ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

≈диный налог на вмененный доход дл€ индивидуальных предпринимателей

27.10.2009

–ассматриваютс€ особенности применени€ индивидуальными предпринимател€ми системы налогообложени€ в виде единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности. ѕривод€тс€ конкретные примеры расчета суммы налога.

—огласно ст. 346.28 Ќ  –‘ плательщиками ≈диного налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности (далее - ≈Ќ¬ƒ) признаютс€ индивидуальные предприниматели, осуществл€ющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значени€ ћосквы и —анкт-ѕетербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую де€тельность, облагаемую этим налогом.

¬ соответствии со ст. 346.26 Ќ  –‘ система налогообложени€ в виде ≈Ќ¬ƒ устанавливаетс€ дл€ видов предпринимательской де€тельности, перечень которых €вл€етс€ закрытым и определ€етс€ п. 2 ст. 346.26. Ётот перечень включает следующие виды предпринимательской де€тельности:
бытовые услуги, их группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с ќбщероссийским классификатором услуг населению;
ветеринарные услуги;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест дл€ сто€нки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных сто€нках (за исключением штрафных автосто€нок); с 1 €нвар€ 2009 г. под уплату ≈Ќ¬ƒ подпадают услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест дл€ сто€нки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных сто€нках (‘едеральный закон от 22.07.08 г. N 155-‘«), т.е. теперь заключение договора хранени€ автотранспортного средства не играет такой существенной роли в цел€х уплаты единого налога на вмененный доход, как это было ранее;
автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми, имеющими на праве собственности или ином праве (пользовани€, владени€ и (или) распор€жени€) не более 20 транспортных средств, предназначенных дл€ оказани€ таких услуг;
рознична€ торговл€, осуществл€ема€ через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; рознична€ торговл€, осуществл€ема€ через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признаетс€ видом предпринимательской де€тельности, в отношении которого ≈Ќ¬ƒ не примен€етс€;
рознична€ торговл€, осуществл€ема€ через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; при этом с 1 €нвар€ 2009 г. киоски, палатки, лотки не об€зательно относ€тс€ к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;
услуги общественного питани€, оказываемые через объекты организации общественного питани€ с площадью зала обслуживани€ посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питани€; услуги общественного питани€, оказываемые через объекты организации общественного питани€ с площадью зала обслуживани€ посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питани€, признаетс€ видом предпринимательской де€тельности, в отношении которого ≈Ќ¬ƒ не примен€етс€;
услуги общественного питани€, оказываемые через объекты организации общественного питани€, не имеющие зала обслуживани€ посетителей;
распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
размещение рекламы на транспортных средствах;
услуги по временному размещению и проживанию организаци€ми и предпринимател€ми, использующими в каждом объекте предоставлени€ данных услуг общую площадь помещений дл€ временного размещени€ и проживани€ не более 500 кв. м;
услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питани€, не имеющих зала обслуживани€ посетителей;
услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков дл€ размещени€ объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питани€.


“аким образом, в соответствии с положени€ми главы 26.3 Ќ  –‘ плательщиками ≈Ќ¬ƒ признаютс€ индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном законом пор€дке, осуществл€ющие виды предпринимательской де€тельности, которые Ќ  –‘, а также нормативными документами органов местного самоуправлени€ признаютс€ видами предпринимательской де€тельности дл€ целей обложени€ ≈Ќ¬ƒ. ≈сли Ќ  –‘ предусмотрен определенный вид предпринимательской де€тельности, в отношении которого устанавливаетс€ об€зательное применение ≈Ќ¬ƒ, но в муниципальном районе, в котором зарегистрирован индивидуальный предприниматель, отсутствует нормативно-правовой акт, ввод€щий систему ≈Ќ¬ƒ дл€ указанного вида предпринимательской де€тельности, то налогоплательщик не вправе примен€ть систему налогообложени€ в виде ≈Ќ¬ƒ.


Ќ  –‘ пр€мо предусматривает несколько категорий налогоплательщиков, применение которыми системы ≈Ќ¬ƒ запрещено дл€ видов предпринимательской де€тельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 Ќ  –‘.   таким категори€м относ€тс€ налогоплательщики, осуществл€ющие предпринимательскую де€тельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной де€тельности) или договора доверительного управлени€ имуществом, а также если де€тельность осуществл€етс€ индивидуальными предпринимател€ми, перешедшими в соответствии с главой 26.1 Ќ  –‘ на уплату единого сельскохоз€йственного налога и указанные индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питани€ произведенную ими сельскохоз€йственную продукцию, включа€ продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохоз€йственного сырь€ собственного производства.


“аким образом, в соответствии с «аконом N 155-‘« с 1 €нвар€ 2009 г. категори€ хоз€йствующих субъектов, которые не вправе примен€ть ≈Ќ¬ƒ, значительно расширена.


—истема налогообложени€ в виде ≈Ќ¬ƒ замен€ет р€д налогов единым налогом на вмененный доход. »ндивидуальные предприниматели - плательщики ≈Ќ¬ƒ освобождаютс€ от уплаты налога на доходы физических лиц (далее - Ќƒ‘Ћ), от единого социального налога (если индивидуальный предприниматель осуществл€ет выплаты физическим лицам), от налога на имущество физических лиц. —огласно письму ћинфина –оссии от 30.06.08 г. N 03-11-05/159 индивидуальный предприниматель - плательщик ≈Ќ¬ƒ не вправе примен€ть стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты в соответствии с главой 23 Ќ  –‘, поскольку данный индивидуальный предприниматель не €вл€етс€ плательщиком налога на доходы физических лиц.
ќтметим, что применение системы ≈Ќ¬ƒ не освобождает индивидуального предпринимател€ от об€занностей налогового агента в отношении уплаты Ќƒ‘Ћ в соответствии со ст. 226 Ќ  –‘. Ќа это указал также и ћинфин –оссийской ‘едерации в своем письме от 28.05.07 г. N 03-11-04/3/177.


»ндивидуальные предприниматели, €вл€ющиес€ налогоплательщиками ≈Ќ¬ƒ, не признаютс€ налогоплательщиками Ќƒ— (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложени€ в соответствии с главой 21 Ќ  –‘, осуществл€емых в рамках предпринимательской де€тельности, облагаемой ≈Ќ¬ƒ), за исключением Ќƒ—, подлежащего уплате в соответствии с Ќ  –‘ при ввозе товаров на таможенную территорию –оссийской ‘едерации.


—огласно ст. 346.26 Ќ  –‘ индивидуальные предприниматели - плательщики ≈Ќ¬ƒ об€заны уплачивать страховые взносы на об€зательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации.
“аким образом, если индивидуальный предприниматель €вл€етс€ плательщиком ≈Ќ¬ƒ, то он освобождаетс€ от р€да налогов, указанных в п. 4 ст. 346.26 Ќ  –‘. »ные предусмотренные законодательством –оссийской ‘едерации налоги и сборы плательщики ≈Ќ¬ƒ об€заны уплачивать в общем пор€дке, это:
транспортный налог;
земельный налог;
акцизы;
государственна€ пошлина;
Ќƒ— при ввозе товаров на таможенную границу –оссийской ‘едерации;
законодательно установленные сборы.

 ассовые операции

¬ соответствии с п. 5 ст. 346.26 Ќ  –‘ плательщики ≈Ќ¬ƒ об€заны соблюдать пор€док ведени€ расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный с законодательством –оссийской ‘едерации. Ёти налогоплательщики не освобождаютс€ от об€занностей применени€ контрольно-кассовой техники (  “), установленных ‘едеральным законом от 22.05.03 г. N 54-‘« (см. также письма ћинфина –‘ от 4.06.07 г. N 03-01-15/5, от 31.05.07 г. N 03-01-15/5-154).


”чет кассовых операций осуществл€етс€ согласно ѕор€дку ведени€ кассовых операций в –оссийской ‘едерации, утвержденному решением —овета директоров Ѕанка –оссии от 22.09.93 г. N 40 (далее - ѕор€док N 40). ƒействие ѕор€дка N 40 распростран€етс€ только на юридические лица (пп. 1-3, 44). ¬ письмах ћинфина –оссии от 6.03.07 г. N 03-11-05/42, ‘Ќ— –оссии от 4.03.05 г. N 22-3-13/293, постановлении ‘ј— ѕоволжского округа от 10.04.07 г. N ј65-5019/06 указано, что ѕор€док N 40 распростран€етс€ на индивидуальных предпринимателей. ќднако в большинстве случаев суды встают на сторону налогоплательщиков, отмеча€, что ѕор€док N 40 на индивидуальных предпринимателей не распростран€етс€ (см. постановлени€ ‘ј— ¬осточно-—ибирского округа от 9.02.07 г. N ј19-15197/06-‘02-35/07-—1, ћосковского округа от 15.01.07 г. N  ј-ј40/13220-06, —еверо-«ападного округа от 15.03.07 г. N ј56-45561/2006).


“аким образом, при несоблюдении действующего ѕор€дка N 40 налогоплательщики - индивидуальные предприниматели должны быть готовы отстаивать свою позицию в суде.


ѕунктами 6 и 7 ст. 346.26 Ќ  –‘ установлено, что плательщики ≈Ќ¬ƒ об€заны вести раздельный учет в случа€х:
одновременного осуществлени€ двух и более видов предпринимательской де€тельности, облагаемых ≈Ќ¬ƒ согласно п. 2 ст. 346.26 Ќ  –‘;
одновременного осуществлени€ предпринимательской де€тельности, облагаемой в рамках ≈Ќ¬ƒ, а также видов предпринимательской де€тельности в рамках иных режимов налогообложени€.


ќтметим, что ведение раздельного учета в соответствии с пп. 6, 7 ст. 346.26 Ќ  –‘ €вл€етс€ об€занностью налогоплательщика. ѕомимо пр€мой об€занности плательщика ≈Ќ¬ƒ вести раздельный учет, предусмотренной положени€ми главы 26.3 Ќ  –‘, существуют иные случаи, при возникновении которых налогоплательщик должен вести раздельный учет показателей, используемых дл€ расчетов сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

“ак, плательщик ≈Ќ¬ƒ об€зан вести раздельный учет при условии осуществлени€ предпринимательского вида де€тельности, облагаемого ≈Ќ¬ƒ, на территори€х одного муниципального образовани€, которым присвоены разные коды ќ ј“ќ (п. 5.1 ѕор€дка заполнени€ налоговой декларации по ≈Ќ¬ƒ дл€ отдельных видов де€тельности, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 8.12.08 г. N 137н). “акже плательщики ≈Ќ¬ƒ должны вести раздельный учет показателей, осуществл€€ один вид предпринимательской де€тельности при наличии нескольких корректирующих коэффициентов  2.


√лава 26.3 Ќ  –‘ не содержит пор€дка ведени€ раздельного учета плательщиками ≈Ќ¬ƒ. —ледовательно, налогоплательщик вправе разработать и примен€ть собственный пор€док ведени€ раздельного учета.
ѕор€док перехода с общей системы налогообложени€ на систему ≈Ќ¬ƒ и обратно регулируетс€ пп. 8, 9 ст. 346.26 Ќ  –‘.


¬ соответствии с п. 8 ст. 346.26 Ќ  –‘ индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложени€ на уплату единого налога выполн€ют следующее правило: суммы Ќƒ—, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предсто€щих поставок товаров, выполнени€ работ, оказани€ услуг или передачи имущественных прав, осуществл€емых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем мес€цу перехода плательщика Ќƒ— на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в св€зи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.


¬ соответствии с п. 9 ст. 346.26 Ќ  –‘ индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложени€ выполн€ют следующее правило: суммы Ќƒ—, предъ€вленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в де€тельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложени€ в пор€дке, предусмотренном главой 21 Ќ  –‘ дл€ плательщиков Ќƒ—.


ќтдельные налоговые об€занности, возникающие у налогоплательщиков ≈Ќ¬ƒ, определены положени€ми главы 26.3 Ќ  –‘, в частности в ст. 346.28 Ќ  –‘.


—огласно «акону N 155-‘« с 1€нвар€ 2009 г. индивидуальные предприниматели, осуществл€ющие виды предпринимательской де€тельности, облагаемые ≈Ќ¬ƒ, об€заны встать на учет в налоговом органе по месту нахождени€ организации (месту жительства индивидуального предпринимател€) по таким видам предпринимательской де€тельности, как автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми, имеющими на праве собственности или ином праве (пользовани€, владени€ и (или) распор€жени€) не более 20 транспортных средств, предназначенных дл€ оказани€ таких услуг; развозна€ и разносна€ рознична€ торговл€, осуществл€ема€ через объекты нестационарной торговой сети; размещение рекламы на транспортных средствах.


Ќередки случаи, когда индивидуальный предприниматель осуществл€ет предпринимательскую де€тельность на территори€х нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территори€х городов федерального значени€ ћосквы и —анкт-ѕетербурга, на территори€х которых действуют несколько налоговых органов. ѕостановка на учет индивидуального предпринимател€ в качестве налогоплательщика ≈Ќ¬ƒ в таких случа€х производитс€ в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществлени€ предпринимательской де€тельности, указанном первым в за€влении о постановке на учет индивидуального предпринимател€ в качестве плательщика ≈Ќ¬ƒ. ƒанное изменение подтвердило точку зрени€ ћинфина –оссии, изложенную в письме от 1.10.07 г. N 03-11-02/249.


— 1 €нвар€ 2009 г. налоговый орган, осуществивший постановку на учет индивидуального предпринимател€ в качестве плательщика ≈Ќ¬ƒ, в течение п€ти дней (новый ограниченный срок) со дн€ получени€ за€влени€ о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет индивидуального предпринимател€ в качестве плательщика ≈Ќ¬ƒ, что, кстати, позволит немного защититьс€ при спорах в отношении того, облагаетс€ ли предпринимательска€ де€тельность ≈Ќ¬ƒ. ¬ течение максимум п€ти дней со дн€ прекращени€ предпринимательской де€тельности, облагаемой ≈Ќ¬ƒ, налогоплательщик должен подать за€вление о сн€тии с учета в качестве налогоплательщика единого налога. Ќалоговый орган в течение п€ти дней (новый ограниченный срок) со дн€ получени€ от налогоплательщика за€влени€ о сн€тии с учета в качестве налогоплательщика единого налога должен направить ему уведомление о сн€тии его с учета. ‘орма за€влени€ о постановке или сн€тии с учета индивидуального предпринимател€ в качестве налогоплательщика единого налога устанавливаетс€ ‘едеральной налоговой службой.


ѕомимо постановки на учет в качестве плательщика ≈Ќ¬ƒ организации и индивидуальные предприниматели об€заны подать налоговую декларацию по ≈Ќ¬ƒ по истечении налогового периода. ќтветственность за непредоставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок установлена ст. 119 Ќ  –‘.


ќбъектом налогообложени€ по ≈Ќ¬ƒ признаетс€ вмененный доход, под которым понимаетс€ потенциально возможный доход налогоплательщика ≈Ќ¬ƒ, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно вли€ющих на получение указанного дохода. “аким образом, вмененный доход - это не фактический доход налогоплательщика, который он получил в течение налогового периода, а потенциально возможный доход, который он мог бы получить при осуществлении конкретного вида предпринимательской де€тельности.


Ѕазой дл€ исчислени€ ≈Ќ¬ƒ €вл€етс€ стоимостна€ величина вмененного дохода, определ€ема€ как произведение базовой доходности, скорректированной с учетом коэффициентов, и физического показател€. ‘изический показатель и величина базовой доходности устанавливаютс€ дл€ каждого конкретного вида предпринимательской де€тельности ст. 346.29 Ќ  –‘.


Ќа практике довольно часто встречаютс€ ситуации, когда в течение налогового периода физический показатель, используемый налогоплательщиком дл€ целей исчислени€ ≈Ќ¬ƒ, мен€етс€. ¬ этом случае указанное изменение учитываетс€ с начала того мес€ца, в котором оно произошло. ѕричем дл€ целей исчислени€ ≈Ќ¬ƒ за налоговый период в расчет беретс€ средн€€ арифметическа€ физического показател€.


¬ соответствии с п. 4 ст. 346.29 Ќ  –‘ при исчислении ≈Ќ¬ƒ налогоплательщики вправе корректировать базовую доходность при помощи коэффициентов  1 и  2.


—огласно ст. 346.27 Ќ  –‘ под коэффициентом  1 понимаетс€ устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефл€тор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в –оссийской ‘едерации в предшествующем периоде.  оэффициент-дефл€тор определ€етс€ и подлежит официальному опубликованию в пор€дке, установленном ѕравительством –оссийской ‘едерации.


«аконом N 155-‘« установлено новое пон€тие коэффициента-дефл€тора, под которым теперь понимаетс€ устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефл€тор, рассчитываемый как произведение коэффициента, примен€емого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в –оссийской ‘едерации в предшествующем календарном году, который определ€етс€ и подлежит официальному опубликованию в пор€дке, установленном ѕравительством –оссийской ‘едерации.


¬ соответствии со ст. 346.27 Ќ  –‘ под коэффициентом  2 понимаетс€ корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность ведени€ предпринимательской де€тельности. ¬еличина  2 устанавливаетс€ представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значени€ ћосквы и —анкт-ѕетербурга.


ѕри этом местные власти могут установить как общий коэффициент  2, так и его отдельные составл€ющие, называемые значени€ми коэффициента  2. ¬о втором случае, когда величина коэффициента состоит из отдельных его значений, плательщики ≈Ќ¬ƒ самосто€тельно перемножают указанные значени€ дл€ получени€ корректирующего коэффициента и полученный результат примен€ют в цел€х исчислени€ ≈Ќ¬ƒ. ”станавливаемые местными власт€ми значени€ коэффициента  2 должны находитьс€ в диапазоне от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 Ќ  –‘).


«начение коэффициента  2 устанавливаетс€ местными власт€ми на срок не менее одного календарного года. Ѕолее того, если местные власти не успеют прин€ть соответствующий нормативно-правовой акт в соответствии с пор€дком, предусмотренным ст. 5 Ќ  –‘, то в текущем календарном году налогоплательщикам ≈Ќ¬ƒ следует примен€ть значение прошлого коэффициента  2.


«начени€ корректирующего коэффициента  2 округл€ютс€ до третьего знака после зап€той. «начени€ физических показателей указываютс€ в целых единицах. ¬се значени€ стоимостных показателей декларации указываютс€ в полных рубл€х. «начени€ стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываютс€, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округл€ютс€ до полного рубл€ (целой единицы) (п. 11 ст. 346.29 в ред. «акона N 155-‘«).
— 1 €нвар€ 2009 г. в соответствии с п. 6 ст. 346.29 Ќ  –‘ дл€ целей исчислени€ суммы ≈Ќ¬ƒ через значение корректирующего коэффициента  2 прекращен учет фактического периода времени осуществлени€ предпринимательской де€тельности. ѕри этом сохранилась возможность не платить ≈Ќ¬ƒ, если де€тельность в течение квартала вообще не осуществл€лась (п. 3 ст. 346.28 Ќ  –‘).


Ќалоговым периодом по ≈Ќ¬ƒ признаетс€ квартал (ст. 346.30 Ќ  –‘). —тавка единого налога устанавливаетс€ в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 Ќ  –‘).
„тобы рассчитать сумму единого налога, следует величину вмененного дохода умножить на ставку налога:
≈Ќ¬ƒ = ¬ƒ x 15 : 100,
где ¬ƒ - вмененный доход за квартал.


”плата единого налога производитс€ налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого мес€ца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 Ќ  –‘). “аким образом, налогоплательщик сначала получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог. ѕодлежаща€ уплате сумма ≈Ќ¬ƒ уплачиваетс€ налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV кварталов, а именно до 25 апрел€, до 25 июл€, до 25 окт€бр€, до 25 €нвар€. ”плата ≈Ќ¬ƒ может осуществл€тьс€ в наличной и в безналичной формах.
»счисленный по итогам налогового периода налог может быть уменьшен налогоплательщиком на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 Ќ  –‘).


1. —умма страховых взносов на об€зательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации с выплат работникам, зан€тым в де€тельности, облагаемой ≈Ќ¬ƒ.


2. —умма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимател€ми за свое страхование. ќб€занность по уплате страховых взносов в виде фиксированных платежей возникает у индивидуального предпринимател€ с момента приобретени€ им указанного статуса и не св€зана с фактическим осуществлением предпринимательской де€тельности и получением доходов. “акие выводы содержатс€ в постановлени€х ‘ј— ¬олго-¬€тского округа от 24.05.06 г. N ј38-7977-17/661-2005, ‘ј— «ападно-—ибирского округа от 16.06.06 г. N ‘04-3320/2006(23235-ј70-23) N ј70-1738/25-06. јналогичное мнение выразил и  онституционный —уд –оссийской ‘едерации в определени€х от 12.05.05 г. N 211-ќ, от 8.04.04 г. N 92-ќ.


ƒл€ того чтобы уменьшить исчисленную сумму ≈Ќ¬ƒ на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование, индивидуальный предприниматель об€зан уплатить страховые взносы в виде фиксированных платежей до подачи декларации по ≈Ќ¬ƒ за соответствующий квартал (письмо ћинфина –оссии от 10.07.06 г. N 03-11-05/174). ѕри этом не имеет значени€, за какой период взносы уплачиваютс€, главное, чтобы они были уплачены до подачи декларации.


ќтметим, что индивидуальные предприниматели могут уплачивать фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо част€ми в течение года. ѕри этом окончательный расчет должен быть осуществлен до 31 декабр€ календарного года (пп. 4, 6 постановлени€ ѕравительства –оссийской ‘едерации от 26.09.05 г. N 582 "ќб утверждении ѕравил уплаты страховых взносов на об€зательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере").


≈Ќ¬ƒ за конкретный налоговый период (например, за III квартал года) уменьшаетс€ на сумму уплаченных в этом же периоде фиксированных пенсионных платежей, даже если они уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. ѕри этом необходимым условием €вл€етс€ то, чтобы платежи были произведены до подачи декларации за III квартал.

ѕример 1. »ндивидуальный предприниматель 20 апрел€ 2009 г. уплатил в ѕ‘– часть фиксированного платежа в сумме 1000 руб. ≈Ќ¬ƒ, исчисленный за I квартал 2009 г., составил 10 500 руб. ” индивидуального предпринимател€ нет наемных работников, поэтому он не уплачивает пенсионные взносы как работодатель. ƒеклараци€ по ≈Ќ¬ƒ за I квартал 2008 г. подана индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию 21 апрел€ 2009 г.


“аким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить исчисленный ≈Ќ¬ƒ на сумму уплаченных страховых взносов на об€зательное пенсионное страхование работников, зан€тых в предпринимательской де€тельности, облагаемой ≈Ќ¬ƒ (в том числе взносов с выплат управленческому персоналу в части, относ€щейс€ к такой де€тельности), за I квартал 2009 г. - 15 000 руб.


3. —умма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. —умма ≈Ќ¬ƒ не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 Ќ  –‘).

ѕример 2. Ќалогова€ база (вмененный доход) индивидуального предпринимател€ за I квартал 2009 г. составила 150 000 руб.
—умма фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет индивидуального предпринимател€ составл€ет 7000 руб.
≈Ќ¬ƒ, исчисленный за I квартал 2009 г., составит:
150000 рублей x 15% = 22 500 руб.
—огласно п. 2 ст. 346.32 Ќ  –‘ сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%:
22 500 руб. x 50% = 11 250 руб.
—равним сумму, на которую можно уменьшить единый налог, и размер уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности.
—умма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности равна 22 000 руб. (15 000 руб. + 7000 руб.).


ѕоскольку эта сумма больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог (11 250 руб.), индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить ≈Ќ¬ƒ на 11 250 руб.
“аким образом, индивидуальный предприниматель об€зан уплатить в бюджет по итогам I квартала 2009г. ≈Ќ¬ƒ в сумме 11 250 руб. (22 500 руб. - 11 250 руб.).

ѕример 3. ¬оспользуемс€ услови€ми предыдущего примера. ѕредположим, что сумма фактически уплаченных страховых взносов на об€зательное пенсионное страхование за I квартал 2009 г. составила 9000 руб., а пособи€ по временной нетрудоспособности не выплачивались. —равним сумму, на которую можно уменьшить единый налог, и размер уплаченных страховых взносов. —умма уплаченных страховых взносов (9000 руб.) меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог (11 250 руб.). “аким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить ≈Ќ¬ƒ на всю сумму уплаченных страховых взносов, т.е. на 9000 руб.
—ледовательно, индивидуальный предприниматель уплатит в бюджет по итогам I квартала 2009г. единый налог в сумме 13 500 руб. (22 500 руб. - 9000 руб.).


—огласно п. 3 ст. 346.32 Ќ  –‘ налоговые декларации по итогам налогового периода представл€ютс€ налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого мес€ца следующего налогового периода. —уммы ≈Ќ¬ƒ зачисл€ютс€ на счета органов ‘едерального казначейства дл€ их последующего распределени€ в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством –оссийской ‘едерации (ст. 346.33 Ќ  –‘). ¬ соответствии с Ѕюджетным кодексом –оссийской ‘едерации суммы ≈Ќ¬ƒ в размере 90% зачисл€ютс€ в бюджеты муниципальных районов (п. 2 ст. 61.1), городских округов (п. 2 ст. 61.2), бюджеты субъектов –оссийской ‘едерации - городов федерального значени€ ћосквы и —анкт-ѕетербурга (п. 3 ст. 56). 5% ≈Ќ¬ƒ зачисл€етс€ в бюджет ‘—— –‘; 0,5% - в бюджет ‘ќћ—; 4,5% - в бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов об€зательного медицинского страховани€ (ст. 146).

¬.¬. —еменихин,независимый эксперт
"јудиторские ведомости", N 9, 2009 г.

 
„итать также: