|
Прежде всего напомним, что нематериальные активы - это принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими объектами, но имеющие денежную оценку и приносящие доход: патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, торговые марки и товарные знаки. С 1 января 2008 г. введена в действие часть четвертая ГК РФ, регулирующая правоотношения в сфере интеллектуальной деятельности.
В соответствии со ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения.
В бухгалтерском учете объект принимается в качестве нематериального актива (далее - НМА), если по нему выполняются следующие условия:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Этот объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
- организация осуществляет контроль над объектом, т.е. организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Следует иметь в виду, что объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе НМА не учитываются - их стоимость отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов". В частности, не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ и баз данных, используемые на основании лицензионных соглашений с правообладателями. Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости.
Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.
Организации могут на начало отчетного года переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.
Порядок учета нематериальных активов в целях налогового учета установлен главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Пунктом 3 ст. 257 НК РФ установлено, что нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К НМА, в частности, относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Пример 1
Организация "Альфа" приобрела у организации "Бета" исключительное право на промышленный образец за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Каких-либо иных расходов, связанных с приобретением нематериального актива, организация "Альфа" не осуществляла. Следовательно, первоначальная стоимость НМА для целей налогообложения прибыли будет равна 200 000 руб.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
К нематериальным активам не относятся:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Для признания НМА в налоговом учете необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
В частности, одним из таких документов является договор на передачу прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).
Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 1232 ГК РФ), то исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.
Таким образом, при постановке на учет НМА организации необходимо убедиться в наличии государственной регистрации договора.
Пунктом 5 ст. 258 НК РФ установлено, что НМА включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.
Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ:
- линейный метод;
- нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.
Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Так, для НМА со сроком действия 12 лет амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного НМА в эксплуатацию, и составляет 144 месяца (12 лет x 12 месяцев).
Пример 2
По договору, заключенному между ООО "Альфа" и ООО "Бетта", ООО "Бетта" разрабатывает программу для ЭВМ, право на которую после ее разработки переходит к ООО "Альфа".
Первоначальная стоимость программы - 300 000 руб., срок ее полезного использования не установлен.
В данном случае для целей налогообложения прибыли данный срок составит десять лет, или 120 месяцев (10 лет x 12 месяцев).
Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, которая будет начисляться по данному нематериальному активу, составит 2500 руб. (300 000 руб. : 120 месяцев).
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Здесь следует обратить внимание на то, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении НМА, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Данные положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
Не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (п. 2 ст. 256 НК РФ). Указанные платежи в соответствии с п.п. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов.
Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период подлежит отражению по строке 131 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 5.05.08 г. N 54н, в том числе с выделением суммы начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период по нематериальным активам, которая подлежит отражению по строке 132 указанного приложения.
Организация может списать НМА в случае, если они устарели.
При этом учесть недоначисленную амортизацию по таким НМА в затратах организация не может, поскольку НК РФ такая возможность не предусмотрена.
По НМА стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев организация начисляет амортизацию, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования нематериальных активов, который указан в патенте или свидетельстве. Если такой срок установить невозможно, его считают равным десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Следовательно, расходы в виде недоамортизированной стоимости нематериальных активов в случае их списания (ликвидации) не учитываются в составе расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В случае если организация реализовала НМА, то доходы от его реализации уменьшаются на его остаточную стоимость.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, если в результате реализации нематериального актива образовался убыток, то он может быть учтен в налоговой базе в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Для организаций правомерен вопрос о том, в каком порядке учитываются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ в целях исчисления налога на прибыль до и после 1 января 2009 г., если организация приобрела права на использование программ для ЭВМ стоимостью 20 000 руб.?
В данном случае следует руководствоваться п. 1 ст. 256 НК РФ, в соответствии с которым амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом, как уже было сказано, признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). При этом для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
В силу п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В письме Минфина России от 1.07.08 г. N 03-03-06/1/379 по этому поводу указано, что расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью более 10 000 руб. в составе прочих расходов учтены быть не могут. В связи с этим, по мнению Минфина России, НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ первоначальной стоимостью более 10 000 руб. подлежат амортизации в налоговом учете в порядке, установленном ст. 256-259 НК РФ.
Таким образом, несмотря на то что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество стоимостью свыше 20 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев, исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью свыше 10 000 руб. должны быть отнесены к амортизируемому имуществу.
Федеральным законом от 22.07.08 г. N 158-ФЗ внесены изменения в п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 158-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 января 2009 г.
Таким образом, расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ стоимостью 20 000 руб.:
до 1 января 2009 г. - погашаются путем начисления амортизации;
с 1 января 2009 г.- учитываются единовременно в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией.
На практике также нередки вопросы, связанные с правомерностью отнесения объектов к НМА, и вопросы, связанные с учетом нематериальных активов. Рассмотрим некоторые из них.
Предположим, что фирма заключила договор на изготовление и поставку телесериала и предоставление прав на его использование. Заказчик выплачивает изготовителю определенную сумму на создание произведения, заказчику предоставляется исключительное право на его использование, переработку, дублирование, перезапись и т.д. Является ли в целях исчисления налога на прибыль данное исключительное право НМА?
При решении данного вопроса следует руководствоваться положениями части четвертой ГК РФ, в соответствии с которыми автору в отношении его произведения принадлежат независимо от его имущественных прав определенные личные неимущественные права, которые сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.
Что касается имущественных прав автора, в соответствии с ГК РФ автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. При этом положения ГК РФ не ограничивают личные неимущественные права автора (право авторства, право на имя, право на обнародование, право на защиту репутации автора) - такие права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль приобретенные налогоплательщиком результаты (объекты) интеллектуальной деятельности (исключительные права на них), используемые при осуществлении им деятельности в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), признаются НМА.
Также для признания НМА необходимо наличие способности НМА приносить налогоплательщику доход и надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.
Как уже было указано, согласно договору на изготовление и поставку аудиовизуального произведения и предоставление прав на его использование, оформленному в соответствии с действующим законодательством, заказчику предоставляется бессрочное исключительное право на использование, переработку, дублирование, перезапись и т.д. телесериала, созданного и переданного ему исполнителем. На создание и поставку телесериала заказчик выплачивает изготовителю денежную сумму, определенную договором.
Таким образом, заказчик, осуществив соответствующие расходы, становится обладателем исключительных прав на указанное аудиовизуальное произведение (в том числе исключительных прав, приобретенных у сценаристов, режиссеров, композиторов, артистов и т.п.).
Применительно к данной ситуации следует учитывать, что налогоплательщиком приобретены исключительные (неавторские) права на аудиовизуальное произведение, что подтверждено договором. По условиям договора налогоплательщик вправе не только многократно и бессрочно использовать аудиовизуальное произведение в своей коммерческой деятельности, но и перепродавать его, получая доход. Указанные факты позволяют сделать вывод о том, что аудиовизуальное произведение соответствует требованиям, установленным абзацем вторым п. 3 ст. 257 НК РФ.
Таким образом, исключительное право на аудиовизуальное произведение может быть признано нематериальным активом, стоимость которого подлежит амортизации в установленном главой 25 НК РФ порядке.
Кроме того, нередки вопросы, связанные с учетом стоимости НМА при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на обособленное подразделение, для целей распределения авансовых платежей и сумм налога на прибыль между организацией и ее обособленными подразделениями. Следует ли при определении указанного удельного веса учитывать остаточную стоимость нематериальных активов?
В данном случае следует строго руководствоваться ст. 288 НК РФ, которой установлены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Пунктом 2 ст. 288 НК РФ также определено, что указанные в данном пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
Таким образом, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 НК РФ учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика, а остаточная стоимость НМА при определении указанного удельного веса не учитывается.
Помимо прочего представляют интерес вопросы о том, признается ли приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии как приобретение НМА для целей исчисления налога на прибыль, а также учитываются ли расходы на приобретение исключительной лицензии в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Понятие "исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности" представлено в ГК РФ.
Так, в соответствии со ст. 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, - также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и др.).
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия). При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (ст. 1233 ГК РФ).
Учитывая изложенное, приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ не рассматривается для целей налогообложения прибыли как приобретение НМА. Расходы на приобретение указанной лицензии принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Предположим, что научная организация понесла расходы на НИОКР, в результате которых была разработана программа, применяемая в целях обеспечения дополнительной возможности предупреждения внештатных ситуаций при эксплуатации воздушных судов. На указанный программный продукт получены исключительные права, его внедрение намечено на июнь 2009 г. Срок полезного использования данной программы определить невозможно. Какой способ амортизации следует утвердить в учетной политике на 2009 г. в отношении указанного НМА в целях исчисления налога на прибыль?
Для формирования учетной политики на 2009 г. организации следует иметь в виду, что положения НК РФ в отношении амортизационной политики с 2009 г. претерпели изменения.
Законом N 158-ФЗ п. 5 ст. 262 НК РФ изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2009 г. Так, с 2009 г., в случае если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются НМА, которые подлежат амортизации в соответствии не только с п. 2 ст. 258 НК РФ (как было в редакции, действующей до 1 января 2009 г.), но также и в соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ с учетом положений п. 3 ст. 259 НК РФ.
Таким образом, согласно п. 5 ст. 258 НК РФ НМА включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 данной статьи, т.е. для нашего случая нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Одновременно следует учитывать и нормы п. 3 ст. 259 НК РФ, которые с 1января 2009 г. также применяются в новой редакции.
В частности, для рассматриваемого НМА налогоплательщик вправе применить только метод начисления амортизации, установленный им в учетной политике, так как указанный НМА не входит в восьмую-десятую амортизационные группы (абзац первый п. 3 ст. 259 НК РФ с учетом п. 3 ст. 258 НК РФ). Указанная норма установлена абзацем вторым п. 3 ст. 259 НК РФ.
При формировании положений учетной политики на 2009 г. следует иметь в виду, что плательщики налога на прибыль организаций определяют в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с 1 января 2009 г.
В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации, с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ:
линейный метод;
нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Учитывая изложенное, в отношении указанного НМА организация вправе выбрать на 2009 г. любой метод амортизации.
Н. Егорова
"Финансовая газета"
|
