ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ѕравовое сходство ≈—Ќ и взносов

13.08.2010

«аменили ≈—Ќ страховыми взносами.  азалось бы, ничего страшного не произошло. ѕринцип расчета осталс€ прежним, только отчитыватьс€ с 2010 года нужно не перед налоговой, а напр€мую перед внебюджетными фондами. Ќа первый взгл€д, даже проще. Ќо, как вы€снилось, очень многое "забыли" перенести из главы 24 Ќ  –‘ в ‘едеральный закон N 212-‘«.

«аконодательные хитросплетени€

"¬се-таки вступили в силу с 1 €нвар€ 2010 года, хот€ на этот счет у мен€ были сомнени€..." - этими словами начал свое выступление ¬адим ¬оинов, ведущий юрист юридической компании "ѕепел€ев, √ольцблат и партнеры". —еминар, организованный ј Ѕ "»нвестторгбанк" и ћеждународным банковским клубом "јналитика без границ", был посв€щен последстви€м замены ≈—Ќ страховыми взносами. Ќа эту тему сказано уже немало. “ем не менее зал был полон, а организаторы были весьма удивлены пунктуальностью и собранностью приглашенных (обычно трудно объединить в одно врем€ и в одном месте главных бухгалтеров крупных компаний.


ќсобенностью встречи стало то, что оценку изменени€м в налоговом законодательстве давали не аудиторы и налоговые органы, а юристы. ѕервое, на что обратил внимание ¬адим ¬оинов, - это законодательное регулирование. ≈сли ≈—Ќ был регламентирован только Ќалоговым кодексом и прин€тыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах, то согласно пункту 16 статьи 2 «акона N 212-‘« от 24 июл€ 2009 года "ќ страховых взносах в ѕенсионный фонд –оссийской ‘едерации, ‘онд социального страховани€ –оссийской ‘едерации, ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€ и территориальные фонды об€зательного медицинского страховани€" законодательство –‘ о страховых взносах - это сам «акон N 212-‘« и принимаемые в соответствии с ним нормативные правовые акты (далее по тексту - «акон N 212-‘«).


¬ результате получаетс€, что какие-либо об€зательства, помимо тех, что предусмотрены «аконом N 212-‘«, могут быть установлены нормативными правовыми актами, принимаемыми исполнительной властью. ј правила о признании нормативных актов не соответствующими законодательству о страховых взносах в «аконе N 212-‘« отсутствуют, в то врем€ как в Ќалоговом кодексе на этот счет была предусмотрена стать€ 6 части 1 Ќалогового кодекса.


—о вступлением в силу нового законодательства снижаютс€ гарантии прав плательщиков страховых взносов. ¬ новом законе отсутствуют такие положени€, как действие актов законодательства о налогах и сборах во времени (ст. 5 Ќ ). Ќет и указани€ на то, что "все неустранимые сомнени€, противоречи€ и не€сности актов законодательства о налогах и сборах толкуютс€ в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 Ќ )".


≈ще один любопытный факт, о котором рассказал докладчик, - это отсутствие в законе о страховых взносах самого определени€ "страховые взносы". ¬ «аконе "ќб об€зательном пенсионном страховании в –оссийской ‘едерации" N 167-‘« от 15 декабр€ 2001 года говоритс€, что страховые взносы на об€зательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные об€зательные платежи, которые уплачиваютс€ в ѕенсионный фонд –оссийской ‘едерации и персональным целевым назначением которых €вл€етс€ обеспечение права гражданина на получение об€зательного страхового обеспечени€ по об€зательному пенсионному страхованию (ст. 3 «акона N 167-‘«).


≈сли на нынешние взносы в ѕенсионный фонд переносить пон€тие "индивидуально возмездный об€зательный платеж", то возникает вопрос: возмездный дл€ кого именно? ƒл€ организации? —отрудника?
–аботник не получит в полном объеме эти отчислени€. ¬ 2010 году тариф дл€ начислени€ страховых взносов в ѕ‘– составл€ет 20 процентов. ј по сведени€м персонифицированного учета, которые необходимо будет подавать до 1 августа 2010 года (за первое полугодие 2010 года), на индивидуальный счет сотрудника поступ€т только 16 или 10 процентов от перечисленной суммы (в зависимости от года рождени€ сотрудника). ќб этом сказано в «аконе N 27-‘« от 1 апрел€ 1996 года "ќб индивидуальном (персонифицированном) учете в системе об€зательного пенсионного страховани€" (п. 2 ст. 6). “аким образом, вопрос о возмездности остаетс€ весьма спорным. ј часть взноса, котора€ не поступит на счет сотрудника, скорее похожа на налог.

"Ѕазовый" вопрос

Ќовый «акон отмен€ет действие регрессивной шкалы, котора€ примен€лась дл€ ≈—Ќ. ¬ 2010 году дл€ лиц, производ€щих выплаты и иные вознаграждени€ физическим лицам, база дл€ начислени€ страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливаетс€ в сумме 415 000 рублей, нарастающим итогом с начала расчетного периода. — сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом, страховые взносы не начисл€ютс€. ѕри этом сказано, что размер предельной базы подлежит ежегодной индексации (п. 4 и 5 ст. 8 «акона N 212-‘«).


¬ случае выплат в натуральной форме база дл€ расчета взносов будет определ€тьс€ не по рыночным ценам (тарифам) на передаваемые товары (работы, услуги), как это было предусмотрено Ќалоговым кодексом, а исход€ из цен, указанных сторонами договора (п. 6 ст. 8 «акона N 212-‘«). » вот тут возникает проблема: как рассчитывать базу, если передача имущества осуществл€етс€ по безвозмездному договору, который не предполагает указани€ цены на передаваемое имущество? ¬адим ¬оинов предположил, что, если безвозмездна€ передача товаров - это не скрыта€ форма оплаты труда, а подарок, то база дл€ исчислени€ страховых взносов отсутствует: "≈сли есть нулевые ставки, почему бы не быть нулевым базам..."

*

ќтличи€: определить и запомнить

¬ том, что касаетс€ сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, здесь законодатель аккуратно переписал все из Ќалогового кодекса в новый «акон N 212-‘« и внес некоторые дополнени€:
исключил из перечн€ сумм, не подлежащих обложению, компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;
прописал, что выплаты в денежной форме за работу с т€желыми, вредными и (или) опасными услови€ми труда, кроме компенсационных выплат, в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, облагаютс€ страховыми взносами. ѕо словам выступающего, раньше, ссыла€сь на ѕостановление ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 24 июл€ 2007 г. N 4419/07, эти суммы можно было не облагать ≈—Ќ;
исключил из перечн€ сумм, не облагаемых страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиком членам семьи умершего работника. “еперь непон€тно: то ли законодатель разрешил облагать эти выплаты страховыми взносами то ли эта материальна€ помощь не входит в базу по той причине, что не признаетс€ объектом обложени€ страховыми взносами (если, конечно, член семьи умершего не €вл€етс€ работником плательщика взносов);
уточнил, что не облагаютс€ страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родител€м, усыновител€м, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождени€ (усыновлени€), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
включил в перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами, суммы платежей плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам и по договорам негосударственного пенсионного обеспечени€. “аким образом, государство стимулирует работодателей к развитию медицинских услуг, предоставл€емых работникам, и развитию дополнительной формы негосударственного пенсионного обеспечени€;
увеличил размер суммы материальной помощи работникам, не облагаемой страховыми взносами, с 3000 рублей (по Ќ  –‘) до 4000 рублей (п. 11 ст. 9 «акона N 212-‘«) вне зависимости от источника выплат (раньше эта норма действовала только в отношении выплат за счет бюджетных источников);
включил в список выплат, не облагающихс€ страховыми вносами суммы выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории –‘ (ранее облагались ≈—Ќ как выплаты посто€нно проживающим и посто€нно пребывающим на территории –‘ лицам, так и лицам, временно пребывающим на территории –‘).

*

«аплатил - спи спокойно?

¬ Ќалоговом кодексе было прописано, что об€занность по уплате ≈—Ќ не считаетс€ исполненной в трех случа€х при неправильном заполнении платежного поручени€: в случае неверного указани€ суммы налога, номера счета ‘едерального казначейства и наименовани€ банка получател€, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему –‘ на соответствующий счет ‘едерального казначейства (подп. 4 п. 4 ст. 45 Ќ ).

¬ «аконе N 212-‘« ко всем вышеперечисленным неточност€м добавл€етс€ и неправильное указание кода бюджетной классификации ( Ѕ ) (п. 4 ст. 6 «акона N 212-‘«). » если раньше можно было направить за€вление о допущенной ошибке в налоговую инспекцию по месту регистрации организации (п. 7 ст. 45 Ќ ), то в новом законодательстве просто нет нормы, предусматривающей уточнение платежа. ¬ этом случае придетс€ обращатьс€ лишь в территориальные органы ѕенсионного фонда –‘ в пор€дке, установленном статьей 26 «акона N 212-‘«, дл€ осуществлени€ зачета или возврата излишне уплаченных сумм. Ќо и это сделать будет нелегко.

*

¬адим ¬оинов: "≈сли есть нулевые ставки, почему бы не быть нулевым базам..."

*

ƒо 1 €нвар€ 2010 года излишне уплаченный ≈—Ќ в течение трех лет можно было вернуть или зачесть в счет будущих платежей. —о страховыми взносами, в частности по об€зательному пенсионному страхованию, не все так просто: если по информации органов ѕенсионного фонда излишне уплаченные взносы разнесены на индивидуальные счета физических лиц в системе персонифицированного учета, то возврат не произведут. √овор€ о зачете излишне уплаченных взносов, ¬ладимир ¬оинов привел практику ¬ысшего јрбитражного —уда. »з нее следует, что зачет аналогичен возврату, поэтому излишне уплаченные суммы, разнесенные на индивидуальные счета, нельз€ будет не только вернуть, но и зачесть в счет будущих платежей.


—рок хранени€ документов, подтверждающих исчисление и уплату страховых взносов, увеличен с четырех лет (как это было предусмотрено в подп. 8 п. 1 ст. 23 Ќ  –‘) до шести (подп. 6 п. 2 ст. 28 «акона N 212-‘«). ’от€ дл€ чего это сделано, непон€тно - проверки можно проводить только за последние три года.
ѕлательщики страховых взносов должны будут сообщать об открытии (закрытии) счетов в банке и обособленных подразделений не только в налоговые органы, но и в органы контрол€ за уплатой страховых взносов (п. 1 ч. 3 ст. 28 «акона N 212-‘«).

ѕреемственность имеет место

 онтролирующими органами по страховым взносам €вл€ютс€ органы ѕенсионного фонда –‘ и органы ‘онда социального страховани€ –‘.  ак сказал ¬ладимир ¬оинов, ѕенсионный фонд теперь будет контролировать взносы за себ€ и за ‘онды об€зательного медицинского страховани€.


ѕри этом выездные проверки будут осуществл€тьс€ не чаще одного раза в три года, что значительно облегчает жизнь бухгалтерии, так как по ≈—Ќ предусматривалось не более двух выездных проверок в год. —рок выездной проверки по страховым взносам регламентирован и не может превышать двух мес€цев. ќ возможности его продлени€ в «аконе N 212-‘« не упоминаетс€, хот€ в налоговой сфере сложилась практика приостановлени€ проверок. Ѕудет ли эта практика перенесена на страховые взносы, выступающий не беретс€ предполагать. ј вот то, что не предусмотрены повторные проверки, - существенное преимущество «акона N 212-‘« перед Ќалоговым кодексом.


«начительно ограничены полномочи€ контролирующих органов. Ќалоговики были вправе производить выемку документов, приостанавливать операции по счетам, привлекать дл€ проведени€ налогового контрол€ экспертов, допрашивать свидетелей и т.д. ќрганы ѕенсионного фонда и ‘онда социального страховани€ такими полномочи€ми не наделены.


≈сли говорить об ответственности плательщиков страховых взносов, в выступлении было отмечено, что в новом «аконе не предусмотрены нормы привлечени€ к ответственности.
≈ще кое-что забыли перенести в новый закон. „иновники установили перечень см€гчающих ответственность обсто€тельств (ст. 44 «акона N 212-‘«), а вот каковы последстви€ их вы€влени€, в новом законе о страховых взносах не написано. ј из Ќ  –‘ все пон€тно - увеличение, уменьшение санкций...


¬ конце встречи еще одно интересное изменение нашли сами участники семинара. –аньше ежеквартально, не позднее 15-го числа мес€ца, следующего за истекшим кварталом, плательщики ≈—Ќ об€заны были представл€ть сведени€ в региональные отделени€ ‘—— –‘ (п. 5 ст. 243 Ќ ). ¬ подпункте 2 пункта 9 статьи 15 «акона N 212-‘« сказано, что расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на об€зательное социальное страхование необходимо подать в территориальный орган ‘—— –‘ до 15 числа календарного мес€ца, следующего за отчетным периодом. “о есть фактически - не позднее 14-го числа.


¬ заключение было сказано, что преемственность "новых" страховых взносов по отношению к ≈—Ќ все-таки очевидна. ќбъект и база дл€ начислени€ страховых взносов, перечень необлагаемых выплат, ставки (тарифы), пор€док исчислени€, пор€док и сроки уплаты в целом соответствуют элементам налогообложени€, указанным в статье 17 Ќ . Ёто позвол€ет предположить, что правовые позиции ¬ј— по ≈—Ќ можно будет примен€ть и к страховым взносам.


 Ќ. –усскова
∆урнал "–асчет"

 
„итать также: