€ютс€ нормы «акона N 212-‘« и ‘едерального закона N 125-‘«*(4).


¬ свою очередь, каждый из этих нормативных актов предусматривает штрафные санкции за несдачу расчета. “ак, «аконом N 212-‘«*(5) определен штраф в размере 5 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате (доплате) при опоздании с отчетностью не более чем на 180 календарных дней. ћинимальный размер штрафа в таком случае составит 100 рублей. ѕунктом 2 статьи 46 «акона N 212-‘« установлен штраф за опоздание с отчетом на период свыше 180 дней. ќн рассчитываетс€ как 30 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате (доплате) и 10 процентов за каждый следующий просроченный полный или неполный мес€ц начина€ со 181-го дн€. ƒанный штраф не может быть меньше 1000 рублей.


«акон N 125-‘«*(6) предусматривает аналогичную ответственность за непредставление расчета по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний. —ледовательно, минимальный штраф, который грозит компании при подаче "нулевой" формы-4 ‘—— –‘, составит в зависимости от пропущенного срока 200 или 2000 рублей.


‘—— –оссии в письме обращает внимание, что штраф рассчитывают только исход€ из сумм страховых взносов за последний квартал отчетного периода. Ќапример, если фирма воврем€ не представила годовую отчетность за 2010 год, то размер санкции определ€ют исход€ из суммы страховых взносов за IV квартал. Ёто св€зано с тем, что отчет по взносам в фонд составл€ют ежеквартально нарастающим итогом.


—пециалисты фонда также по€снили, что расчет штрафных санкций на случай временной нетрудоспособности и в св€зи с материнством производ€т исход€ из суммы начисленных взносов, но без учета расходов по выплате страхового обеспечени€ сотрудникам фирмы. “ака€ позици€ основана на положени€х статьи 4.6 ‘едерального закона N 255-‘«*(7). ¬ отношении штрафа по "травме" ‘—— –оссии рекомендует примен€ть аналогичный пор€док расчета санкций, предусмотренных «аконом N 125-‘«*(8).


ќднако «аконы N 212-‘« и N 125-‘« говор€т о том, что штраф определ€етс€ исход€ из сумм взносов, подлежащих уплате (доплате) на основании расчета, который сдан с опозданием. Ќа сегодн€шний день арбитражна€ практика по этому вопросу еще не сформировалась. —ледовательно, компани€ при несогласии с фондом в отношении расчета штрафных санкций вправе отстаивать свою позицию в суде.

‘орма одна - законов два

ƒо сих пор не урегулирован вопрос, до какого числа компани€ должна представить в территориальное отделение фонда отчет по форме-4 ‘—— –‘. «аконом N 212-‘« установлено, что расчет по временной нетрудоспособности и в св€зи с материнством нужно подать до 15-го числа календарного мес€ца, следующего за отчетным периодом*(9). —ледовательно, последний день направлени€ расчета приходитс€ на 14-е число мес€ца с учетом того, что оно не выпадет на выходной день. ќднако «аконом N 125-‘« срок представлени€ расчета по "травме" установлен не позднее 15-го числа мес€ца, следующего за истекшим кварталом*(10).

ѕроблема бы отсутствовала, если бы эти два расчета подавались на разных формах, но страховые взносы по нетрудоспособности и по "травме" компании об€заны представить по единой утвержденной форме-4 ‘—— –‘*(11), на титульном листе которой утвержден срок подачи расчета не позднее 15-го числа мес€ца, следующего за истекшим кварталом. Ёти противоречи€ разъ€снили специалисты ћинздравсоцразвити€ –оссии*(12).

 ¬едомство полагает, что расчет по форме-4 ‘—— –‘ компании должны представл€ть до 15-го числа календарного мес€ца, следующего за отчетным периодом. –асчет за 2010 год в ‘—— –оссии фирме следует подать до 14 €нвар€ 2011 года включительно. ¬ любом случае чтобы избежать претензий со стороны провер€ющих, расчет по форме-4 ‘—— –‘ следует представл€ть не позднее 14-го числа.

ѕример
 омпани€ ведет оптовую торговлю автотранспортными средствами. ѕрофессиональный риск этого вида де€тельности относитс€ к 3-му классу *(13). —траховой тариф составит 0,4%*(14).
¬ IV кв. 2010 г. фирма начислила и выплатила в пользу работников 1 350 000 руб., в т.ч.:
- за окт€брь - 425 000 руб.;
- за но€брь - 415 000 руб.;
- за декабрь - 510 000 руб.


Ќеоблагаемых выплат в отчетном квартале нет. —умма начисленных взносов в фонд на случай временной нетрудоспособности и в св€зи с материнством составила:
- за окт€брь-12 325 руб. (425 000 руб. х 2,9%);
- за но€брь - 12 035 руб. (415 000 руб. х 2,9%);
- за декабрь - 14 790 руб. (510 000 руб. х 2,9%).
»того за отчетный квартал 2010 г.:
12 325 + 12 035 + 14 790 = 39 150 руб.


—умму в размере 39 150 руб. бухгалтер отразит в таблице 1 раздела 1 по коду строки 2 формы-4 ‘—— –‘.
—умма начисленных взносов в ‘—— –оссии от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний составит:
- за окт€брь - 1700 руб. (425 000 руб. х 0,4%);
- за но€брь - 1660 руб. (415 000 руб. х 0,4%);
- за декабрь - 2040 руб. (510 000 руб. х 0,4%).
»того за отчетный квартал 2010 г.:
1700 + 1660 + 2040 = 5400 руб.


—умму в размере 5400 руб. бухгалтер отразит в таблице 10 раздела 3 по коду строки 2 формы-4 ‘—— –‘.
 омпани€ должна представить годовой расчет за 2010 г. по форме-4 ‘—— –‘ до 15.01.2011, т.е. последний день представлени€ отчета -14.01.2011 (п€тница).


¬ариант 1
‘ирма представила расчет в органы ‘—— –оссии 25.01.2011. ѕросрочка составила 10 календарных дней начина€ с 15.01.2011. ¬ этом случае размер штрафа составит 5% от уплаченных сумм взносов. —отрудник фонда отдельно по каждому виду правонарушени€ составит акт проверки и рассчитает следующие штрафные санкции:
- по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в св€зи с материнством:
39 150 руб. х 5% =1957,50 руб.;
- по взносам на "травму":
5400 руб. х 5% = 270 руб.


¬ариант 2
‘ирма представила расчет в органы ‘—— –оссии 18.072011. ѕросрочка составила 184 календарных дн€ начина€ с 15.01.2011. —ледовательно, штраф за 180 дней просрочки будет рассчитан в размере 30% от уплаченных взносов по каждому виду страховани€. ј начина€ со 181-го дн€ штраф дополнительно увеличиваетс€ на 10% за каждый полный или неполный мес€ц. ¬ нашем случае 4 дн€ просрочки после 180 дней €вл€ютс€ основанием дл€ увеличени€ штрафа на 10%:
- по взносам на случай временной нетрудоспособности и в св€зи с материнством:
39 150 руб. х 30% х 10% = 15 660 руб.;
- по взносам на "травму":
5400 руб. х 30% х 10% = 2160 руб.

».—. √ривцова
∆урнал "јктуальна€ бухгалтери€"


ѕримечание
¬.ј. ≈длин, частный юрист, член  омитета по правовым и судебным вопросам ћеждународного общественного правозащитного движени€ "≈динство"


‘едеральные законы от 24 июл€ 2009 года N 212-‘« и от 24 июл€ 1998 года N 125-‘« став€т в зависимость размер штрафа от суммы страховых взносов, подлежащих уплате (доплате), а не от суммы начисленных страховых взносов, как указывает ‘—— –оссии в письме от 15 июл€ 2010 года N 02-03-10/05-5910. ¬ этом случае плательщикам взносов следует руководствоватьс€ законом, а не выраженным в письме мнением. ћожно не вступать в спор и уплатить штраф, как того хочет ‘—— –оссии, но помимо дополнительных финансовых потерь плательщик сформирует негативную практику по данному вопросу.

ќднако, если дело дойдет до суда, больше шансов убедить суд в позиции, основанной на законе, а не на логике, особенно когда последн€€ спорна. ≈сли законодатель св€зал размер суммы штрафа с суммой взноса, подлежащей уплате, то произвольно мен€ть данное предельно четко выраженное правило не может никто, в том числе ‘—— –оссии.

______________
*(1) ‘едеральный закон от 24.07.2009 N 212-‘« (далее - «акон N 212-‘«)
*(2) письмо ‘—— –оссии от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910
*(3) письмо ‘—— –оссии от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328
*(4) ‘едеральный закон от 24.071998 N 125-‘« (далее - «акон N 125-‘«)
*(5) п. 1 ст. 46 «акона N 212-‘«
*(6) п. 1 ст. 19 «акона N 125-‘«
*(7) ч. 2 ст. 4.6 ‘едерального закона от 29.12.2006 N 255-‘«
*(8) п. 1 ст. 19 «акона N 125-‘«
*(9) подп. 2 п. 9 ст. 15 «акона N 212-‘«
*(10) п. 1 ст. 24 «акона N 125-‘«
*(11) утв. приказом ћинздравсоцразвити€ –оссии от 06.11.2009 N 871н
*(12) письмо ћинздравсоцразвити€ –оссии от 01.03.2010 N 422-19
*(13) приказ ћинздравсоцразвити€ –оссии от 18.12.2006 N 857
*(14) ‘едеральный закон от 28.11.2009 N 297-‘«

 

 
„итать также: