ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

Ѕизнес на ≈Ќ¬ƒ: споры о доходах и расходах

05.08.2011

‘ирма на ≈Ќ¬ƒ при получении, например, страховой выплаты не должна платить с этого дохода налог на прибыль. Ќо только если можно однозначно сказать, что этот доход относитс€ к "вмененке".

–ежим налогообложени€ в виде единого налога на вмененный доход (≈Ќ¬ƒ) относ€т к категории специальных налоговых режимов*(1), об€зательных дл€ применени€ фирмами в отношении конкретных видов предпринимательской де€тельности, перечисленных в Ќалоговом кодексе и введенных в действие нормативными актами органов местного самоуправлени€*(2). ”плата ≈Ќ¬ƒ освобождает компанию от об€занности плательщика налога на прибыль, налога на имущество и Ќƒ— по де€тельности, переведенной на уплату единого налога*(3).
≈сли фирма ведет несколько видов де€тельности, то она об€зана вести раздельный учет имущества, об€зательств и хоз€йственных операций в разрезе видов де€тельности*(4). —ледует отметить, что раздельный учет показателей ведетс€ также и в том случае, если компани€ осуществл€ет несколько видов де€тельности, переведенных на ≈Ќ¬ƒ*(5).

ќрганизовываем раздельный учет

¬ силу того, что Ќалоговый кодекс не устанавливает пор€док ведени€ раздельного учета плательщиками ≈Ќ¬ƒ, фирма разрабатывает такой пор€док самосто€тельно. ѕри этом необходимо, чтобы примен€емый способ раздельного учета позвол€л однозначно отнести те или иные показатели к разным видам де€тельности. ѕор€док ведени€ раздельного учета закрепл€ют в приказе об учетной политике или в ином локальном документе (положении о раздельном учете, приказе об организации раздельного учета на соответствующий год и т.п.), который должен отражать следующие существенные моменты:
- принцип (способ) и форму разделени€ показателей по видам де€тельности;
- основани€ (документы), отражающие ведение раздельного учета, и требовани€ к ним;
- правила распределени€ показателей*(6), одновременно задействованных в нескольких видах де€тельности (в тех случа€х, когда эти показатели нельз€ однозначно отнести к тому или иному виду де€тельности) по каждому налогу*(7).

ѕоступлени€ от различных операций

¬ отличие от налога на прибыль, дл€ целей исчислени€ ≈Ќ¬ƒ размер фактически полученного дохода значени€ не имеет, поскольку объект налогообложени€ - вмененный доход, под которым понимают потенциально возможный доход плательщика ≈Ќ¬ƒ, рассчитываемый с учетом совокупности условий*(8).
ƒаже когда фирма осуществл€ет только де€тельность, облагаемую ≈Ќ¬ƒ, у нее могут быть такие специфические поступлени€, как страховое возмещение, штрафы и неустойки за нарушение договорных об€зательств, выручка от реализации продукции (товаров), полученной от контрагента в счет оплаты по де€тельности ≈Ќ¬ƒ, а также возмещени€ убытков от лиц, их причинивших. Ќа общей системе налогообложени€ такого рода поступлени€ относ€т к внереализационным доходам. ќднако Ќалоговый кодекс не содержит положений о пор€дке налогового учета вышеуказанных доходов применительно к де€тельности, облагаемой ≈Ќ¬ƒ, равно как и критериев разделени€ такого рода доходов на получаемые от ≈Ќ¬ƒ и доходы от иных видов де€тельности.
ѕо мнению контролирующих органов, учет таких поступлений зависит прежде всего от количества осуществл€емых видов де€тельности и примен€емых систем налогообложени€. ≈сли фирма ведет только один вид де€тельности, подлежащий обложению ≈Ќ¬ƒ, то с полученных в рамках этой де€тельности внереализационных доходов нет необходимости уплачивать налог на прибыль*(9). „то в данном случае понимают под выражением "фирма ведет один вид де€тельности"? Ёто означает, что фирма получает только доходы от де€тельности, с которой уплачивает ≈Ќ¬ƒ.  аких-либо поступлений от другой де€тельности, св€занной с систематической реализацией товаров, работ и услуг или от пользовани€ имуществом, не происходит.
≈сли фирма совмещает несколько режимов налогообложени€ и на основании раздельного учета может однозначно определить, что внереализационные доходы относ€т к "вмененному" виду де€тельности, то налог на прибыль с них не исчисл€ют. —пециалисты ћинфина –оссии утверждают, что поскольку полученные внереализационные доходы непосредственно св€заны с видом де€тельности на ≈Ќ¬ƒ, то и облагают указанные доходы также единым налогом в соответствии Ќалоговым кодексом*(10).
≈сли нельз€ определить, к какому виду де€тельности относ€тс€ внереализационные доходы, то их облагают в рамках общей системы налогообложени€*(11).
—ледует отметить, что доходы от продажи имущества, используемого в де€тельности на ≈Ќ¬ƒ, по мнению контролирующих органов, облагают налогом на прибыль в силу того, что реализаци€ имущества не €вл€етс€ де€тельностью, переведенной на уплату ≈Ќ¬ƒ*(12).

–аспредел€ем расходы

—уществует и много вопросов, св€занных с распределением расходов, так как они могут одновременно относитьс€ к разным видам де€тельности (заработна€ плата административно-управленческого персонала, представительские расходы, коммунальные и арендные платежи и т.д.).
ѕо общему правилу в налоговом учете при невозможности пр€мого разделени€ сумму распредел€емых расходов рассчитывают пропорционально доле доходов фирмы от де€тельности, облагаемой ≈Ќ¬ƒ, в общем доходе по всем видам де€тельности*(13). ѕри этом не учитывают суммы как внереализационных доходов*(14), так и суммы Ќƒ— и акцизов*(15). Ќесмотр€ на то что в Ќалоговом кодексе не определен пор€док учета расходов между различными видами де€тельности, по мнению контролирующих органов, расходы необходимо распредел€ть ежемес€чно исход€ из показателей, сложившихс€ в рамках каждого мес€ца в отдельности*(16).
Ќа практике в цел€х распределени€ общехоз€йственных расходов также используют документальное и фактическое разделение физических показателей по работникам, площади, транспортным средствам, торговым местам*(17).
ќднако и такой способ €вл€етс€ спорным в силу того, что эти показатели могут быть одновременно задействованы в нескольких видах де€тельности. Ќалоговый кодекс не устанавливает возможности распределени€ физических показателей в тех случа€х, когда их нельз€ однозначно отнести к тому или иному виду де€тельности. Ёто дает основание контролирующим органам говорить о том, что физический показатель нужно учитывать целиком*(18).
јрбитражные суды по-разному относ€тс€ к данной проблеме. ¬ частности, применительно к такому физическому показателю, как работники, одни суды принимают решени€, признающие правомерность распределени€ физических показателей, в том числе пропорционально выручке, полученной от де€тельности по ≈Ќ¬ƒ, в общей сумме выручки*(19). ¬ то же врем€ другие суды считают неправильным, что значение физического показател€ при применении расчетных методик посто€нно мен€етс€*(20).
ѕоэтому, если физические показатели задействованы в нескольких видах де€тельности, рекомендуем в цел€х минимизации возможных рисков возникновени€ претензий налоговых органов учитывать данные показатели целиком по компании.

”чет Ќƒ—

¬ цел€х исчислени€ Ќƒ— фирма также об€зана вести раздельный учет хоз€йственных операций по де€тельности, облагаемой ≈Ќ¬ƒ, и де€тельности, облагаемой налогами по общему режиму, по итогам каждого налогового периода. ¬ противном случае суммы Ќƒ— вычету не подлежат и в расходы при расчете налога на прибыль не включаютс€.
ѕропорцию рассчитывают исход€ из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложени€), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период*(21). –аспределение сумм Ќƒ— производ€т в том налоговом периоде, в котором были прин€ты на учет приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на основании первичных документов*(22). ѕри этом определение пропорции дл€ расчета сумм Ќƒ— производ€т по данным за квартал*(23). „то касаетс€ показател€ дл€ определени€ пропорции по Ќƒ—, то в учетной политике необходимо закрепить методику, согласно которой раздельный учет будет вестись на основании отражени€ операций по разным субсчетам в зависимости от цели приобретени€ товара.
“аким образом, в силу того, что Ќалоговый кодекс не устанавливает конкретных методик ведени€ организацией раздельного учета, возникают спорные моменты при определении внереализационных доходов от де€тельности на ≈Ќ¬ƒ и от прочих видов де€тельности, а также при определении расходов. ¬месте с тем нормы налогового законодательства позвол€ют компании разработать данные методики самосто€тельно, отразив в учетной политике способы, основанные на использовании конкретных показателей де€тельности компании.

≈. Ќагорна€
∆урнал "јктуальна€ бухгалтери€"


Ёкспертиза статьи:
≈. Ўестакова, генеральный директор компании "јктуальный менеджмент", к.ю.н.

ѕримечание
¬италий —еменихин, руководитель "Ёкспертбюро —еменихина", участник экспертного совета налоговому законодательству при  омитете √осударственной ƒумы –‘ по бюджету и налогам
ќказание услуг организаци€м может не попасть под действие ≈Ќ¬ƒ, поэтому рекомендую проверить возможность применени€ данного режима при расчетах с организаци€ми по услугам.
–еализаци€ приобретенных товаров дл€ целей налогообложени€ - это отдельна€ операци€, по которой отдельно определ€етс€ налогообложение (общее или ”—Ќ). Ќапример, она попадает под ≈Ќ¬ƒ, только если это рознична€ торговл€, но тогда надо платить ≈Ќ¬ƒ по этой операции отдельно от оказани€ услуг.

“оварообменна€ сделка только создаст иную систему приобретени€, а реализаци€ товаров останетс€. Ќалогообложение ведетс€ по каждой реализации, поэтому двойного налогообложени€ не возникнет.
ѕлательщики ≈Ќ¬ƒ об€заны вести раздельный учет имущества, об€зательств и хоз€йственных операций в случае одновременного осуществлени€ де€тельности, облагаемой в рамках ≈Ќ¬ƒ, а также де€тельности, облагаемой в рамках иных режимов. Ќесмотр€ на то что налоговое законодательство при совмещении налоговых режимов об€зывает плательщика ≈Ќ¬ƒ вести раздельный учет, никаких рекомендаций по ведению такого учета Ќалоговый кодекс не дает, в силу чего плательщику ≈Ќ¬ƒ необходимо самому разработать методику раздельного учета и закрепить ее в своей налоговой (учетной) политике.
≈сли есть возможность, рекомендую не получать товар, а продать право требовани€ к заказчику услуг покупателю по цене, равной цене приобретени€ прав требовани€ или ниже. Ќалоговой базы по Ќƒ— не будет (не надо сдавать декларацию), по прибыли дохода не будет (несдача налоговой декларации наказываетс€ в сумме 1000 руб.), реализации товаров не будет.

________________
*(1) подп. 3 п. 2 ст. 18 Ќ  –‘
*(2) п. 2 ст. 346.26 Ќ  –‘
*(3) п. 4 ст. 346.26 Ќ  –‘
*(4) п. 7 ст. 346.26 Ќ  –‘
*(5) п. 6 ст. 346.26 Ќ  –‘
*(6) п. 3 ст. 346.29 Ќ  –‘
*(7) письма ћинфина –оссии от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431, ”‘Ќ— –оссии по ћосковской области от 21.07.2005 N 22-19-и/0129
*(8) ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 Ќ  –‘
*(9) письма ћинфина –оссии от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136, от 07.03.2008 N 03-11-04/3/109
*(10) письма ћинфина –оссии от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744, от 15.12.2009 N 03-11-06/3/29, от 29.10.2008 N 03-11-04/3/49, от 27.08.2009 N 03-11-06/3/223, от 27.03.2007 N 03-11-04/3/90, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168, от 07.11.2006 N 03-11-04/3/485, от 01.12.2006 N 03-11-04/3/520, ”‘Ќ— –оссии по ћосковской области от 25.12.2006 N 22-19-»/0593
*(11) письмо ћинфина –оссии от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/116
*(12) письма ћинфина –оссии от 29.01.2010 N 03-11-06/3/12, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59, от 19.06.2006 N 03-11-04/3/297, от 18.11.2004 N 03-06-05-04/47
*(13) п. 9 ст. 274 Ќ  –‘
*(14) письма ‘Ќ— –оссии от 24.03.2006 N 02-1-07/27, от 28.09.2005 N 02-1-08/204@, ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 04.06.2008 N 18-11/053647@, от 28.10.2005 N 20-12/78737
*(15) п. 1 ст. 248 Ќ  –‘
*(16) письма ‘Ќ— –оссии от 23.01.2007 N —јЁ-6-02/31@, ћинфина –оссии от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403
*(17) письмо ћинфина –оссии от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431; пост. ‘ј— ѕќ от 02.10.2008 по делу N ј72-362/08-12/10
*(18) письма ћинфина –оссии от 03.10.2008 N 03-11-04/3/451, от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 28.11.2006 N 03-11-05/257
*(19) пост. ‘ј— ”ќ от 27.03.2007 N ‘09-1941/07-—3, ‘ј— «—ќ от 16.01.2007 N ‘04-8757/2006
*(20) пост. ‘ј— —«ќ от 21.06.2010 N ј52-5477/2009, ‘ј— ÷ќ от 10.01.2007 N ј-62-3563/2006
*(21) п. 4 ст. 170 Ќ  –‘
*(22) письмо ћинфина –оссии от 18.10.2007 N 03-07-15/159
*(23) письма ‘Ќ— –оссии от 24.06.2008 N Ў—-6-3/450@, от 01.07.2008 N 3-1-11/150

 

 
„итать также: